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审计学概论现在学习的是第1页，共61页前言前言 了解审计了解审计审计审计与会计的与会计的关系关系课程学习难点课程学习难点学习思路学习思路网站参考资料网站参考资料本门课程的上课要求本门课程的上课要求关于教材关于教材现在学习的是第2页，共61页 审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5 5个标段发现个标段发现，虚报水下抛石量，虚报水下抛石量16.5416.54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%20.4%，由此多结工程款，由此多结工程款10001000多万元，目前部分堤段的枯水多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查平台已经崩塌；抽查1111个重点险段发现，水上块石护坡工个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达程不合格的标段达50%50%以上。上报国务院后，有关部门立案以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕查处，目前已逮捕2121人。人。引例引例现在学习的是第3页，共61页 院长每年分给资产处的资金好几千万，院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出10001000万以办公经费私下分了？万以办公经费私下分了？现在学习的是第4页，共61页 安然公司在安然公司在20012001年宣告年宣告破产破产之前，安然拥有约之前，安然拥有约2100021000名雇名雇员，是世界上最大的员，是世界上最大的电力电力、天然气天然气以及以及电讯电讯公司之一，公司之一，20002000年披露的营业额达年披露的营业额达10101010亿美元之巨。公司连续六年被亿美元之巨。公司连续六年被财富财富杂志评选为杂志评选为“美国最具创新精神公司美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司20022002年在几周内破产，。当时，安然公司股票价格从当年最高每年在几周内破产，。当时，安然公司股票价格从当年最高每股股9090美元降至每股美元降至每股2626美分，下降美分，下降99%99%。20012001年年1111月月8 8日，安然日，安然公司承认自公司承认自19971997年以来虚报盈利约年以来虚报盈利约6 6亿美元；，从那时起，亿美元；，从那时起，“安然安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。已经成为公司欺诈以及堕落的象征。安达信会计师事务所安达信会计师事务所安然事件后，五大会计事务所合并为四大，时至今日尚有四大：普安然事件后，五大会计事务所合并为四大，时至今日尚有四大：普华永道，安永，毕马威，德勤。华永道，安永，毕马威，德勤。现在学习的是第5页，共61页陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？注册会计师是干什么的？v陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。现在学习的是第6页，共61页 本门课程主要围绕财务报表审计也就是注册会计本门课程主要围绕财务报表审计也就是注册会计师审计进行，是一门重要的专业课！师审计进行，是一门重要的专业课！现在学习的是第7页，共61页 会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。可谓可谓“成也会计，败也会计成也会计，败也会计”。会计造假只能蒙骗一时，不能蒙骗一世。依靠会计造假只能蒙骗一时，不能蒙骗一世。依靠会计造假发展企业无异于会计造假发展企业无异于“饮鸩止渴饮鸩止渴”。这是。这是会计造假者应该谨记的。会计造假者应该谨记的。现在学习的是第8页，共61页 在巨大的利益诱惑面前，强硬的监管体系总是显得那么苍白无力，后发制人，这时，作为正在学习会计、审计的我们，要从思想认识道德水平和综合素质上强化道德自律意识，保持应有的职业良知，从根本上消除虚假泛滥，这需要我们共同的努力！现在学习的是第9页，共61页编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计会计与审计的关系会计与审计的关系返回返回现在学习的是第10页，共61页学习难点知识系统性强知识系统性强概念多、专业名词多概念多、专业名词多需要很多的逻辑思考需要很多的逻辑思考需要相关的会计知识基础需要相关的会计知识基础现在学习的是第11页，共61页学习思路 审计看上去枯燥，给了你很多准则与方法审计看上去枯燥，给了你很多准则与方法 先听，再了解，再掌握先听，再了解，再掌握 理论联系实际理论联系实际 责任感与感知力责任感与感知力现在学习的是第12页，共61页网站参考资料中国注册会计师协会中国注册会计师协会中华人民共和国审计署中华人民共和国审计署中国内部审计协会中国内部审计协会中华财会网中华财会网中国会计视野中国会计视野巨潮资讯网巨潮资讯网现在学习的是第13页，共61页上课基本要求 认真听课，做好笔记认真听课，做好笔记 保证出勤率，不无故旷课、迟到保证出勤率，不无故旷课、迟到 独立完成个人作业独立完成个人作业 手机静音手机静音 有事举手示意，拒绝随便走动。有事举手示意，拒绝随便走动。诚实、严谨，诚实、严谨，考试不作弊考试不作弊。现在学习的是第14页，共61页第一编第一编 审计与审计组织体系审计与审计组织体系第二编第二编 审计基本原理审计基本原理第三编第三编 交易循环审计交易循环审计全书框架结构全书框架结构全书框架结构图第一章第一章 审计学概论审计学概论第二章第二章 审计职业规范体系审计职业规范体系第三章第三章 审计目标与审计程序审计目标与审计程序第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第五章第五章 计划审计工作计划审计工作第六章第六章 风险评估与应对风险评估与应对（审计测试流程）（审计测试流程）第七章第七章 审计方法审计方法第十四章第十四章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第九章第九章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第十章第十章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计第十三章第十三章 特殊项目审计特殊项目审计现在学习的是第15页，共61页第一章 审计概论第一节 审计的产生与发展第二节 审计的含义与特征第三节 审计的职能第四节 审计的分类与组织形式现在学习的是第16页，共61页第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展v审计产生和发展的客观原因审计产生和发展的客观原因v西方审计的产生和发展西方审计的产生和发展v我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展现在学习的是第17页，共61页 受托经济责任管理者管理者所有者所有者审计者审计者 审计存在的前提审计存在的前提两权分离两权分离治理层治理层管理层管理层注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离企业所有权和经营权的分离，是，是市场经济发展的产物。市场经济发展的产物。现在学习的是第18页，共61页起源于意大利 形成于英国 发展于美国 催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：一、西方审计的产生与发展一、西方审计的产生与发展现在学习的是第19页，共61页 16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离两权分离（所有权与经营权），为了证明合伙契约得到了认真的履行，利润的分配和计算是正确的，保障全体合伙人的权益。客观上希望能有一个独立的第三者独立的第三者对合伙企业的经营情况进行查账和公证，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利现在学习的是第20页，共61页 工业革命开始后的18世纪，（1844到20世纪初，也是中国鸦片战争时期）资本主义的生产力得到了迅速发展，股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。于是，英国出现英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。了第一批以查账为职业的独立会计师。对企业的会计账对企业的会计账目进行目进行逐笔检查，逐笔检查，重点是重点是查错防弊。查错防弊。注册会计师审计产生的催产剂是南海事件。英国现在学习的是第21页，共61页南海事件 17101710年英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海公司。年英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海公司。17201720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，公司股价在的股利，公司股价在4-74-7月由月由120120英英镑涨到镑涨到10501050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-98-9月月从从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师大压力下，聘请了会计师查尔斯查尔斯 斯内斯内（CharlesCharles Snell Snell）对该公司进行对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书查账报告书”，从而，从而成为第成为第一位注册会计师一位注册会计师。从而宣告了独立会计师。从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。1853 1853年，爱丁堡考会计师协会在苏格兰成立，年，爱丁堡考会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师职业的诞标志着注册会计师职业的诞生。生。现在学习的是第22页，共61页 从20世纪初开始，全球经济发展重心由欧洲转向美国，美国的注册会计师审计得到迅速发展。由于金融资本对 产业资本更为广泛的渗透，企业同银行关系更加紧密，银行逐渐把资产负债表作为了解企业信用的主要依据 出现了了解企业信用的资产负债表审计。1933年美国证券法规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。美国现在学习的是第23页，共61页按审计对象不同（查什么）按审计对象不同（查什么）1.1.会计账目审计阶段会计账目审计阶段法定审计法定审计查错防弊查错防弊详细审计详细审计审计报告的主要使用者：股东审计报告的主要使用者：股东2.2.资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段判断信用状况判断信用状况抽样审计抽样审计审计报告的主要使用者：债权人审计报告的主要使用者：债权人现在学习的是第24页，共61页3.3.财务报表审计阶段财务报表审计阶段发表审计意见发表审计意见内部控制内部控制计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术审计报告使用者：利益相关者审计报告使用者：利益相关者现在学习的是第25页，共61页按审计模式的不同：（怎么查）按审计模式的不同：（怎么查）1.1.账项导向审计阶段账项导向审计阶段详查全部账簿和凭证详查全部账簿和凭证2.2.内控导向审计阶段内控导向审计阶段了解评价内部控制了解评价内部控制3 3。风险导向审计阶段。风险导向审计阶段关注企业内部控制风险和外部风险关注企业内部控制风险和外部风险现在学习的是第26页，共61页西方审计的发展汇总表西方审计的发展汇总表阶段阶段时间时间特点特点主要报告使用主要报告使用人人对象对象目的目的方法方法详细审计详细审计（英式审计）（英式审计）1844-20世纪初世纪初会计账簿会计账簿查错防弊，保护查错防弊，保护企业资产的安全企业资产的安全和完整和完整详细检查详细检查(以账以账项为基础项为基础)股东股东资产负债表审计资产负债表审计（美式审计）（美式审计）20世纪世纪初初-20世世纪纪80年年代代账簿及资账簿及资产负债表产负债表差错防弊差错防弊;通过通过数据检查，判断数据检查，判断企业信用状况企业信用状况从详细检查初步从详细检查初步转向抽样转向抽样股东及债权人股东及债权人报表审计报表审计20世纪世纪80年代年代-今今全部报表全部报表及财务资及财务资料并扩大料并扩大到管理咨到管理咨询询对会计报表发表对会计报表发表审计意见，确定审计意见，确定会计报表的可信会计报表的可信性性,向管理领域向管理领域深入发展深入发展(签证签证报表报表)测试内部控制制测试内部控制制度，广泛采用抽度，广泛采用抽样审计样审计,进入到进入到制度基础审计最制度基础审计最后进入到风险导后进入到风险导向审计向审计股东、债权人、股东、债权人、证券交易机构、证券交易机构、金融机构及潜金融机构及潜在投资者等社在投资者等社会公众会公众现在学习的是第27页，共61页注册会计师审计方法的演进注册会计师审计方法的演进账项基础审计（详细审计）账项基础审计（详细审计）制度基础审计（先测试内部控制的有效性）制度基础审计（先测试内部控制的有效性）风险导向审计风险导向审计现在学习的是第28页，共61页账项基础审计账项基础审计 账项基础审计又称详细审计。围绕会计凭证账项基础审计又称详细审计。围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行、会计账簿和财务报表的编制过程来进行。花费大量的时间进行检查、核对、加总。花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。约和重新计算。约3/4的时间花费在合计和过的时间花费在合计和过账上。账上。现在学习的是第29页，共61页制度基础审计制度基础审计由于企业规模日益扩大，审计工作量迅速增大，审计技术日益由于企业规模日益扩大，审计工作量迅速增大，审计技术日益复杂，详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。在审计复杂，详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。在审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义：当内部控制设计合理且执行有效时工作具有非常重要的意义：当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。注册会计师开始将审计视角转向会计信息赖表不具有可靠性。注册会计师开始将审计视角转向会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。企以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。企业规模的扩大、统计抽样技术的应用以及内部控制在企业的普业规模的扩大、统计抽样技术的应用以及内部控制在企业的普及，推进了制度基础审计的产生和发展。及，推进了制度基础审计的产生和发展。现在学习的是第30页，共61页风险导向审计风险导向审计 注册会计师必须从更高层次，综合考注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。以确保审计工作的效率和效果。现在学习的是第31页，共61页风险导向审计风险导向审计现代风险导向审计风险模型：现代风险导向审计风险模型：审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当意见的可能性。不恰当意见的可能性。重大错报风险重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。现在学习的是第32页，共61页风险导向审计的核心是对财务报表重大错风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的报风险的“识别、评估和应对识别、评估和应对”；注册会计师通过了解被审计单位及其环境注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险来确定检查风险；评估重大错报风险来确定检查风险；为了控制检查风险，注册会计师需设计和为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平。险降低至可接受的低水平。现在学习的是第33页，共61页 审计风险模型的出现，解决了审计资审计风险模型的出现，解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。报的领域。现在学习的是第34页，共61页答案：A【单项选择】随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是()。A风险导向审计 B账项基础审计C制度基础审计 D财务报表审计现在学习的是第35页，共61页二、二、中国审计的产生与发展中国审计的产生与发展1 1、西周、西周-“宰夫宰夫”标志政府审计的萌芽标志政府审计的萌芽2 2、宋代设立、宋代设立“审计司审计司”后改为后改为“审计院审计院”，是我，是我国审计定名之始。国审计定名之始。3 3、19831983年年9 9月月1515日正式成立国家审计署日正式成立国家审计署4 4、19881988年成立中国注册会计师协会，年成立中国注册会计师协会，5 5、19971997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC）现在学习的是第36页，共61页1980年开始恢复，1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1988年成立中国注册会计师协会，1994年1月1日起实施注册会计师法。我国注册会计师审计的演进与发展 1918年，北洋政府办了几件好事：颁布了我国第一部注册会计师法规；批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师；谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。现在学习的是第37页，共61页19971997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC）20062006年初实现与国际审计准则的趋同，迈向了国际舞台。年初实现与国际审计准则的趋同，迈向了国际舞台。20072007年开始，风险导向审计写入审计教材。年开始，风险导向审计写入审计教材。20092009年开始，考试制度进行了改革，两阶段，年开始，考试制度进行了改革，两阶段，6+16+1。至今，自至今，自19911991年设立注册会计师全国统一考试以来，已成功年设立注册会计师全国统一考试以来，已成功举办了举办了2121场考试，近场考试，近15.815.8万人获得全科合格证书。万人获得全科合格证书。现在学习的是第38页，共61页第二节 审计的含义与特征v审计的含义审计的含义v审计的特征审计的特征现在学习的是第39页，共61页（一）审计的含义（一）审计的含义 审计是由审计是由独立的专门机构或人员独立的专门机构或人员接受接受委委托托或根据授权，对或根据授权，对被审计单位特定时期的被审计单位特定时期的经济活动以及反映这些活动的会计资料和经济活动以及反映这些活动的会计资料和其它有关资料其它有关资料进行审查，以判明和评价有进行审查，以判明和评价有关资料的合法性、公允性和经济活动的合关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性和效益性，并发表意见的具有独立性规性和效益性，并发表意见的具有独立性的经济监督活动。的经济监督活动。一、审计的含义（一、审计的含义（Audit）现在学习的是第40页，共61页 审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的年在其颁布的基本审计概念公告基本审计概念公告中给出的审计定中给出的审计定义：义：“审计是一个审计是一个客观客观的获取和评价与的获取和评价与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的的有关的的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与所制定标准与所制定标准之间的之间的符合程度符合程度，并把，并把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系的用户有利害关系的用户的的系统过程系统过程”。现在学习的是第41页，共61页关键词关键词2 2、经济活动和经济事项的认定、经济活动和经济事项的认定 1 1、客观地获取和评价证据、客观地获取和评价证据 3 3、与既定标准符合程度、与既定标准符合程度 5 5、利害关系的用户、利害关系的用户6 6、系统过程、系统过程4 4、审计结果、审计结果现在学习的是第42页，共61页目标目标获 取、评获 取、评价 审 计 证价 审 计 证据据判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告既定标准既定标准经济活动与经济活动与经济事项认经济事项认定定 审计是一个系统化过程审计是一个系统化过程 现在学习的是第43页，共61页对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解：1审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求。审计谁来做，who?一有能力，二独立2审计对象，是“经济活动与经济事项认定”。上述表达比较抽象，即上市公司给注册会计师审计的报表3审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”最新表达”适用的财务报告编制基础“4、审计目标；获取证据，形成结论5审计报告，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者。在报告里发表意见6审计本质，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。现在学习的是第44页，共61页注册会计师审计的作用：注册会计师审计的作用：提高财务信息的可信度，降低财务报提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的财务信息风险。表使用者的财务信息风险。现在学习的是第45页，共61页【例题例题单选题单选题】以下对注册会计师审计含义理解以下对注册会计师审计含义理解中，不恰当的有中，不恰当的有()。A A注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允允B B注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊表中所有重大舞弊C C注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的报表重大错报风险的“识别、评估和应对识别、评估和应对”D D注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见现在学习的是第46页，共61页【答案答案】B【解析解析】选项选项A正确，会计准则和会计制度就是注册会计正确，会计准则和会计制度就是注册会计师判断的师判断的“既定标准既定标准”选项选项B不正确，注册会计师审不正确，注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊；选项串通舞弊；选项C正确，注册会计师审计工作核心环正确，注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应识别、评估和应对对”；选项；选项D正确，注册会计师只有在获取充分适正确，注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。现在学习的是第47页，共61页（二）审计的三方关系人（二）审计的三方关系人被审计单位被审计单位经审计的会计信息使用者经审计的会计信息使用者审计机构审计机构1234现在学习的是第48页，共61页二、审计的特征二、审计的特征1.审计的独立性审计的独立性2.审计的权威性审计的权威性现在学习的是第49页，共61页实质：委托经济责任执行情况实质：委托经济责任执行情况 专审：执行国家政策、法规专审：执行国家政策、法规 专审：经营成果专审：经营成果,资金使用效果资金使用效果 专审：经营者履行经济责任专审：经营者履行经济责任 审计的职能审计的职能是审计本身所具有的内在功能，它由审计本是审计本身所具有的内在功能，它由审计本身的特征和地位所决定，是审计本质的客观反映身的特征和地位所决定，是审计本质的客观反映。三种基本职能三种基本职能:经济监督经济监督是审计最基本的职能。是审计最基本的职能。经济评价经济评价经济鉴证经济鉴证第三节第三节 审计的职能审计的职能现在学习的是第50页，共61页一、审计的分类一、审计的分类（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类政府审计政府审计也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。公共资金的收支、运用情况。民间审计民间审计也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。的审计。内部审计内部审计是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。收支和经营管理活动。第四节第四节 审计的分类与组织形式审计的分类与组织形式现在学习的是第51页，共61页附附:CPA审计与政府审计的区别审计与政府审计的区别CPACPA审计审计政府审计政府审计1 1 审计方式审计方式委托审计委托审计强制审计强制审计2 2 审计对象审计对象营利、非营利单位营利、非营利单位各国政府财务收支情况各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用及公共资料的收支运用情况情况3 3 审计监督性质上审计监督性质上发表独立、客观、公正审发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可计意见，提高会计报表可信性信性发表审计处理意见，依发表审计处理意见，依法强制执行法强制执行4 4 审计手段审计手段有偿审计有偿审计无偿审计无偿审计5 5 审计独立性审计独立性双向独立双向独立单向独立单向独立6 6 依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则独立审计准则政府审计准则政府审计准则现在学习的是第52页，共61页CPA审计与内部审计的区别审计与内部审计的区别 授权方式授权方式独立性独立性审计的重点审计的重点审计的作用审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密CPA审计审计委托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。现在学习的是第53页，共61页（二）按内容和目标分（二）按内容和目标分v财务审计财务审计就注册会计师而言财务审计就是财务报表审计。就注册会计师而言财务审计就是财务报表审计。v经营审计经营审计v合规审计合规审计现在学习的是第54页，共61页v会计报表审计会计报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是企业会计准则和相关会计制度审计的依据是企业会计准则和相关会计制度 审计的客体是会计报表和相关信息审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见性表示审计意见 审计报告外发布，通常由被审计单位管理层提供给外审计报告外发布，通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。部利益相关者使用。现在学习的是第55页，共61页v经营审计（更像管理咨询）经营审计（更像管理咨询）以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体审计主体 经营审计的对象不限于会计信息，还包括组织机构、计算机信经营审计的对象不限于会计信息，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法和市场营销等方面。息系统、生产方法和市场营销等方面。审计报告往往仅限于委托人使用审计报告往往仅限于委托人使用现在学习的是第56页，共61页v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等合约等审计报告的使用范围有限，通常需要报送给审计报告的使用范围有限，通常需要报送给被审计单位管理层或外部特定使用者。被审计单位管理层或外部特定使用者。现在学习的是第57页，共61页 区别类别区别类别审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表审计财务报表审计 对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见财务报表评价财务报表评价经营审计经营审计经营活动的效率和效果经营活动的效率和效果经营活动、内部控制经营活动、内部控制合规性审计合规性审计确定是否遵循了特定的法确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则律、法规、程序或规则特定的法律、法规、特定的法律、法规、程序或规则程序或规则现在学习的是第58页，共61页二、审计的组织形式二、审计的组织形式（一）政府审计机关（一）政府审计机关（二）内部审计机构（二）内部审计机构（三）民间审计组织（三）民间审计组织现在学习的是第59页，共61页一、单项选择题一、单项选择题1注册会计师审计起源于（注册会计师审计起源于（）。）。A企业所有权和经营权的分离企业所有权和经营权的分离 B市场经济市场经济 C股份公司股份公司 D资本市场资本市场2按照审计主体的不同，审计分为（按照审计主体的不同，审计分为（）。）。A政府审计、内部审计和注册会计师审计政府审计、内部审计和注册会计师审计B详细审计、制度基础审计和风险导向审计详细审计、制度基础审计和风险导向审计C财务报表审计、经营审计和合规性审计财务报表审计、经营审计和合规性审计D资产负债表审计、验资和特殊目的审计资产负债表审计、验资和特殊目的审计3审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计三者审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计三者的关系是（的关系是（）。）。A政府审计为主，内部审计和注册会计师审计为辅政府审计为主，内部审计和注册会计师审计为辅B政府审计独立性最强，注册会计师审计和内部审计的独立性政府审计独立性最强，注册会计师审计和内部审计的独立性弱弱C三者地位是平等的，共同构成了我国的审计监督体系三者地位是平等的，共同构成了我国的审计监督体系D注册会计师审计为主，政府审计和内部审计为辅注册会计师审计为主，政府审计和内部审计为辅现在学习的是第60页，共61页二、多项选择二、多项选择1下列关于审计含义的说法中，正确的有（下列关于审计含义的说法中，正确的有（）。）。A审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者程度，并将结果传达给有关使用者B审计的主体是具有专业胜任能力的能够保持独立性的审审计的主体是具有专业胜任能力的能够保持独立性的审计人员计人员C审计的对象是审计的对象是“经济活动与经济事项认定经济活动与经济事项认定”D审计的依据是审计的依据是“既定标准既定标准”2注册会计师审计的种类，按照审计内容划分有（注册会计师审计的种类，按照审计内容划分有（）。）。A财务报表审计财务报表审计 B经营审计经营审计 C合规性审计合规性审计 D合理保证审计合理保证审计现在学习的是第61页，共61页
