毕业论文基于公司治理的增值型内部审计研究(12页).doc

-毕业论文基于公司治理的增值型内部审计研究-第 10 页基于公司治理的增值型内部审计研究随着全球经济的一体化，我国的企业越来越受到全世界范围内的公司治理变革以及信息技术发展的影响，因此，企业的内部审计就必须适应和应对来自企业外部和内部的风险，以便为企业创造价值。对于内部审计的增值，可以在企业价值链的多个环节发挥作用。比如:采购环节的物资采购比价审计等单个环节的增值作用，可以降低采购成本，并且完善采购环节控制的有效性和合理性。同时，企业的内部审计是创造公司价值的重要载体。一方面，企业的内部审计的存在会对组织内的其他职能部门以及组织部门的经营管理者产生威慑作用，努力改善工作绩效，进而导致了组织价值的增加。另一方面，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加，也就是企业的内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失。因此，有效发挥内部审计的作用，并且从公司治理的高度认识内部审计的增值功能，是提高公司治理效率的重要途径，具有重要的现实意义。1 增值型内部审计的基本内涵1.1 增值型内部审计的基本概念增值，即为增加价值。增值型内部审计，即能为组织（机构）增加价值的内部审计。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新的定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”，其中价值增值是1999年修订内部审计是首次提出的，与IIA1990年发布的内部审计师职责说明书相比，内部审计的目的由“监督和评价”改为“增值和改善”，其中增值是核心。这说明内部审计进入一个新的发展阶段，为组织“增加价值”成为引导内部审计活动的方向性旗帜。1.2增值型内部审计的五个导向1.2.1内部审计目标的价值增值在当今时代，企业价值最大化已成为企业的核心价值，企业的各项作业必须具有其价值，内部审计人员当然不可忽视这样的趋势。将增加价值作为内部审计注入新的活力，这样，内部审计的活动将更靠近组织的价值链，而所提供的高质量的服务将愈来愈受到肯定。内部审计参与价值增值的途径主要有两条：一是为组织提供增值服务；二是减少组织损失。在提供增值服务上，主要是通过确认和咨询服务为组织提供有价值的信息和建议，使组织价值链的每一个环节达到节约成本和提高收益的目的，并有助于降低各环节间的沟通成本，实现价值链的增值。在减少组织损失上，主要是对组织的风险管理、控制及治理程序进行评价，以确保组织的风险管理、控制及治理程序对防止组织价值遭受损失的有效性。这样增值型内部审计的活动就能深入到风险管理领域和公司治理的范畴，并同时关注组织的战略方向，为企业的宏观层面提供服务。1.2.2内部审计职能的确认及咨询导向在增值型内部审计阶段，内部审计职能有了很大的发展空间，从传统的监督、评价拓展为确认及咨询，这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目标发展而来的。现代企业的经营趋势是以顾客为中心，判断企业内部各种流程和职能是否属于价值链上的环节，是以顾客需求的满足及价值的增值为出发点的。内部审计是否能实现增值的目标，首先就要考虑其服务对象的需求。21世纪的内部审计要面对顾客多方面的需求，无论何种服务都十分强调顾客需求，根据不同顾客调整内部审计服务内容，从而实现增值目标。1.2.3内部审计业务的多产品服务导向信息时代快速多变的市场需求使企业将关注点转向了顾客，通过提供个性化的产品满足顾客需求，从而赢得顾客，这是企业保持竞争力长盛不衰的关键。现代企业内部审计服务的顾客群包括股东、董事会及其下属审计委员会、管理者、会计师事务所、投资者、债权人、监管者等。增值型内部审计职能从传统的监督、评价发展为确认、咨询，使内部审计提供多产品服务成为可能。因此，内部审计人员除保持传统审计业务的服务外，还必须主动根据客户需要开发新的服务项目，以为组织实现价值增值。1.2.4内部审计模式的风险管理导向市场经济的竞争性加大了组织的经营风险，因而风险管理已成为组织管理的重心。组织面临的风险将对组织的价值增值产生重大威胁，所以评估和改善组织的风险控制，帮助组织减少风险，将会有助于组织增加其价值。因此，增值型内部审计转向风险管理导向审计成为必然。内部审计参与风险管理，主要应通过评价风险管理的实施和运用程度，在降低、转移或容忍风险等方面为管理者提供可行性建议。1.2.5采用“参与式”审计策略增值型内部审计不仅需要内部审计师作为独立的问题发现者，而且更需要其成为解决问题的参与者。这就要求内部审计师要与管理当局建立伙伴关系，积极采用“参与式”审计策略，在审计过程中让审计对象(被审计责任人)参与到审计中来，调动被审计责任人的积极性，以便共同分析和解决审计中发现的问题。2.公司治理中增值型内部审计的重要性2.1增值型内部审计与公司治理的关系内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。公司治理结构是所有权和经营权分离的必然产物。而内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”。 即审计是作为独立的第三者依法对受托责任履行情况所进行的监督和证明。因此从起因看，都是由于两权分离而需要权力之间的相互制衡。公司治理是一整套的制度框架，而审计监督则是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，审计履行决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。所以要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，必须发挥内部审计的重要作用。随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈，内部审计限性也越发凸显。因此，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，注重内部控制制度的建设，改进和发展内部审计，以促进内部审计与公司治理的良性互动，已成为现代管理中十分重要的问题。2.2实行增值型内部审计的必要性2.2.1.适应经济全球化的需要20世纪后10年，科学技术飞速发展，信息技术给全世界的经济带来最为广泛的影响。然而信息技术的发展给人们带来利益的同时，也带来了以前无法预见的经营风险。因此，在现代信息时代中，管理当局方面要求内部审计提供和“过滤出”相对可靠、有价值的信息，另一方面又迫切要求内部审计进行变革，对不确定性带来的风险进行评估和保证，并对如何应对风险提出建议，以为企业价值增值。2.2.2.适应现代企业自身发展的需要现代企业是经济发展的基本细胞，是创造价值、提供财富的主要源头，始终围绕市场变化调整生产经营结构，要求内部审计也要跟上企业的发展变化、丰富其工作内容，助推企业实现新突破。对新的内部审计的定位具有与企业目标的一致性，通过对管理领域的审计孔子，及时纠正管理中的偏差，提出富有建设性的建议，可促进管理创新，最大限度的为增加企业经济价值服务。因此，事实增值型内部审计是企业自身发展的需要。2.2.3.适应公司治理结构转变的需要这就要求内部审计应评价和帮助企业改进“治理程序”，企业的治理结构更好地实现增加企业的价值的目标。2.2.4.防范和控制企业经营风险的需要随着技术变革的速度加快，企业的经营风险越来越大，处于生产第一线上的内部审计部门就是有高度的职业责任感和敏锐度，努力扩充自己的相关专业知识，紧紧围绕企业经营风险的识别、评估、控制和防范，计划和实施审计工作，促进协助企业改进整个内部控制系统，以避免遭受严重损失。2.2.5适应内部审计与国际接轨的需要增值型内部审计国外已经很普遍，而国内的内部审计仍停留在监督的阶段。入世在给审计带来了机遇的同时也带来了挑战，审计部门应该正确估计和把握入世对审计工作的影响，积极调整和完善入世后审计工作的发展战略，同时也应该考虑在具体的技术方法、审计标准等方面与国际接轨。从与世界接轨、发展内部审计职业的角度出发，内部审计向价值增值导向发展是必要的、必须的。2.2.6适应内部审计自身发展的需要世纪年代，为适应经济运行模式和企业治理结构的变化，国外各种机构的内部审计也在积极寻求变革，其主要特征是从以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改善机构运行状况为主要内容的增值型审计转变。目前这种转变在国外许多机构（包括企业和政府）已经取得成功，增值型审计已经成为国外有关机构内部审计的主流。2.3实行增值型内部审计对公司治理的作用开展增值型内部审计有利于增加企业价值，提高企业经济效益，降低经营风险。企业活动的根本目标是追求企业价值增值，即实现价值最大化。企业的一切资源和活动都应围绕这一目标。增值型内部审计作为企业管理的一部分，有参与价值创造的需求和条件，可以有效增加企业的价值。在日趋激烈的市场竞争中，随着企业规模的不断扩大，企业面临的风险也在逐渐增加，有效的风险管理可以减少和防止企业的损失，增加企业的价值。开展增值型内部审计有利于提高内部审计的地位，也有利于内部审计人员的个人发展。内部审计目标的变化，使增值型内部审计关注的焦点从微观层次转向宏观层次，使增值型内部审计人员从宏观、战略角度，从企业治理结构人手，站在全局的角度分析问题。开展增值型内部审计有利于提高审计工作的质量、效率和效果。增值型内部审计需与管理部门积极协调配合，可以减少审计过程中出现的抵触和内耗，以利于审计建议的执行或落实。增值型内部审计人员可以为企业提供咨询服务，帮助企业改善风险管理，如评价和鉴别经营风险，协调控制风险管理活动，指导应对风险的措施，制定初步的风险管理战略等。3.增值型内部审计面临的问题3.1增值型内部审计的服务职能和范围相对单一狭窄企业外部环境的变幻莫测，导致企业的各种风险不断增多，这就要求内部审计应该在完善公司治理结构以及改进风险管理等方面发挥重要作用，不断加强组织内部重组及公司治理，最终达到为企业增值的目标。但是对财务事项的过多关注，则会影响上述职能的发挥。因此，对于企业的内部审计职能，一般都是从监督到评价再到确认、咨询的变化，这样一个过程也充分体现了内部审计目标由积极兴利再过渡到价值增值的变迁。一般来说，目前许多企业内部审计已开始逐渐涉及投资效益审计、物资采购审计、人力资源审计、战略和经营决策审计、产品推销审计、市场景气状况审计、研究开发审计、生产工艺审计、后勤服务系统效率审计等经营活动的方方面面。3.2企业增值型内部审计与其他部门的关系不协调一方面，企业内部的被审计部门与增值型内部审计配合不利，在参与审计的过程中采取不合作的态度，这样一来就会在一定程度上阻碍了内部审计的执行和实施效果。另一方面，增值型内部审计人员在工作中缺乏良好的沟通，一般都是在不信任审计对象的态度下开展工作。转变这样的格局必须要提倡参与式审计，增值型审计部门必须在开始阶段与被审计部门讨论审计内容、审计目标和计划，并且提出切实可行的措施。3.3从增值型内部审计的审计模式来看我国增值型内部审计所采取的模式没有发展到风险导向审计模式，还是以账项基础审计为主。这种审计模式在对内部控制评价的基础上也较少考虑控制环境，实施账项基础审计，使内部审计增值功能的提供受到限制。特别是在实施过程中的详细审计大大增加了审计成本，虽然可以通过对财务资源的保值达到间接增值的目的，但是审计范围受到很大局限，最终使得增值效果并不明显。3.4从增值型内部审计的审计手段来看随着企业规模的扩大，繁重的手工检查只能增加内部审计的成本，将内部审计的资源过多地消耗在无谓的事项上。伴随着互联网技术的不断成熟和网络经济高速发展，企业面临着越来越多的风险和挑战。因此，当前很多企业以手工审计的方式大大增加了企业的成本支出，不利于内部审计顺应时代发展进行变革，并且损害了内部审计的增值功能。3.5增值型内审部门的业绩衡量标准问题传统业绩衡量指标主要涉及与数量相关的审计信息(如发布了多少审计报告、审计计划的完成比例、审计预算的执行情况等),而非审计质量。增值型内部审计的业绩主要围绕内部审计质量及其同时为公司提供的增值活动。增值型内部审计重视以正式或非正式的方法来营销内部审计,并与管理部门建立和保持良好的信任和伙伴关系,共同为企业创造价值。4.公司治理下完善增值型内部审计的建议4.1转变增值型内部审计的职能和拓展企业增值型内部审计的服务领域4.1.1转变增值型内部审计的职能在职能转变的过程中，内部审计人员应该将服务意识贯穿于整个内部审计工作的全过程，促进企业不断完善自我约束机制，并且充分发挥内部审计在公司管理和公司治理中的作用，以便能够很好地适应市场经济的需要。审计人员应该对内部控制的健全性和有效性进行确认，同时积极保证控制措施在关键位置建立有效的控制点。应通过审计委员会对单位的计划、决策以及方案的可行性，对企业经济活动的效益性进行评价，找出差距、揭示矛盾、研究措施、分析原因并最终提出建议。4.1.2拓展企业增值型内部审计的服务领域应该说风险贯穿于职能部门和组织整体两个层次，而风险管理审计在审计内容上应包括对风险应对措施的适当性及有效性审查，同时也对风险识别、风险管理机制、风险评估方法进行审查。因此内部审计必须既对职能部门的风险管理进行审查和评价，也对组织整体的风险管理进行审查与评价。具体来说，审计人员应该根据审计委员会的意见，对管理层应对风险的处理方式和产生的预期效果进行后续审计，从而使内部审计从企业价值链的每一个环节为企业规避风险来增加价值。内部审计人员应分析企业的风险类型并评估风险的大小，从企业价值链乃至整个产业价值链的角度，给出合理的处理意见和应对措施并且提出风险管理是否对风险有充分和准确的界定，以便供公司董事会、管理层参考。4.2加强与其他部门的沟通，提高内部审计的地位内部审计的本质目标就是增强公司的控制力和规避经营风险的能力，公司治理是实现公司目标和价值的有效途径，因此只有加强公司管理和提高公司经营效率，才能最终增加企业价值。因此要解决我国企业内部审计在实施过程中存在的问题，必须明确内部审计的性质与定位，并且从观念上进行转变，把内部审计作为改善公司的治理结构的重要内容加以重视。因此，内部审计只有不断提高审计工作的质量和效率，并且站在公司治理的高度，才能更好地发挥其有效作用，最终确立其应有的地位。4.3围绕风险管理和绩效评估开展增值型内部审计业务保证一定覆盖率的现场常规审计。内部审计部定期进行风险评级，综合各种因素确定年度的现场审计计划，每月根据中央监控结果确定次月的现场审计项目，对分支机构的现场审计覆盖率每年都保证在60以上。实践证明，具有针对性的现场审计在防范和化解风险、增强审计权威性和加强信息沟通方面发挥了重要作用。对重要经营举措和业务专项审计。积极跟踪公司进行中的一些重大经营管理举措，进行动态的风险评估，在条件成熟时明确立项，实施中注重对每个项目的审计方案的编制和审核，以及项目实施重要节点的部门会审。实践证明，这些项目的审计对于化解重大业务风险、改善经营管理的效率和效果方面发挥了重要作用。以2002年底的国债专项审计为例，当时证券市场大幅下跌，各种风险频繁爆发，公司的国债回购业务发展迅猛，内部审计部门中央监控系统报警显示部分客户国债交易激增且涉及金额较大，内部审计部经过风险评估认为，需要对全公司的国债业务情况进行专项稽核，项目得到公司领导的迅速批准并进入实施阶段。项目的实施主要分为以下步骤：在中央监控系统报警处理的基础上，对于全系统的国债业务进行非现场的初步数据分析；数据分析的基础上，详尽制定审计方案，并根据分支机构不同的特点进行细化和完善；具体实施中，在对公司的国债业务全面摸底调查的基础上及时发现国债业务流程的缺陷和主要风险点，并持续督导进行整改；从项目实施的情况来看，及时控制了公司的国债业务风险。因此，在2003年很多券商陆续因为国债问题而陷入困境时，广发证券则成功未雨绸缪。对管理部门、业务部门实行全方位审计。广发证券在内部审计过程中，不断扩大审计范围，将管理部门和业务部门纳入审计的范围，有助于内部审计全面把握公司的经营管理状况，促进公司各层面提高经营管理的效率和效果，更好地在内部控制、风险管理和公司治理方面提供增值服务，如：在信息系统审计方面进行了ERP和ORM监理、综合业务网络安全审计、证券网上交易等IT审计项目，并开展了发展研究中心审计，投资银行业务审计，投资业务审计等。 表一 广发证券增值型内部审计系统非现场审计系统交易中央监控子系统利用内部信息网络平台，通过建立一系列系统、有效的监控指标体系，实现交易、财务、股份对账的独立监督，对公司总部及所有分支机构的客户账户、资金和证券进行集中式的监控，以各监控指标报警为线索，为非现场审计提供及时报警、追踪、分析以及后续处理的平台。财务中央监控子系统风险管理子系统利用内部信息网络平台，通过信息系统建立起固化的、自动的风险信息的识别、收集、评估和报告机制，附之以完整的风险管理指标体系。审计项目管理系统电子底稿子系统主要用来实现底稿记录、审核信息记录和报告自动生成的功能，实现了审计底稿的电子化、网络化、权限化管理。审计信息流转子系统主要用来实现对审计项目的立项管理、质量控制管理、人员管理、时间管理、后续跟踪管理等重要流程的电子化管理。审计信息后台管理子系统主要用来实现对审计档案的后台集中管理，以及审计中的常用信息的分类管理。风险评级子系统主要用来实现对被审计单位的一个动态风险评级过程资料来源: 广发证券增值型内部审计实践4.4增强审计质量控制和效率、合理整合内部审计资源4.4.1增强审计质量控制和效率如何更好地增强审计质量控制和效率?很多实施增值型内部审计的公司都在开发自己的内部审计规范，如朗讯公司通过三类指标:内部审计管理部门对有效性的监测、质量的改善情况、客户的满意程度等来衡量内部审计人员的业绩。因此说企业的增值型审计一般都是通过内部控制评价手册、控制自我评价手册、审计人员技能矩阵、审计质量保证问卷和讨论指南等。总之，只有加强监控才能有效提高内部审计的质量，才能切实为企业增加价值，而且审计质量贯穿于审计工作的全过程。我国企业的内部审计部门在质量管理方面需要从以下两个方面进行改进:首先，在企业内部建立内部审计责任追究制度。对审计过程中的审计职业道德规范、违反审计工作制度以及包括有重大工作过错，或者牟取不正当利益的审计人员进行责任追究。其次就是建立内部审计质量控制制度。实施企业内部的审计项目负责制，具体规定项目负责人、主审的相关责任来对审计项目创造或增加的价值进行检查和评估。4.4.2合理整合内部审计资源内部审计部门对现有资源的利用要考虑到其他职能部门乃至企业整体的资源，而不应只局限于内部审计部门，因为企业内部的所有资源都可以拿来作为一种内部审计服务，从而最终实现资源的充分利用。将企业现有资源充分应用到内部审计活动中，不仅帮助内部审计提出切实可行的建议，提高内部审计的效率和效果，同时也有利于减少企业整体资源的消耗，为企业节约成本。例如，可以在对特定项目实施审计时，为了更好更准确地评估项目风险，并在咨询服务中提出更具有可操作性的意见，应该聘请该部门的专业人员针对内部审计人员不精通的技术问题进行指导，同时也要聘请企业中的网络技术人员帮助内部审计人员解决在计算机审计中遇到的问题。现代内部审计对于资源的利用已经不再局限于部门内部，而是扩展到其他部门、企业整体乃至企业外部，只有将各种可利用的资源进行合理整合，才能充分发挥内部审计的增值功能。如果想在公司治理下通过内部审计来增强价值增值，对内部审计人员来说，要不断创新内部审计手段，并努力提高自身素质，以应对行业发展的要求。对于企业自身来说，则应转变内部审计的职能，并且着眼于提高内部审计的地位，将内部审计的服务领域扩展到公司治理审计、战略审计等多方面，只有这样才能有利于企业的发展。4.5高度重视技术创新与信息技术的有效运用广发证券在内部审计实践中逐渐认识到内部审计必须要从以事后审计为主，逐步转向事中、事前审计的范畴，才能真正做好风险控制，而这又必须有强有力的信息平台支持。内部审计部门近年来通过不断创新审计手段、加大非现场审计力度、降低审计成本为公司增加价值，在信息技术应用于内部审计方面已建立起一套完整的贯穿审计业务的前台和后台的审计信息系统。增值型内部审计提供的验证和咨询建议只有落到实处，才能真正发挥好价值增值的作用。广发证券根据自己的经验总结也充分认识到后续跟踪的重要作用，目前公司的后续跟踪采用自行开发的电子整改跟踪系统，进行持续督导问题的整改，同时发挥相关主管职能部门的指导监督的作用，提高后续跟踪的效果和效率。具体跟踪整改问题根据风险程度和问题的性质分为三类：一是重大风险问题，集中部门力量重点跟踪，必要时会同相关部门联合跟踪整改落实；二是及时整改问题，这类问题的整改可以在短时间内完成；三是持续跟踪问题，这类问题多是管理性建议或整改需要较长时间，需在下次审计时重点检查落实情况。5.结论加入WTO后，有面临新的挑战，世界范围政治、经济、文化领域的重大变革，不可避免地将增值型内部审计卷入了这个潮流，内部审计在面临机遇的同时也迎来了巨大的挑战，诺曼·马克斯（Noman Marks）指出，从来没有一个时代像现在这样给增值型内部审计带来如此巨大的挑战，也从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会。新中国内部审计制度的建立虽然比西方国家晚了几十年，但是在内部、外部强大的压力下，经历近二十多年的发展也取得了长足的进步。我国的内部审计虽然在产生动因、内容以及职能等的外在表现方面和西方有一些不同，但是从深层次的层面分析，还是可以归结到相同的本源。内部审计实行增值功能是目前西方最先进的内部审计的阶段，它们在公司治理及内部控制中的作用，促进二者整合，从而为企业解决实际问题并达到增值目标。因此，借鉴西方先进理念实行增值型内部审计已成为我国内部审计的不可逆。致 谢本篇文章从初具构思，到筛选代表性资料，形成初稿，到反复修改各稿，最后定稿，这一过程使我对增值性内部审计有了更深刻的了解，从中学到很多东西。在此，我特别要感谢杨昌红老师，杨老师在我论文的写作过程中所给予的细心指导和帮助，使我有机会能更深的熟悉论文的写作规范，特别是老师的点评使我受益菲浅，给我的论文写作指明了方向，使我的论文能够顺利完成。参考文献1秦小丽、葭霞.论析公司治理下的企业价值增值型内部审计. 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