2022年我国银行开展风险导向内部审计的分析研究 .pdf

1 我国银行开展风险导向内部审计的分析研究作者刘正军范晓阳吴永兰摘要本文对我国银行开展风险导向内部审计的必要性与可行性、银行开展风险导向内部审计的目标、领域和程序及银行开展风险导向内部审计应注意的问题进行分析作出了风险导向内部审计是我国内部审计未来发展方向的结论关键词银行；风险管理；风险导向内部审计风险导向审计是以风险评价为一切审计工作的出发点并将风险分析贯穿于审计全过程的模式由于它适应市场经济的高度不确定性和人们对审计期望值不断提高的要求因此自其产生之后不仅在西方国家审计领域和企业内部审计得到广泛应用而且给西方的国家审计和企业内部审计带来了很好的审计效率和效果极大的推动了西方审计行业的发展但我国尚未对风险导向审计模式的应用引起足够的重视基于此本文就我国银行开展风险导向内部审计的相关问题进行分析名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 9 页 - - - - - - - - - 2 一、银行开展风险导向内部审计的必要性与可行性分析( 一) 银行开展风险导向内部审计的必要性分析银行是经营货币的特殊企业它的不稳定性、高风险性和负外部性决定了银行业的发展必须依赖于良好的内部控制与外部监管内部审计是内部控制的重要手段内部审计又对内部控制的健全性和有效性实施再监督因此银行经营的特殊性对银行的内部审计提出了更高的要求但现实中我国银行内部审计却存在着不同层次的矛盾、冲突与缺陷如宏观层面的公司治理模式的选择、审计委员会的制度设计及微观层面的审计方法应用问题等就审计资源而言银行资产负债多、中间业务量大、资金往来频繁、会计资料及相关信息繁杂在此情况下若银行内部审计仍用传统的内部审计方法则既不利于有效利用有限的审计资源也不能满足银行对风险管理日益加强的要求因此银行要解决审计资源的供需矛盾其有效路径是突出风险管理探索科学、高效的审计方法风险导向审计正是以风险为基础以重要风险点为切入点采用一种系统化的方法对风险管理、控制和治理程序进行评估并通过识别和评价重大风险来帮助组名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 9 页 - - - - - - - - - 3 织改进风险和管理控制系统基于此对银行开展风险导向内部审计一能更新审计理念确保银行受托责任有效履行的管理控制机制；二能加大银行高风险业务与内容的审计力度提高银行风险管理的水平；三能突出审计重点提高审计的效率；四能充分发挥内部审计的职能作用实现内部审计的增值目标( 二) 银行开展风险导向内部审计的可行性分析第一银行有着良好的计算机信息技术平台开展风险导向内部审计的难点之一是如何建立审计对象的信息数据库问题银行信息技术起步较早、发展较快有着良好的计算机信息技术平台而近几年人民银行又更新了银行账户管理系统、支付结算系统与之相关联的银行支付清算系统也相应地配套更新其较完善的信息化系统与程序为数据采集奠定了基础为银行内部审计人员充分了解本行的资产质量、负债状况、结算业务操作及其内部控制等提供技术支持第二银行有较为科学规范的风险管理模式和较成熟的风险管理经验早在1996年中国银行业即开始尝试授信管理后来又引进了客户信用评级体系和贷款风险分类制度 2001年新巴塞尔委员会又对银行风险管理进行了改进其风险的识别、评估与认定为风险导向审计提供了借鉴使风险导向内部审计在银行的运用成为可能第三国际一些知名的会计师事务所在银行运用风险导向审计已取得成功经验1997 年毕马威研究小组提出了以战略分析、经营环境分析、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 9 页 - - - - - - - - - 4 风险评估、业绩计量和持续提高等五大原则来分析企业的经营风险在对捷克商业银行的审计中运用风险导向审计方法取得良好效果二、银行开展风险导向内部审计的目标、领域和程序( 一) 目标定位国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)将 审 计 风 险 =固 有 风 险 × 控 制 风 险 × 检 查 风 险(AR=IR×CR×DR)的风险模型修改为审计风险=重大错报风险 ×检查风险至此对重大错报风险的评估成为审计重点注册会计师审计将重点放在可能引起会计报表错报、漏报的一切因素的分析其目标是正确、准确并高效的鉴证会计报表而内部审计不仅具有经济监督的职能还兼有管理、服务、咨询等职能因此内部审计人员关注的焦点不应仅仅是会计报表重大错报、漏报的若干风险因素应进一步延伸拓展到商业银行业务经营中的若干风险其目标定位是实施风险导向内部审计加强银行的风险管理将风险导向内部审计与银行的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 9 页 - - - - - - - - - 5 风险管理结合起来从宏观到微观自上而下的全面分析银行业务与经营中的若干风险因素对银行的外部环境、内部控制、银行经营及业务操作流程等进行全面分析与评价以实现内部审计参与管理、差错纠正、防范风险、增加价值的目标( 二) 银行开展风险导向内部审计的应用领域第一真实性审计在金融同业竞争日益加剧的环境下不断攀升的任务指标、经营的变数、利益的驱使容易诱发基层商业银行出现管理舞弊行为银行要发挥内部审计部门的特殊作用适时开展风险导向的真实性审计审核、确认辖属机构存款增长、贷款营销、中间业务收入、利息收入、经营利润、资产质量、表外业务等重点经营指标实现的真实性和合规性为领导决策提供依据第二资产风险审计目前国有银行的不良贷款剥离、核销、工作已基本完成但存在于“正常 ”、“关注 ”类别中的隐性不良贷款需要慧眼来甄别以便及时采取退出、清收、转移等手段保全信贷资产银行内部审计部门可通过风险导向审计捕捉某笔贷款可能劣变的蛛丝马迹未雨绸缪提出前瞻性的审计建议非信贷资产也同样适用于风险导向审计第三经营效益审计专业部门出于本位思维定式关注的工作重点是自身的业绩往往忽视工作成本的支出内部审计部门可以站在客观的位置上运用风险导向内部审计综合分析成本效益得出有价值的结论通过精细化管理挖掘增收节支的潜力( 三) 银行开展风名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 9 页 - - - - - - - - - 6 险导向内部审计的程序第一分析银行的外部环境金融与经济乃至整个社会政治环境紧密相连巴塞尔银行监管委员也将金融风险划分为信用风险、投资风险、利率风险、汇率风险、市场价格风险、资金过度集中风险、国家风险、银行内部管理风险和操作风险等可见银行外部环境是一个涉及面很广的宏观概念审计人员在实施银行内部审计时应重点分析以下外部影响因素政治、法律环境国内、国外经济金融形势货币政策目标、社会信用体系的构建及金融监管的有效性等第二评价银行的内部经营环境传统的内部审计主要是评价内部控制但若银行管理层舞弊或操作者串通舞弊则再好的不相容职务分离也将失去效应因此风险导向内部审计注重对重大错报风险的全方位评价将审计视角扩展到内部控制以外在评价银行内部经营环境时除相应的会计控制、程序控制、风险管理控制、授权控制等内部控制外还应关注银行的经营目标与理念、组织结构、风险管理战略、管理者素质、偏好、政策与过程等第三识别银行业务及经营中的重要风险点及风险域审计人员在对银行业务及经营中的风险点及风险域进行宏观与微观分析的基础上应运用科学的风险管理方法对风险种类及风险的重要度做出判断与细分可借鉴杜邦“沸腾壶 ”模型将错报风险划分为高风险、敏感风险、适中风险和低风险等几个层次或直接引用巴塞尔协议风险评级的方法确定不同的风险系数第四评估经营业务风险银行重大错报风险及银行风险名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 9 页 - - - - - - - - - 7 的影响因素很多除银行外部环境因素、内部管理风险外业务循环中的操作风险等也是重大错报风险产生的直接诱因风险导向内部审计强调从宏观上对风险进行评估但并不是说可忽视微观层面的操作风险因此应继续实施内部控制测试并分析重点业务、重要环节的风险强化风险控制第五实施控制测试与实质性测试控制测试又被称为符合性测试或遵循性测试其主要工作有两方面一是检查是否有内部控制制度内部控制制度设计的如何；二是测试内部控制制度是否得以贯彻执行其遵循性、有效性如何实质性测试主要是对账簿、报表所反映的经济业务和事项进行审计在风险导向内部审计模式下实质性测试仍必不可少这也是全面准确地认识现代风险导向审计实质与内涵之关键三、银行开展风险导向内部审计应注意的问题( 一) 审计环境对审计方法的影响任何方法均需适应环境方法的运用是有条件的应依据不同的审计类型、审计对象、审计人员视不同的对象选用不同的审计方法依不同的审名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 9 页 - - - - - - - - - 8 计要求及实际情况选用不同的审计方法切不可教条照搬譬如有的银行信息技术平台很高风险管理经验丰富有的银行可能还有部分手工操作等因此各银行的技术基础、经营环境的差异亦使风险导向内部审计的运用不可能一蹴而就( 二) 审计人员自身素质对审计方法运用的影响一切好的方法最终都要由人去执行审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等不同直接影响审计方法的运用在银行中运用风险导向内部审计不仅要求审计人员具备会计、审计知识而且要求审计人员熟悉管理知识、精通金融业务因此具有职业敏锐性、判断力的复合型人才的培养与储备是必不可少的( 三) 注意审计方法的综合运用根据系统理论如果相互联系的个体组成一个系统则系统就会表现出突变行为系统总体特征就会与加入个体之间相互独立时表现的特征有本质差异风险导向内部审计如此审计方法的运用原理亦如此无论何种目标仅用一种方法是难以达到的而且不同阶段也应运用不同的方法我们应系统的综合的运用各种审计方法只有这样才能抓住事物的本质就风险导向内部审计而言在审计期初应侧重运用分析法分析可能产生重大错报风险的各种因素；在实测阶段则主要运用审阅法、复核法、 核对法等查账的方法；在审计终结阶段则应更多的运用比较法、归纳法等新风险审名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 9 页 - - - - - - - - - 9 计准则也特别强调不论风险导向审计方法如何运用或运用效果如何均需进行实质性测试四、结论传统的内部审计侧重于对内部控制制度的检查与测试其结果使内部审计部门只关注控制制度本身却忽略了企业的整体目标忽略了企业所面临的风险不利于企业的长远发展而风险导向内部审计以企业的目标为出发点根据企业所面临的风险选择被审计对象、实施审计程序并出具审计报告实施风险导向内部审计的结果不仅符合企业的目标而且还控制了风险这样的内部审计更符合企业的需要名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 9 页 - - - - - - - - -