2022年《中国税制》主要税种讲 .pdf

第二讲主要税种讲解一税种分类1 流转税类 a 种类增值税消费税营业税关税b 流转税的特点负担间接纳税人与实际负税人往往不同一负担率累退收入越高其收入与纳税的比例越低低征收简便计税依据简单明了计算方法简便易行2 收益所得税类a 种类企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农牧业税b 特点负担直接税负一般不会转嫁负担率可累进在累进税率下收入越高税负越重税收收入有弹性经济增长率高收入高税收收入多反之税收收入少征管较复杂计税依据变化大且要经过较复杂的程序归集计算由于税负直接征收阻力较大3 资源税类资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等4 财产税类房产税契税车船使用税遗产税等 5 行为目的税类城市维护建设税印花税屠宰税牲畜交易税集市贸易税等财产行为目的税类的特点a 收入零星分散b 税源变化大流动性强C 征税难度大成本高要求征收手段丰富d 一般作为地方财政收入划归地方政府管理二增值税介绍1 增值税的一般理论增值税是一个新型的税种有着丰富的理论内容主要有A 增值税的产生和发展 a 增值税产生和发展概况1954年产生于法国在此之前法国实行的是道道环节征收的营业税为了克服此税的重复课税问题推出了增值税几十年来增值税的推行虽然有阻力但还是迅速发展成为一个国际性税种已有100 多个国家普遍推行增值税1979 年开始了增值税的调查测算和可行性研究并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车缝纫机电风扇三个产品进行试点1980 年五届人大三次会议正式提出试行增值税1984 年正式在机器机械和化工名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 5 页 -行业推行增值税1994 年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税虽然在短短几十年中增值税就发展为世界性税种但并不是一帆风顺的美国日本澳大利亚等国在20世纪 80 年代也讨论实行增值税问题由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨政府财政膨胀等问题至今没有推行增值税但增值税的发展趋势十分强劲有人坚信上述国家迟早会推行增值税B 增值税及增值额的含义增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税增值额从商品价值构成来看是指新创造价值从社会产品价值组成上看其相当于国民收入即w-cvm 从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额C 增值额的计算加法纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和即工资奖金津贴补贴等加利润利息等等减法纳税人的销售收入减去外购原材料燃料动力零配件固定资产等等为便于征收管理一般采用减法又名扣除法D 增值税的类型由于扣除范围的不同增值税又分为生产型扣除范围仅限于外购c 中的流动资金收入型在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额消费型在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额 E 增值税的计算方法扣额法销售收入减去外购商品货物等价值后的余额税率即w-c税率扣税法销售收入税率-外购商品货物等价值税率即 w 税率-c 税率销项税-进项税 2 增值税的优越性 1 克服重复课税鼓励专业化生产所谓重复课税是指在对商品或劳务流转额全额 W 课税的过程中出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税亦即对本环节商品或劳务流转额中的c 部分的重复课税名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 5 页 -增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税A 商品或劳务流转额价值构成分析商品或劳务流转额的价值组成可表示为W C V M W 商品或劳务流转额 C上一环节转移过来的价值亦称为物化劳动 V 本环节新创造价值亦称为活劳动价值M 本环节新创造价值亦称为剩余劳动价值B 价值补偿角度分析C V 属于成本应当得到有效的补偿再生产才能正常进行C 从增值税理论角度上看C 是上一生产或环节流通环节的 VM在上一环节已课征增值税本环节则不应再课征增值税而 VM 属于新创造价值增值税将新创造价值VM 作为征税对象避免了对上一生产或环节流通环节的VM 本环节中的C 部分的重复课税D 举例分析设某种机床其从原材料生产开始到产品的最终销售要经过采矿冶炼炼钢轧钢机器加工外购配件及组装包装出厂销售给经销商市场销售这些环节丨W VM 对全额 W 的课税税率 10 对增值额 Vm 的课税税率 20 为利于理解在此用扣额法计算1 采矿 100 100 100 10 10 100 20 20 2冶炼 900 800 900 10 90 900-100 800 20 160 3炼钢 2000 1100 2000 10 200 2000-9001100 20 220 4 轧钢 3000 1000 3000 10 300 3000-20001000 20 200 5 机器加工6000 3000 6000 10 600 6000-30003000 20 600 6购件组装12000 6000 12000 10 1200 12000-60006000 20 1200 7包 装 出 厂13000 1000 13000 10 1300 13000-120001000 20 200 8 销售 15000 2000 15000 10 1500 15000-130002000 20 400 税金合计若由一个企业生产经营则名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 5 页 -1500 3000 若由八个企业生产经营则5200 3000 此为一个极端的例子若这八个环节生产经营组织结构不同该机床价格中所含税金也是不一样的 W VM 全额课税税率 10 对增值额课税税率20 为便于理解在此用扣额法 1 采矿 100 100 2 冶炼 900 800 900 10 90 900 20 180 3炼钢 2000 1100 4轧钢 3000 1000 3000 10 300 3000-9002100 20 420 5 机器加工 6000 3000 6购件组装 12000 6000 7 包装出厂 13000 1000 13000 10 1300 13000-30001000 020 2000 8 销售 15000 2000 15000 10 1500 15000-130002000 20 400 税金合计若由四个企业生产经营则3190 3000 此例说明在全额课税的情况下该机床尽管最终销售价一样但生产经营的组织结构不同亦即参与生产经营的企业数量不同其含税量就完全不一样生产经营的环节越多含税量就越大生产经营的环节越少含税量就越小故减少生产经营环节的大而全小而全方式受益增值税则不同无论其由多少个企业参与该机床的生产经营该机床的含税量不会变化由此可见由于全额课税所存的重复课税问题的存在作为任何一个生产经营者来说都希望通过大而全小而全的方式来减少所生产经营产品的税收负担而大而全小而全的方式却是低效率的方式由于对增值额课税的增值税克服了重复课税问题同一种机床只要最终售价相同无论其由多少个环节企业生产经营其最终的税收负担是完全相同的这样生产经营者就必然会选择专业化协作方式以提高劳动生产率降低成本增加经济效益提高产品竞争力2 增值税第二优点在于其负担的合理性并能够保证财政收入随着国民收入的增长而稳定增长A 增名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 5 页 -值税不伤及资本课税有一最基本的原则课税不伤及资本因为伤及资本会导致税源枯竭B 增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长由于增值税对 VM 征税实际上也就是对国民收入征税税率一经确定就决定了增值税收入在国民收入中的比重从而使增值税收入随国民收入增长而稳定增长增值税的这种很强的财政收入功能对于财政收入比重偏低的国家具有十分要的意义3 增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳税制约机制有利于税收收入的正确足额入库仍以前面的机床生产经营为例增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度以之为前提从中名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 5 页 -