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复式记账原理现在学习的是第1页，共65页第一节 复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 1.1.基本含义基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。现在学习的是第2页，共65页2 2.基本特征基本特征与单式记账法相比较与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算现在学习的是第3页，共65页二、复式记账的理论依据二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。现在学习的是第4页，共65页三、复式记账的基本原则三、复式记账的基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。现在学习的是第5页，共65页 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。现在学习的是第6页，共65页 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。在九类的基础上归纳为四大类。现在学习的是第7页，共65页 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：现在学习的是第8页，共65页理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系现在学习的是第9页，共65页 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。现在学习的是第10页，共65页 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡现在学习的是第11页，共65页四、四、复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。现在学习的是第12页，共65页五、五、单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。单式记账单式记账经济业务经济业务 用银行存款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000现在学习的是第13页，共65页 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。现在学习的是第14页，共65页第二节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。现在学习的是第15页，共65页二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一作为记账符号的一种记账方法。种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。现在学习的是第16页，共65页 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 1.1.记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方借方（左方）账户名称账户名称 贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。现在学习的是第17页，共65页现在学习的是第18页，共65页2.2.账户结构账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。现在学习的是第19页，共65页(2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。现在学习的是第20页，共65页(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。现在学习的是第21页，共65页3.3.记账规律（规则）记账规律（规则）有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。公司收到投公司收到投 资 者 投 资资 者 投 资 8 0 0 8 0 0 000000元存入银行元存入银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额现在学习的是第22页，共65页有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等现在学习的是第23页，共65页4.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。现在学习的是第24页，共65页(2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例3-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。现在学习的是第25页，共65页(3)(3)教学中会计分录的内容、格式教学中会计分录的内容、格式及书写要求及书写要求800 000800 000现在学习的是第26页，共65页(4)(4)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例例3-2】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）现在学习的是第27页，共65页(5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例3-3】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020000 2000010000 10000现在学习的是第28页，共65页（6）两个重要名词（）两个重要名词（见教材P.32）账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例例3-4】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例例3-5】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。现在学习的是第29页，共65页5.5.试算平衡试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。现在学习的是第30页，共65页(2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：现在学习的是第31页，共65页平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 现在学习的是第32页，共65页平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：现在学习的是第33页，共65页平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”现在学习的是第34页，共65页余额平衡法 平衡公式：平衡公式：现在学习的是第35页，共65页现在学习的是第36页，共65页平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：现在学习的是第37页，共65页平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”现在学习的是第38页，共65页现在学习的是第39页，共65页第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总账与明细账的含义及其关系一、总账与明细账的含义及其关系1.1.总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。2.2.明细分类账户明细分类账户 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。现在学习的是第40页，共65页 原原 材材 料料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 现在学习的是第41页，共65页3.3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。现在学习的是第42页，共65页二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1.1.平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。现在学习的是第43页，共65页2.2.平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额登记金额相同相同现在学习的是第44页，共65页3.3.平行登记举例：平行登记举例：【例例3-6】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记现在学习的是第45页，共65页【例例3-7】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。现在学习的是第46页，共65页 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。现在学习的是第47页，共65页现在学习的是第48页，共65页4.4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。现在学习的是第49页，共65页也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本期期初余额、本期期初余额、本期借方发生额：本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方发生额62000=明细账借方发生额合计62000(12000+40000+10000）总账贷方发生额82000=明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+4000）总账期末余额75000=明细账期末余额合计75000（9000+60000+6000）现在学习的是第50页，共65页复习思考题复习思考题 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2会计账户的基本结构是怎样的？3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？现在学习的是第51页，共65页 5什么叫借贷记账法？6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？8什么叫总分类账户与明细分类账户？9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？现在学习的是第52页，共65页思考题思考题 1什么叫会计科目？设置会计科目有什么意义？2设置会计科目时应遵循哪些原则？3什么叫总分类科目？什么叫明细分类科目？设置总分类科目和明细分类科目的意义是什么？4什么叫会计账户？会计账户的基本结构是怎样的？现在学习的是第53页，共65页 5会计账户能够提供的金额指标？这些指标是怎样形成的？6什么叫复式记账？其理论依据是什么？7复式记账应遵循哪些基本原则？有哪些作用？8什么叫借贷记账法？应从哪几个方面理解和把握借贷记账法的基本内容？9借贷记账法的记账符号是什么？如何理解这些记账符号的含义？现在学习的是第54页，共65页 10借贷记账法下的账户结构是怎样的？11借贷记账法的记账规则是什么？其含义是什么？12什么叫会计分录？怎样编制借贷记账法下的会计分录？13会计分录有哪些种类？会计分录包括哪几部分基本内容？14什么叫账户对应关系？什么叫对应账户？现在学习的是第55页，共65页 15什么叫试算平衡？借贷记账法试算平衡的基本方法有哪几种？16借贷记账法的发生额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？17借贷记账法的余额平衡法是根据什么原理建立的？其平衡依据是什么？18什么叫总分类账户总分类账户与明细分类账户？二者的关系是怎样的？现在学习的是第56页，共65页 19什么叫总分类账户与明细分类账户之间的平行登记？平行登记的要点有哪些？20怎样理解会计账户与会计对象、会计要素、会计科目和会计等式之间的关系？现在学习的是第57页，共65页作业题：作业题：见新编基础会计实训P.1418。补充作业题：补充作业题：现在学习的是第58页，共65页一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。元，已存入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支元，货款尚未支付。付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。现在学习的是第59页，共65页 二、目的：二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。方法。资料：该资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 现在学习的是第60页，共65页三、要求：三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额总分类账户发生额及余额试算表及余额试算表”。参考答案参考答案现在学习的是第61页，共65页1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 现在学习的是第62页，共65页现在学习的是第63页，共65页现在学习的是第64页，共65页现在学习的是第65页，共65页