2020税收政解读与企业疑难处理.ppt

,2020税收政解读与企业疑难处理,武晓红 2020年5月,根据国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2018年第42号）规定，航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。,一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣（一）财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第六条所称“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。（二）纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。（三）纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的，为2019年4月1日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。,国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告 （国家税务总局公告2019年第31号）,堂食,外卖,现场制作并带走,餐饮业,销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号） 餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。 财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知（财税2016140号） 九、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。 国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（总局公告2019 31号） 十二、关于餐饮服务税目适用 纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。,租赁与其他税目的区分 租赁与仓储 财税2016 36号 租赁与建筑 财税2016 140号 租赁与会展 财税2016 140号 租赁与运输 财税2016 36号,租赁业,营业税改征增值税试点实施办法 （分别核算、各计其税）,第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,营业税改征增值税试点实施办法（一边倒，从主业）,第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,【案例1】某酒店接待企业客户开年会，负责安排餐饮、住宿、开会事宜，收取50000元，如何开票？ 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之三） 二、关于试点纳税人提供会议服务开具增值税专用发票的问题 试点纳税人提供会议服务， 且同时提供住宿、 餐饮、 娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费” ，应按照商品和服务税收分类与编码（试行） 规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。,【案例2】某酒店A向客户提供住宿服务，每间房每天价格为300元，其中包含免费赠送的矿泉水两瓶；另外客户晚上消费了一盒标价为10元的方便面（迷你吧）。 判断： 1、提供住宿服务按6%交税； 2、销售行为不只一项，既包含了住宿300元，也有销售10元方便面； 3、酒店分开核算，酒店对住宿服务和销售方便面分别适用6%和13%的增值税率。 4、酒店提供住宿服务同时免费提供2瓶矿泉水。其中免费矿泉水、洗发液、沐浴露等包含在住宿服务当中，是住宿服务的组成部分。买赠行为不视同销售，赠送部分不交增值税。,【案例3】A企业是一家煤炭运销企业，销售煤炭的同时利用自有车队为客户送货上门，结算价款为到场价。那么，销售煤炭时，应当如何向客户开具发票？ 一票制和两票制是怎么回事？ 厂商销售比较笨重，需要运输的货物（比如煤炭、钢材）的时候，当买方收到的销售发票同时包含了货物金额和运费金额的时候，就叫做“一票制”；当买方分别收到货物发票和运费发票的时候，就叫做“两票制”。,国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号） 四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。（本条已废止）,国家税务总局公告2018年第42号：关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告 2018年7月25日 六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。,在复杂的商业行为中，交易双方都是会按照不同的增值税税率完成商业交易的定价，原则上税务机关的规定不应过度干扰纳税人商业交易行为的定价。因此，比如在纳税人销售外购设备并提供安装服务中，如果安装和设备销售是可以区分的，且交易双方也是可以明确区分的，应该遵循纳税人区分的定价方法去征税。 【案例】假设某一般纳税人公司购买设备并为客户安装 设备买价： 不含税价 70 进项9.1 销售价格：设备不含税价100万，安装不含税价10万。,设备买价： 不含税价 70 进项9.1 销售价格：设备不含税价100万，安装不含税价10万。 方案1、设备和安装一并按销售货物开票，则定价是124.3万（不含税金额110万，增值税14.3万） 增值税14.3-9.1=5.2万 方案2、设备和安装分别定价，且安装适用9%税率，则设备价款113万（不含税金额100万，增值税13万），安装价款10.9万（不含税金额10万，增值税0.9万），合计123.9万 增值税13+0.9-9.1=4.8,方案3、设备和安装分别定价，且安装适用简易征收，则设备价款113万（不含税金额100万，增值税13万），安装价款10.3万（不含税金额10万，增值税0.3万），合计123.3万 增值税13+0.3-9.1=4.2 方案4、设备和安装一并按安装服务开票，则定价是119.9万（不含税金额110万，增值税9.9万） 增值税9.9-9.1=0.8,选择方案： 1、不含税价一致的情况下，毛利是相同的，报价不一样，附加税也不一样，营业利润会受到影响； 2、混合销售模式有可能存在项目留抵税额，无需缴纳附加税；而兼营模式，如果选择简易，一定会存在应纳税额，要缴纳附加税。如果有进项税抵扣的情况，不建议选择兼营并简易； 3、兼营模式下，安装服务如果简易，简易计税对应的进项不得抵扣，注意分拆； 4、如果是销售货物为主的企业，兼营比混合税负低，如果是安装为主的企业，混合比兼营税负低，如果兼营，会导致报价太高，安装企业居于劣势。,进店有礼，怎么处理？,买保险送礼品，如何处理？,增值税： 不视同 企业所得税：不视同 个人所得税：不需缴纳,有偿赠送,增值税： 视同销售 企业所得税：视同销售 个人所得税：“偶然所得”缴税,无偿赠送,增值税暂行条例实施细则 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,增值税,财税（2016）36附件一营业税改征增值税试点实施办法 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,增值税,企业所得税法实施条例 第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函2008875号） 第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,企业所得税不视同销售,财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 发文时间：2011-06-20文号：财税201150号 一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告 财政部 税务总局公告2019年第74号 三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。,可以参考天津国税局在2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径中有相关的要求： 网络电商平台给顾客（个人）的促销代金券支出税前扣除的相关税务问题。网络电商平台支付 给顾客的促销代金券支出,同时具备以下条件时可凭相关凭证在税前扣除: （一）网络电商平台的促销活动的安排。 （二）消费者实际使用该优惠券的消费记录。 （三）网络电商平台实际支付优惠金额的资金划拨明细。 顾客使用网络电商平台的代金券消费后又退货的，网络电商平台收到退还的优惠金额应并入当 期的应纳税所得额。,奖励积分是电商常用的一种促销方式。财会函200860 号文规定，企业销售产品或者提供 劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货物或应收货款在商品销售或劳务提供产 生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换 奖励积分或者失效时，结转计入当期损益。企业会计准则讲解中也要求企业在进行积分销 售时采用“递延收益法”确认收益，即企业在进行积分销售时应当将取得的全部价款在本次销 售实现收入和发放积分价值之间进行分配。首先将发放积分对应的公允价值确认为企业的递延 收益，其次将取得的价款扣除递延收益入账金额后的余额确认为当期的销售收入，最后待顾客 使用积分进行消费时将递延收益转为营业收入。,案例：一京东SOP手机旗舰店2019年12月31日销售手机为113万元，按销售金额赠送积分是价 值为1000元，春节前积分可以抵现金消费。 账务处理如下： 2019年销售奖励积分时：（剩余价值分配法） 借：银行存款 1130000 贷：主营业务收入 999000 递延收益 1000 应交税费应交增值税-销项税额130000 2020年使用积分购物抵现时： 借：递延收益 1000 贷：主营业务收入1000,例：某天猫皮具旗舰店于2019年11月年销售奥康真皮男包，原价200元，商家再给买家50元优 惠券，买家在2020年元旦使用50元的优惠券购物，假如2019年和2020年会计利润均为200元 ，企业所得税率为25。会计处理如下： 方法一： 2019年 商家发放优惠券时，确认预计负债 商家发放优惠券时： 借：销售费用优惠券促销50 贷：预计负债50 2020年 买家使用优惠券时： 借：应收账款150（200-50=150元） 预计负债50 贷：主营业务收入176.99（200/1.13） 应交税费-应交增值税-销项税额23.01（200/1.13*13%） 注：商家发放优惠券时可以通过预计使用优惠券的比例预估预计负债，然后再作调整。,方法二：商家发放优惠券时不确认预计负债： 但实务中，如果优惠券涉及金额过小，考虑到重要性原则，可以适当简化会计处理，商家方法 优惠券时不做会计处理，当买家使用优惠券时直接将优惠金额，卖家以能收到的实际价款（即 原价减除优惠金额部分）为基础开具发票并计算收入，该会计处理与折扣销售类似。会计分录 如下： 借：应收账款150（200-50=150元） 贷：主营业务收入132.74（150/1.13） 应交税费-应交增值税-销项税额17.26（150/1.13*13%）,1、确认收入，全额计提销项税 借：银行存款等226000 贷：主营业务收入200000 应交税费应交增值税（销项税）26000 借：主营业务收入返现 3000 贷：预计负债 3000 注：企业所得税按照所有权转移作为纳税义务发生时间，会计上计提的的现金返利3000年汇算清缴时要做纳税调增。,2、好评返现开具红字折扣发票抵顶货款等时：借：预计负债 3000 贷：银行存款等 3390 应交税费应交增值税（销项税额）-510 注：预提返利在会计上应冲减销售收入，但税法上只有在实际开票时才能冲减销项税额。,【案例】某电商2019年“双11”大促，销售商品价款22.6万元商品，根据以往经验估计要支付“好评返 现”3390元。,增值税暂行条例（国务院令691号）第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,38,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第三十八条,发票优先,39,财税【2016】36号附件1第四十五条：增值税纳税义务发生时间,财税【2017】58号第二条：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.,40,十三、关于开具原适用税率发票（一）自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交开具原适用税率发票承诺书（附件2，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。（二）纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。（三）纳税人未按规定开具原适用税率发票的，主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。,1、劳务派遣和劳务外包的区别及实务处理 2、案例解读收取水费的三种处理方案 3、建筑服务扣除分包款的新政解读,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。,是指企业(发包方)将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。,劳务派遣服务,劳务外包服务,劳务派遣与劳务外包区别,劳务派遣,劳务外包（税目由所提供的服务性质来决定）,发包方凭承包方开来的发票及签订的合同、收付款记录等在企业所得税税前扣除。,1、向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险，住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 2、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 3、接受服务方取得人力资源外包公司开具的发票，计入成本费用税前扣除。,差额计税发票怎么开？ 根据财税201647号，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。,物业管理服务中收取自来水水费,国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告 国家税务总局公告2016年第54号,并非所有纳税人收取自来水费都可差额简易计税,物业管理，是指业主通过选聘物业服务企业，由业主和物业服务企业按照物业服务合同约定，对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理，维护物业管理区域内的环境卫生和相关秩序的活动。 -国务院物业管理条例 按照现行税收政策，刚刚发布的关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告（国家税务总局公告2016年第54号）所规定的的政策只限于物业管理的纳税人适用。其他（如纯出租不动产的）纳税人是不能适用该项政策的。,还要备案哦！,实务应用提醒：,1、差额中“对外支付的自来水水费”需要获取合法有效的凭证，包括增值税发票或以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 2、“扣除其对外支付的自来水水费”，是指扣除的仅仅是自来水水费，不包括其他污水处理费等支出。 3、差额征税，全额开票,租用办公、生产用房等发生共用费用分割单的运用,水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方开具发票,承租方以发票作为税前扣除凭证,出租方采取分摊方式,承租方以分割单作为税前扣除凭证,国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第31号） 七、关于建筑服务分包款差额扣除纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。,案例：A建筑公司承包建设某市体育馆工程，标的总额为5.5亿元。取得工程项目后，A公司将体育馆钢构架建设工程分包给B钢构公司，标的额为1.2亿元，双方签订的专业工程承包合同中列明劳务部分为2400万元，钢构货物为9600万元（自产）。此后，B公司又将组装焊接钢构件的劳务部分分包给C建筑劳务公司，双方签订的劳务分包合同中列明的劳务费为1800万元。,A:总承包单位,B:专业分包,C：劳务分包,若建设方2016.4.30前取得施工许可证，则为老项目 A、B和C公司为增值税一般纳税人，该项目可以选择简易办法计税。 C公司应纳税额及开票方式如下： C公司应纳税额=18001.033%=52.42万元 C公司应开增值税发票给B公司，销售额为1747.57万元，税率为3%，应纳税额为52.42万元。 B公司应纳税额及开票方式如下： B公司应纳税额=（12000-1800）1.033%=297.09万元 B公司开具全额发票给A公司,销售额为11650.49（120001.03）万元，税率为3%，税额为349.51万元 A公司应纳税额及开票方式如下： A公司应纳税额=（55000-12000）1.033%=1252万元 A公司开具全额发票给建设方，销售额为53400万元，税率为3%，税额为1600万元。,新政把握要点：不含税、含本数、合计算、差额后,一、全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票。税务总局进一步扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票范围，小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。,国家税务总局关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知 税总函2019243号,国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第33号） 2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。,小规模纳税人季度销售额不超30万，但当期开具了专用发票，是否可以免征增值税？是否可以免征城建税？是否可以免征教育费附加和地方教育附加？ 1、增值税，开专票部分不免，普票部分可免； 2、城建税，减半； 3、两附加，免（不论专票普票） 财税2016 12号：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。,小规模纳税人企业增加实收资本，是否可以叠加享受印花税优惠政策？ 记载资金账簿印花税：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知(财税201913号)四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。,小型微利企业的新标准：,条件：3+1,小型微利企业的新算法：,超额累进计算法,0,100万元,300万元,应纳税额=应纳税所得额25%20%； 实际税负：5%,应纳税额=应纳税所得额50%20%； 实际税负：10%,2019年1月1日前,“6+4”范围 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业。,财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告 财政部税务总局公告2019年第66号 为支持制造业企业加快技术改造和设备更新，现就有关固定资产加速折旧政策公告如下： 一、自2019年1月1日起，适用财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）和财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。 二、制造业按照国家统计局国民经济行业分类和代码（GB/T 4754-2017）确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类和代码，从其规定。 三、本公告发布前，制造业企业未享受固定资产加速折旧优惠的，可自本公告发布后在月（季）度预缴申报时享受优惠或在2019年度汇算清缴时享受优惠。 特此公告。 2019年4月23日,2019年后,固定资产一次扣除,是否可以叠加享受,企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。,国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告（国家税务总局公告2018年第46号）： 三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。 四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。, 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告 （财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。 （一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。,适用“加计抵减”的销售额条件：,要点： 加计抵减额专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额 超过50%，即必须大于50%,前看12后看3 纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整 以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,设立,设立,一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号印发）执行。2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告（财政部、国家税务总局公告2019年第87号）,三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额,适用15%“加计抵减”的销售额条件：,要点： 加计抵减额专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额 超过50%，即必须大于50%,前看12后看3 纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整 以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。,设立,设立,应纳税额<0,应纳税额=0,本期计提下期加计,本期计提本期加计,应纳税额0,本期计提下期加计,本期加计抵减额=0,本期加计抵减额=0,本期加计抵减额=孰小值,孰小选择 1.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减； 2.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。,程序要求： 总局公告2019年第14号第八条、按照财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用加计抵减政策的声明（见附件）。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在适用加计抵减政策的声明中勾选确定所属行业。 “自主判断、自主申报、自主享受”,适用加计抵减政策的声明 纳税人名称： 纳税人识别号（统一社会信用代码）： 本纳税人符合财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，确定适用加计抵减政策。行业属于（请从下表勾选，只能选择其一）：,本纳税人用于判断是否符合加计抵减政策条件的销售额占比计算期为 年 月至 年 月，此期间提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额合计 元，全部销售额 元，占比为 %。 以上声明根据实际经营情况作出，我确定它是真实的、准确的、完整的。 年 月 日(纳税人签章),如：货物45%、信息技术服务30%、研发技术服务25%,按年动态调整,（十）增值税加计抵减的政策适用与纳税筹划,国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告 国家税务总局公告2019年第33号 一、符合财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定的生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用15%加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用15%加计抵减政策的声明（见附件）。,某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为140万元，进项税额100万元，进项税额转出5万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？,（一）当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税10% =10010%=10（万元） 当期调减加计抵减额=当期进项税额转出10% =510%=0.5（万元） （二）当期可抵减加计抵减额= 上期末加计抵减额余额 + 当期计提加计抵减额 - 当期调减加计抵减额 = 5+10-0.5=14.5（万元）,抵减前的应纳税额=140-100+5-10=35（万元） 即：抵减后的应纳税额=35-14.5=20.5（万元） 实际抵减额=14.5（万元） 加计抵减额余额=14.5-14.5=0（万元） 简易计税项目：应纳税额=1003%=3（万元） 应纳税额合计： 一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=20.5+3 =23.5（万元）,根据企业会计准则第16号政府补助 第十一条以及财政部会计司关于适用增值税会计处理规定有关问题的解读规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。” 小准则无此科目。,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）35 贷：应交税费未交增值税 35 借：应交税费未交增值税 35 应交税费简易计税 3 贷：银行存款 23.5 其他收益 14.5（营业外收入） 注意抵减额只有真正抵减应纳税额时才会形成收益，可抵减余额只是潜在的收益，如果以后没有应纳税额，那就不会形成收益。,5 10 0.5 14.5 14.5 0,140-105-14.5=20.5,假如本例中销项税额为110万元。 抵减前的应纳税额=110-100+5-10=5（万元） 应纳税额比当期可抵减加计抵减额14.5万元小 当期应纳税额被抵减至0，未抵减完的加计抵减额余额14.5-5=9.5万元，可以结转下期继续抵减。,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）5 贷：应交税费未交增值税 5 借：应交税费未交增值税 5 应交税费简易计税 3 贷：银行存款 3 其他收益 5 （营业外收入） 注意抵减额只有真正抵减应纳税额时才会形成收益，可抵减余额（9.5）只是潜在的收益，如果以后没有应纳税额，那就不会形成收益。,5 10 0.5 14.5 5 9.5,5与14.5孰小值,同时符合五大条件,退税门槛：一般企业：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元 部分先进制造业：增量留抵税额大于零,信用等级：纳税信用等级为A级或者B级,无骗税虚开：申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的,未因偷税受罚：申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的,未享受特殊优惠：自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的,自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。,进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。 三大票占比（不含农产品、道路通行费、旅客运输服务发票抵扣进项）,允许退还的增量留抵税额,增量留抵税额,进项构成比例,=, 60% （部分先进制造业为100%）,部分先进制造业口径： 总局公告2019 84号：本公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照国民经济行业分类,生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。 上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,按照实际经营期的销售额计算确定。,【例】某企业2019年3月底存量留抵25万元，4月-9月的留抵税额分别为40、30、26、27、28和85万元, 4月-9月进项构成比例为90%。 企业10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额=60*90%*60%=32.4万元 如果该企业10月收到了36万元退税款，则该企业10月的留抵税额就应从85万元调减为52.6万元（85-32.4=52.6）。 如果该企业为部分先进制造业范围，假设10月申请并审核通过，10月退税额=60*90%*100%=54万元。,1、申请：纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交退（抵）税申请表。 （1） 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。 （2）申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。 （3）纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。,2、审核：纳税人符合留抵退税条件且不存在本公告第十二条所列情形（存在增值税涉税风险疑点的、被税务稽查立案且未结案的、增值税申报比对异常未处理的、取得增值税异常扣税凭证未处理的、国家税务总局规定的其他情形）的，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的税务事项通知书。 3、退税：对符合留抵退税条件的,税务机关在完成退税审核后,开具税收收入退还书,直接送交同级国库办理退库。税务机关按期将退税清单送交同级财政部门。 4、填表：纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的税务事项通知书当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”。,增值税纳税申报表附列资料（二）,感谢聆听！一路有你更精彩！,