审计学第一章总论.ppt

审计学第一章总论现在学习的是第1页，共22页第一章第一章 总总 论论 教学目的教学目的 掌握审计关系、审计的本质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生的客观基础，审计的作用，审计分类的标准，审计的基本分类;了解我国与西方审计的产生与发展，了解审计的其他分类。教学重点与难点教学重点与难点教学重点是审计的本质和目标。难点是审计的本质、具体审计目标。现在学习的是第2页，共22页第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展 在我国，审计具有悠久的历史，其发展过程大致可分为以下阶段：西周初期初步形成阶段 秦汉时期确立阶段 发展阶段 中华民国演进阶段 新中国振兴阶段现在学习的是第3页，共22页 二、西方注册会计师审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物。（一）注册会计师审计的起源意大利合伙企业（二）注册会计师审计的形成英国的股份制企业制度（三）注册会计师审计的发展美国的资本市场现在学习的是第4页，共22页 三、审计产生与发展的客观基础三、审计产生与发展的客观基础 财产所有权与经营管理权分离所形成的委托代理经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。为维系两权分离形成的委托代理经济责任关系而产生审计，由于审计的存在而形成委托人（所有者）、代理人（经营管理者）和审计者三方之间的社会经济关系，即审计关系。审计关系见教材P 现在学习的是第5页，共22页第二节第二节 审计的本质、职能与作用审计的本质、职能与作用 一、审计的定义一、审计的定义 1.查账论：审计就是查账论：审计就是“查账查账”。2.方法过程论：方法过程论：审计是为了查明经济活动和经济现象的审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。有利害关系使用者的有组织过程。（美国会（美国会计学会计学会,1972）现在学习的是第6页，共22页 3.经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。“审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。独立性经济监督活动。（中国审计学会，（中国审计学会，1989）“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。、合法、效益的行为。”（中国审计学会，（中国审计学会，1995）现在学习的是第7页，共22页二、审计的本质特征二、审计的本质特征独立性独立性（一）独立性含义 1.实质上的独立 2.形式上的独立（二）独立性的内容 1.组织独立 2.经济独立 3.精神独立现在学习的是第8页，共22页（三）不同审计主体独立性差异（三）不同审计主体独立性差异 1.内部审计只对受托人，即被审计单位或部门独立、内部审计只对受托人，即被审计单位或部门独立、是是相对独立相对独立、其独立性最低。、其独立性最低。2.政府审计通常说来也只是独立于被审计的单位，它本身政府审计通常说来也只是独立于被审计的单位，它本身依然要受制于政府、因而也只是依然要受制于政府、因而也只是单向独立单向独立，但它的独立性，但它的独立性相对于内部审计来说要高了许多。相对于内部审计来说要高了许多。3.民间审计，无论在组织人事关系还是在经济利益民间审计，无论在组织人事关系还是在经济利益上，都是独立于被审计与委托人的，因此它是上，都是独立于被审计与委托人的，因此它是双向双向独立独立，是三者中独立性最强的。，是三者中独立性最强的。现在学习的是第9页，共22页三、审计的职能与作用三、审计的职能与作用 审计的职能审计的职能 审计的作用审计的作用 经济监督经济监督 防护作用（制约作用）防护作用（制约作用）经济鉴证经济鉴证 证明作用（公证作用）证明作用（公证作用）经济评价经济评价 促进作用（建设性作用）促进作用（建设性作用）现在学习的是第10页，共22页第三节第三节 审计的对象与目标审计的对象与目标 一、审计的对象一、审计的对象 审计的对象可抽象地概括为“被审计单位承担的受托经济责任的履行情况”。其实质内容表现为被审计单位的财政、财务收支及相关经营管理活动 其形式载体表现为证实其财政、财务收支及相关经营管理活动的财务资料及其他相关资料。现在学习的是第11页，共22页 二、审计的目标二、审计的目标（一）审计目标的一般表述（一）审计目标的一般表述 1.真实性真实性 2.合法性合法性 3.效益性效益性现在学习的是第12页，共22页（二）我国民间审计的总目标（二）我国民间审计的总目标中国中国CPA审计准则第审计准则第1101号号财务报表审计的目标财务报表审计的目标和一般原则和一般原则第四条规定：财务报表审计的目标是第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。现在学习的是第13页，共22页（三）民间审计的具体目标结合审计总目标和被审计单位管理层的认定来确结合审计总目标和被审计单位管理层的认定来确定。定。管理层认定是指管理层对财务报表要素的确认、计量、列报做出的明确管理层认定是指管理层对财务报表要素的确认、计量、列报做出的明确或隐晦的表达。或隐晦的表达。如如 资产负债表中：资产负债表中：流动资产：流动资产：存货存货.5 000 000包含的认定：包含的认定：两项明示性的认定（两项明示性的认定（1）存货是存在的；）存货是存在的；（2）存货的正确余额是）存货的正确余额是 5000000（元）。（元）。三项暗示性的认定（三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内；）所有存货均已包括在内；（2）所有报告存货都归企业所有；）所有报告存货都归企业所有；（3）存货使用不受限制。）存货使用不受限制。现在学习的是第14页，共22页具体目标 1各类交易和事项相关的认定与具体审计各类交易和事项相关的认定与具体审计目标目标 2期末账户余额相关的认定与具体审计目期末账户余额相关的认定与具体审计目标标 3列报相关的认定与具体审计目标列报相关的认定与具体审计目标 现在学习的是第15页，共22页各类交易和事项相关的认定与具体审计目标各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具各类认定对应的具体审计目标体审计目标发生发生发记录的交易和事项已发生，发记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关交易是真实的交易是真实的完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录 已发生的交易确实已发生的交易确实已经记录已经记录 准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录 已记录的交易是按已记录的交易是按正确金额反映的正确金额反映的 截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间 接近于资产负债表接近于资产负债表日的交易记录于恰日的交易记录于恰当的期间当的期间分类分类 交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户 被审计单位记录的被审计单位记录的交易经过适当分类交易经过适当分类现在学习的是第16页，共22页期末账户余额相关的认定与具体审计目标期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审各类认定对应的具体审计目标计目标 存在存在 记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 权利和权利和义务义务 记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于负债属于 被审计单位被审计单位的义务的义务完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 计价和计价和分摊分摊 资产、负债和所有者权益以恰当资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录 资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰的计价或分摊调整已恰当记录当记录 现在学习的是第17页，共22页列报相关的认定与具体审计目标列报相关的认定与具体审计目标认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审各类认定对应的具体审计目标计目标 发生及权发生及权利和义务利和义务 披露的交易、事项和其他情披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位况已发生，且与被审计单位有关有关发生的交易、事项，或发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交与被审计单位有关的交易和事项包易和事项包 括在财务括在财务报表中报表中 完整性完整性所有应当包括在财务报表中所有应当包括在财务报表中的披露均已包括的披露均已包括 应当披露的事项有包括应当披露的事项有包括在财务报表中在财务报表中 分类和可分类和可理解性理解性 财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容报和描述，且披露内容表述清楚表述清楚 准确性和准确性和计价计价财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当公允披露，且金额恰当 现在学习的是第18页，共22页关于具体目标，强调：1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。2、上述三类认定与具体目标中，各类交易和事项相关的认定与具体目标表明发生额无误，与资产负债表和利润表均相关；期末账户余额相关的认定与具体目标表明余额无误，仅与资产负债表相关；列报相关的认定与具体目标表明报表列示和披露无误，与所有报表相关。3、完整性认定与发生认定强调的关注点是相反的，发生认定针对潜在的高估，而完整性认定是针对潜在的低估。二者共同表明了审计的方向，即财务报表既不能列示未曾发生的交易和事项，也不能遗漏已经发生的交易和事项。发生和完整性认定是财务报表公允性审计的基础。4、准确性认定主要与金额相关，与发生认定、完整性认定界定审计方向存在区别。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。现在学习的是第19页，共22页 三、审计循环三、审计循环 审计循环教材P所示 现在学习的是第20页，共22页第四节第四节 审计的分类审计的分类 一、审计的基本分类一、审计的基本分类（一）按审计的主体分类 审计按主体不同，可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。（二）按审计的内容和目的不同分类 审计的内容和目的不同，可以分为财务审计、合规性审计和经济效益审计。现在学习的是第21页，共22页二、审计的其他分类二、审计的其他分类（一）按审计范围分类按审计范围不同，审计可以分为全面审计和局部审计。（二）按审计实施时间分类按审计实施时间不同，审计可以分为事前审计，事中审计和事后审计。（三）按审计是否有确定的时间分类（四）按会计报告期分类按会计报告期分类，审计可以分为期中审计和期末审计。（五）按审计执行地点分类按审计执行地点分类，审计可以分为就地审计和送达审计。（六）按审计动机分类按审计的动机不同，可以将审计分为强制审计和任意审计。（七）按审计是否通知被审单位分类审计实施前是否通知被审计单位，可以把审计分为通知审计和突击审计。现在学习的是第22页，共22页