存货计划成本法讲稿.ppt

关于存货计划成本法第一页，讲稿共三十页哦 采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异 贷方登记：节约差异 借方余额：超支差异 贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本第二页，讲稿共三十页哦原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成 1.1.外购的存货外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付账款材料成本差异节约差额超支差额第三页，讲稿共三十页哦华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3 3月份，发生下列材料采购月份，发生下列材料采购业务：业务：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000借：原材料借：原材料105 000105 000 贷：材料采购贷：材料采购 105 000 105 000借：材料采购借：材料采购 5 000 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 5 000 5 000例336A第四页，讲稿共三十页哦（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 160 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例336B第五页，讲稿共三十页哦（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为为150 000150 000元。元。借：原材料借：原材料150 000150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 150 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000例336C第六页，讲稿共三十页哦（5 5）3 3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 50042 500元，开出一张商业汇元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500借：原材料借：原材料243 000243 000 贷：材料采购贷：材料采购 243 000 243 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 7 000 7 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 7 000例336D第七页，讲稿共三十页哦（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000200 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000例336E第八页，讲稿共三十页哦（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批材料的结算凭证仍未到日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本达，企业按该批材料的计划成本80 00080 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336F第九页，讲稿共三十页哦（8 8）4 4月月1 1日，用红字将上述分录予以冲回。日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336G第十页，讲稿共三十页哦（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为78 00078 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 26013 260元，货款通过银行元，货款通过银行转账支付。转账支付。借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：材料采购贷：材料采购 80 000 80 000借：材料采购借：材料采购 2 000 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2 000 2 000例336H第十一页，讲稿共三十页哦（1010）4 4月月5 5日，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为本为197 000197 000元。元。借：原材料借：原材料197 000197 000 贷：材料采购贷：材料采购 197 000 197 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 3 000 3 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 000 3 000例336I第十二页，讲稿共三十页哦 在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。的增加，并计算和结转本月存货成本差异。第十三页，讲稿共三十页哦按按上例上例中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 100 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为入库。该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000例337A第十四页，讲稿共三十页哦（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 160 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例337B第十五页，讲稿共三十页哦（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材料的日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为计划成本为150 000150 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。（5 5）3 3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 50042 500元，开出一元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500例337C第十六页，讲稿共三十页哦（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。途中。借：材料采购借：材料采购200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批材料的结算凭日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 00080 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000下月初，用红字将上述分录予以冲回。下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例337D第十七页，讲稿共三十页哦（8 8）3 3月月3030日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。存货成本差异。原材料实际成本原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000=100 000+160 000+250 000=510 000（元）（元）原材料计划成本原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000=105 000+150 000+243 000=498 000（元）（元）原材料成本差异原材料成本差异=510 000-498 000=12 000=510 000-498 000=12 000（元）（元）借：原材料借：原材料498 000498 000 贷：材料采购贷：材料采购 498 000 498 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 12 000 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000 12 000例337E第十八页，讲稿共三十页哦（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款为78 00078 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 26013 260元，货元，货款通过银行转账支付。款通过银行转账支付。借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260（1010）4 4月月5 5日，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材料的日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为计划成本为197 000197 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。例337F第十九页，讲稿共三十页哦 2.2.其他方式取得的存货其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料材料采购采购”科目确定存货成本差异科目确定存货成本差异原材料周转材料生产成本委托加工物资材料成本差异第二十页，讲稿共三十页哦（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。第二十一页，讲稿共三十页哦 计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：本差异率两种，计算公式如下：第二十二页，讲稿共三十页哦 企业应当分别计算相应的材料成本差异率，企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一不能使用一个综合差异率个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差使用当月的实际差异率异率；委托外部加工发出存货委托外部加工发出存货，以及，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，计算方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。如果确需变更，应在会。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。第二十三页，讲稿共三十页哦 本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：第二十四页，讲稿共三十页哦 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记蓝字登记；实际成；实际成本小于计划成本的节约差异，用本小于计划成本的节约差异，用红字登记红字登记。管理费用生产成本销售费用材料成本差异第二十五页，讲稿共三十页哦 本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目科目转出之后，该科目的余额为转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差月末结存存货应负担的成本差异异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。实际成本列示。第二十六页，讲稿共三十页哦某年某年3 3月月1 1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52 00052 000元，元，“材材料成本差异料成本差异原材料原材料”科目的贷方余额为科目的贷方余额为1 0001 000元。元。3 3月份的材料采购业务，月份的材料采购业务，见见上例上例资料。经汇总，资料。经汇总，3 3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为料计划成本为498 000498 000元，实际成本为元，实际成本为510 000510 000元，材料成本差异为超支的元，材料成本差异为超支的12 12 000000元。元。3 3月份领用原材料的计划成本为月份领用原材料的计划成本为504 000504 000元，其中，基本生产领用元，其中，基本生产领用350 350 000000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 00016 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，元，对外销售对外销售20 00020 000元。元。例340A第二十七页，讲稿共三十页哦（1 1）按计划成本发出原材料。）按计划成本发出原材料。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本350 000350 000 辅助生产成本辅助生产成本110 000110 000 制造费用制造费用 16 000 16 000 管理费用管理费用 8 000 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000（2 2）计算本月材料成本差异率。）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-1 000+12 000-1 000+12 000）（52 000+498 00052 000+498 000）100%=2%100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。例340B第二十八页，讲稿共三十页哦（3 3）分摊材料成本差异。）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）生产成本（基本生产成本）=350 000=350 0002%=7 0002%=7 000（元）（元）生产成本（辅助生产成本）生产成本（辅助生产成本）=110 000=110 0002%=2 2002%=2 200（元）（元）制造费用制造费用=16 000=16 0002%=3202%=320（元）（元）管理费用管理费用=8 000=8 0002%=1602%=160（元）（元）其他业务成本其他业务成本=20 000=20 0002%=4002%=400（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本7 0007 000 辅助生产成本辅助生产成本2 2002 200 制造费用制造费用 320320 管理费用管理费用 160160 其他业务成本其他业务成本 400400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 08010 080例340C第二十九页，讲稿共三十页哦感谢大家观看第三十页，讲稿共三十页哦