审计抽样技术与运用讲稿.ppt

审计抽样技术与运用第一页，讲稿共七十九页哦本章主要内容本章主要内容 7.1审计抽样技术概述审计抽样技术概述 7.2审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用 7.3审计抽样技术在实质性程序中的运用审计抽样技术在实质性程序中的运用 第二页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 某类交易或账户余额某类交易或账户余额是否所有项目都很重要是否所有项目都很重要不实施任何审计程序或实施不实施任何审计程序或实施分析程序分析程序是否需要抽样是否需要抽样是否有个别重大项目是否有个别重大项目选取全部项目选取全部项目审计抽样审计抽样选取特定项目选取特定项目是是是是是是否否否否否否选取测试项目的方法之逻辑关系图选取测试项目的方法之逻辑关系图第三页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 一、审计抽样的概念和特征一、审计抽样的概念和特征（一）审计抽样的概念（一）审计抽样的概念 所谓抽样审计就是通过对审计对象总所谓抽样审计就是通过对审计对象总体的部分资料进行审查，以便对审计对象体的部分资料进行审查，以便对审计对象总体发表审计意见的审计方法，也就是运总体发表审计意见的审计方法，也就是运用抽样技术进行审计的方法。用抽样技术进行审计的方法。第四页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 审计抽样是指审计人员对某类交易或审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使审计人员能够获取和评价与被选取；这使审计人员能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。第五页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 u抽样单元是指构成总体的个体项目。抽样单元是指构成总体的个体项目。u总体是指审计人员从中选取样本并据此得总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。出结论的整套数据。u总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别抽查。总体可予以分别抽查。第六页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（二）审计抽样的特征（二）审计抽样的特征 对某类交易或账户余额中低于对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序百分之百的项目实施审计程序 其目的是为了评价该账其目的是为了评价该账户余额或交易类型的某户余额或交易类型的某种属性种属性 审计抽样应当审计抽样应当具备三个基本具备三个基本特征特征 所有抽样单元都有被选所有抽样单元都有被选取的机会取的机会 第七页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（三）审计抽样的适用范围（三）审计抽样的适用范围 当控制的运行留下轨迹时，审计人员可当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，审计人员通常实未留下运行轨迹的控制，审计人员通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。计抽样。第八页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 实质性程序包括对各类交易、账户余额实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在细节测试时，审计人员可以使用审计。在细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据；在实质性分析程序时抽样获取审计证据；在实质性分析程序时审计人员不宜使用审计抽样。审计人员不宜使用审计抽样。第九页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述【例例1 1】审查审查Y公司公司2007年度财务报表时，年度财务报表时，ACPA确定的财务报表层次的重要性水平确定的财务报表层次的重要性水平为为100万元，为了在保证审计质量的前提下万元，为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，提高审计工作的效率，ACPA决定尽可能决定尽可能实施审计抽样。为此需要考虑财务报表各实施审计抽样。为此需要考虑财务报表各项目或相关内控有效性测试对审计抽样的项目或相关内控有效性测试对审计抽样的适用性。在以下各项目中，不宜采用审计适用性。在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是（抽样的是（）。）。第十页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 A长期股权投资：有长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资总笔金额较大的投资占全年投资总额的额的80%以上以上B存货：存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请请Y公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2007年全年领用年全年领用1万余次，每次按规定只能领取万余次，每次按规定只能领取30公斤公斤C销售收入：销售收入：12月底发生月底发生20笔，金额均在笔，金额均在8000万元以上万元以上，除，除9笔年末尚未收回外，其余均已在笔年末尚未收回外，其余均已在2007年年12月底之月底之前收回前收回D库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证第十一页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 二、抽样风险与非抽样风险二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险（一）抽样风险风险风险信赖过度风险；误信赖过度风险；误受风险。受风险。抽样抽样风险风险风险风险信赖不足风险；信赖不足风险；误拒风险。误拒风险。审计人员根据样本得出的审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的序得出的结论存在差异的可能性可能性第十二页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 u抽样风险客观存在抽样风险客观存在u抽样风险与样本规模成反比抽样风险与样本规模成反比第十三页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（二）非抽样风险（二）非抽样风险导致非抽样风导致非抽样风险的原因险的原因 其他原因其他原因 审计人员未能适当地审计人员未能适当地定义控制偏差或错报定义控制偏差或错报，导致其未能发现样，导致其未能发现样本中存在的偏差或错本中存在的偏差或错报报 审计人员选择的审计人员选择的总体不适合于测总体不适合于测试目标试目标 审计人员未能适审计人员未能适当地评价审计发当地评价审计发现的情况现的情况 审计人员选择了不审计人员选择了不适于实现特定目标适于实现特定目标的审计程序的审计程序 第十四页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述【例例2 2】某注册会计师抽样审查了下表所列的某注册会计师抽样审查了下表所列的情况，请回答：情况，请回答：第十五页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（1）在上表所列情况中，关于未批准的销售折扣情况属于哪）在上表所列情况中，关于未批准的销售折扣情况属于哪种抽样风险？种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予核实内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？核实内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列的四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽）在上表所列的四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？的效率，但不影响实质性测试的效果？（5）在上表所列四种情况中，哪些情况属于注册会计师实施）在上表所列四种情况中，哪些情况属于注册会计师实施的检查程序？的检查程序？第十六页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述三、统计抽样与非统计抽样三、统计抽样与非统计抽样第十七页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（一）统计抽样（一）统计抽样（statistical sampling）统计抽样是审计人员运用概率论与数理统计统计抽样是审计人员运用概率论与数理统计原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一定量的有效样本进行审查，并以样本的审查一定量的有效样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的抽样方法。结果来推断总体特征的抽样方法。第十八页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述常见的统计抽样有两种：常见的统计抽样有两种：属性抽样（属性抽样（attribute sampling）：是指在精）：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体总体特征特征的发生频率而采用的方法。的发生频率而采用的方法。变量抽样（变量抽样（variables sampling）：是采用）：是采用正态分布数学模型，能够对总体的正态分布数学模型，能够对总体的金额金额进行估进行估计的一种抽样方法。计的一种抽样方法。第十九页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述统计抽样的方法统计抽样的方法项目项目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1.抽样内涵抽样内涵一种对总体中某一事件发一种对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样生率得出结论的统计抽样方法；设定控制的每一次方法；设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金的权重，而不管交易的金额大小额大小用来对总体金额得出结论的用来对总体金额得出结论的统计抽样方法统计抽样方法2.测试种类测试种类控制测试控制测试实质性细节测试实质性细节测试3.测试目标测试目标估计总体既定控制的偏估计总体既定控制的偏差率（次数）差率（次数）估计总体总金额或总体中的估计总体总金额或总体中的错误金额错误金额4.测试内容测试内容内控有效性内控有效性报表项目报表项目第二十页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 5.测试评价测试评价 定性评价定性评价定量评价定量评价6.测试目的测试目的确定实质性程序确定实质性程序确定会计报表是否公允表达确定会计报表是否公允表达7.测试方法测试方法固定样本量抽样、停走固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样抽样、发现抽样均值估计、差异估计、比率均值估计、差异估计、比率估计、但有一个例外，即估计、但有一个例外，即PPS抽样，是一种运用属性抽样，是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽对发生率得出结论的统计抽样方法。样方法。8.测试结论测试结论对与错或是与否；得出的对与错或是与否；得出的结论与总体发生率有关结论与总体发生率有关得出的结论与总体金额有关得出的结论与总体金额有关9.适用范围适用范围控制测试中运用的抽样控制测试中运用的抽样技术技术金额是多少？或账户是否存金额是多少？或账户是否存在错报？主要用途是进行实在错报？主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录质性细节测试，以确定记录金额是否合理金额是否合理第二十一页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（二）非统计抽样（二）非统计抽样（nonstatistical sampling）非统计抽样是一种更为主观的抽样审查非统计抽样是一种更为主观的抽样审查和结论推断方法。在这种抽样技术中，确定和结论推断方法。在这种抽样技术中，确定样本规模、抽取样本以及评价抽样结果时，样本规模、抽取样本以及评价抽样结果时，更多的是按照审计人员专业判断来做出决定更多的是按照审计人员专业判断来做出决定。小规模的或其项目是审计人员不容易获得。小规模的或其项目是审计人员不容易获得的总体更适合使用非统计抽样方法。的总体更适合使用非统计抽样方法。第二十二页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述（三）统计抽样和非统计抽样的比较（三）统计抽样和非统计抽样的比较 统计抽样和非统计抽样都可以提供给统计抽样和非统计抽样都可以提供给审计人员所要求的充分、适当的审计证据，审计人员所要求的充分、适当的审计证据，并且都存在着某种程度的抽样风险和非抽样并且都存在着某种程度的抽样风险和非抽样风险，两者之间的根本区别，在于统计抽样风险，两者之间的根本区别，在于统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的。是利用概率法则来量化控制抽样风险的。第二十三页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 统计抽样的优点在于能够较客观地计统计抽样的优点在于能够较客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模控制风险量抽样风险，并通过调整样本规模控制风险。另外，统计抽样还有助于审计人员高效地。另外，统计抽样还有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。非统计抽样计划则很少定量评价样本结果。非统计抽样计划则很少采用正规程序而可以采用多种形式，更多地采用正规程序而可以采用多种形式，更多地基于审计人员的判断。基于审计人员的判断。第二十四页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述p审计人员在统计抽样和非统计抽样方法之审计人员在统计抽样和非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样有很多优点，但又可能发生额外的成本。有很多优点，但又可能发生额外的成本。p非统计抽样如果设计适当，也能提供与设非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。计适当的统计抽样方法同样有效的结果。第二十五页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述四、审计抽样步骤四、审计抽样步骤设计样本设计样本 评价样本结果评价样本结果2.审计程序的目标审计程序的目标1.分析样本误差分析样本误差 1.设计样本的基本要求设计样本的基本要求 步步 骤骤选取样本选取样本实施审计程序实施审计程序 3.总体总体 4.样本规模样本规模1.对统计抽样和非统计抽样同对统计抽样和非统计抽样同时适用的代表性选样方法时适用的代表性选样方法 2.非统计抽样中代表性样本的非统计抽样中代表性样本的选取选取 2.推断总体误差推断总体误差 3.形成审计结论形成审计结论第二十六页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 在实施抽样之前，在实施抽样之前，CPA必须仔细定义总体必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。包括某类交易或账户余额中的部分项目。定义总体的适当性和完整性定义总体的适当性和完整性第二十七页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述适当性适当性完整性完整性要求要求CPA应确定总体适合于特定的审计目应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向标，包括适合于测试的方向CPA应从总体项目内容和涉及时间应从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性等方面确定总体的完整性控制测控制测试案例试案例要测试用以保证所有发运商品都已要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，从已开开单的控制是否有效运行，从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体。所有已发运的项目作为总体。（1）对某一控制活动在财务报告）对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相应包括来自整个报告期间的所有相关项目；关项目；（2）也可采用其他方法，如对总）也可采用其他方法，如对总体进行分层，然后只对一年中前体进行分层，然后只对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样作出个月的控制活动使用审计抽样作出结论，对剩余的两个月则使用替代结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。审计程序或单独选取样本。细节测细节测试案例试案例（1）测试应付账款的高估，总体）测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单；可以定义为应付账款清单；（2）测试应付账款的低估时，总）测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。的审计证据的其他总体。如果如果CPA从档案中选取付款证明，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，除非确信所有的付款证明都已归档，否则否则CPA不能对该期间的所有付款不能对该期间的所有付款证明作出结论。证明作出结论。第二十八页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在审计抽样中，如果样本规模过小，就不。在审计抽样中，如果样本规模过小，就不能反映出总体的特征，能反映出总体的特征，CPA就无法获取充就无法获取充分的审计证据，其审计结论的可靠性就会大分的审计证据，其审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论；相打折扣，甚至可能得出错误的审计结论；相反，如果样本规模过大，则会增加审计工作反，如果样本规模过大，则会增加审计工作量，造成不必要的时间和人力的浪费，降低量，造成不必要的时间和人力的浪费，降低审计效率，失去审计抽样的意义。审计效率，失去审计抽样的意义。影响样本规模的因素如下表：影响样本规模的因素如下表：第二十九页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述影响因素影响因素含义含义与样本规模的关系与样本规模的关系1.总体规模总体规模影响很小，几乎为零影响很小，几乎为零2.预计误差预计误差率率CPA预期在审计过程预期在审计过程中发现的误差中发现的误差同向变动同向变动3.可容忍误可容忍误差率差率CPA能够容忍的最大能够容忍的最大误差误差反向变动反向变动4.可接受的可接受的抽样风险抽样风险CPA可接受的抽样风可接受的抽样风险水平险水平反向变动反向变动5.总体变异总体变异性性总体的某一特征（如金总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差额）在各项目之间的差异程度异程度同向变动。控制测试，一般同向变动。控制测试，一般不考虑总体变异性；细节测不考虑总体变异性；细节测试，总体项目的变异性越低，试，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小通常样本规模越小第三十页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述【例例3 3】某公司去年聘用丁、王两位开票员，某公司去年聘用丁、王两位开票员，前者工作前者工作9个月，后者工作个月，后者工作3个月。每个月个月。每个月发票量基本相等。假定丁、王两人所开具的发票量基本相等。假定丁、王两人所开具的发票总体中，具有同等的预计误差率，则自发票总体中，具有同等的预计误差率，则自丁、王两人所开发票总体中分别提取的样本丁、王两人所开发票总体中分别提取的样本量应否按照量应否按照3 1的比例进行的比例进行?为什么为什么?第三十一页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 随机数表法随机数表法 分层随机抽样分层随机抽样 按可能性的比例抽样按可能性的比例抽样 系统选样法系统选样法第三十二页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 随机数表法是利用随机数表选取样本项目的一种随机数表法是利用随机数表选取样本项目的一种随机选样方法。其具体步骤是：随机选样方法。其具体步骤是：首先，对总体项目进行编号，以确定总体项目的标志首先，对总体项目进行编号，以确定总体项目的标志并确定所使用的随机数的位数；并确定所使用的随机数的位数；然后，从随机数表中任选择一行或任何一栏开始然后，从随机数表中任选择一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为样本项目，一，与此号码相对应的总体项目即为样本项目，一直到选足所需样本量为止。直到选足所需样本量为止。第三十三页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述【例例4】某被审计单位销售发票编号为某被审计单位销售发票编号为0001-50000001-5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的审计人员拟利用随机数表选择其中的175175份进行函证份进行函证，随机数表如下表。，随机数表如下表。以第以第2 2行、第行、第1 1列数字为起点，自左向右，以列数字为起点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的样本号码各数的后四位数为准，审计人员选择的样本号码分别是：分别是：417417、34043404、20382038、37793779、2305 2305 如果以第如果以第4 4行、第行、第2 2列数字为起始点，自上到下，列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员将会选择哪些号码以各数的前四位数为准，审计人员将会选择哪些号码的样本？列出前五个。的样本？列出前五个。第三十四页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述随机数表随机数表12345104734394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452305869251022325946902225963571148530102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638第三十五页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 系统选样法也称等距抽样法系统选样法也称等距抽样法，是按照相同的是按照相同的间隔从审计对象总体中等距选取样本的一种选样间隔从审计对象总体中等距选取样本的一种选样方法。其基本步骤是：方法。其基本步骤是：首先，计算抽样间距；首先，计算抽样间距；然后，从第一个间距中选择一个随机起点，以随机然后，从第一个间距中选择一个随机起点，以随机起点作为开端，按照计算的抽样间距等距离地选取起点作为开端，按照计算的抽样间距等距离地选取样本。样本。抽样间距抽样间距=总体规模总体规模/样本规模样本规模第第N张凭证号张凭证号=第第1张凭证号张凭证号+抽样间距抽样间距（N）第三十六页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述【例例5】如果销售发票的总体范围是如果销售发票的总体范围是652-3151652-3151，设设定的样本量是定的样本量是125125，那么选样间距为那么选样间距为2020（3152-3152-652652）/125/125。注册会计师必须从注册会计师必须从0-190-19中选取一个中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9 9，那那么第一个样本项目是发票号码为么第一个样本项目是发票号码为661661（652+9652+9）的那的那一张，其余的一张，其余的124124个项目是个项目是681681，701701依此类推，依此类推，直至第直至第31413141号。号。第三十七页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述u非统计抽样中代表性的选取方法是任意抽样、分非统计抽样中代表性的选取方法是任意抽样、分批抽样和判断抽样等。批抽样和判断抽样等。u任意抽样也叫随意抽样，是指任意抽样也叫随意抽样，是指CPA不带任何偏见地不带任何偏见地选取样本，即选取样本，即CPA不考虑样本项目的性质、大小、不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。外观、位置或其他特征而选取总体项目。u判断抽样是根据审计人员的经验判断，有目的地从总判断抽样是根据审计人员的经验判断，有目的地从总体中抽取部分样本进行审查。体中抽取部分样本进行审查。第三十八页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 控制测试中的样本结果评价：控制测试中的样本结果评价：第三十九页，讲稿共七十九页哦第一节第一节 审计抽样技术概述审计抽样技术概述 细节测试中的样本结果评价：细节测试中的样本结果评价：第四十页，讲稿共七十九页哦第二节第二节 审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用一、控制测试中的统计抽样一、控制测试中的统计抽样 控制测试的目的是判断审计人员所要检查的内部控制测试的目的是判断审计人员所要检查的内部控制在审计期间内是否在有效地运作。一些控制是通控制在审计期间内是否在有效地运作。一些控制是通过观察进行测试的，一些控制的测试是以业务穿行测过观察进行测试的，一些控制的测试是以业务穿行测试的形式进行的，还有一些控制测试要采用检查文档试的形式进行的，还有一些控制测试要采用检查文档的方法。的方法。审计人员在控制测试的文档检查时所关注的一些审计人员在控制测试的文档检查时所关注的一些属性（控制特征）。属性（控制特征）。统计抽样技术可以帮助审计人员确定用于每项属性检统计抽样技术可以帮助审计人员确定用于每项属性检查所需的文档数量、抽取这些文档并评价抽样结果。查所需的文档数量、抽取这些文档并评价抽样结果。第四十一页，讲稿共七十九页哦二、控制测试中运用属性抽样的步骤二、控制测试中运用属性抽样的步骤第二节第二节 审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用设计实质性设计实质性测试方案测试方案 定义抽样目标、样本单元、总体、定义抽样目标、样本单元、总体、误差（属性）误差（属性）设置参数：预计的误设置参数：预计的误差率、可容忍误差率差率、可容忍误差率、可接受审计风险、可接受审计风险确定样本规模确定样本规模 检查样本的误差检查样本的误差 评价抽样结果评价抽样结果 制定实质性测试的抽制定实质性测试的抽样方案样方案 1 2 4 5 6 7 8 3 随机抽取样本随机抽取样本 第四十二页，讲稿共七十九页哦三、属性抽样运用三、属性抽样运用（一）固（一）固 定定 样样 本本 量量 抽抽 样样第二节第二节 审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用 第四十三页，讲稿共七十九页哦（二）停（二）停走抽样走抽样 停停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停计工作效率。停走抽样从预计总体偏差率为零开始走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样并评估来完成审计工作。审计人员先抽取，通过边抽样并评估来完成审计工作。审计人员先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。查直至得出结论。第二节第二节 审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用第四十四页，讲稿共七十九页哦 停停走抽样通常由走抽样通常由24组抽样单元组成。审计组抽样单元组成。审计人员根据既定的可容忍偏差率、信赖过度风险和预计人员根据既定的可容忍偏差率、信赖过度风险和预计总体偏差率，确定每组抽样单元的规模（通常使用计总体偏差率，确定每组抽样单元的规模（通常使用计算机程序或表格）。审计人员首先对第一组抽样单元算机程序或表格）。审计人员首先对第一组抽样单元实施检查，然后根据检查结果确定是在不扩大检查范实施检查，然后根据检查结果确定是在不扩大检查范围的情况下接受计划的重大错报风险评估水平，还是围的情况下接受计划的重大错报风险评估水平，还是不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平，或者因为没有获取充分的信息确定计划的重大错报，或者因为没有获取充分的信息确定计划的重大错报风险评估水平是否有保证而决定扩大检查范围。风险评估水平是否有保证而决定扩大检查范围。第二节第二节 审计抽样技术在控制测试中的运用审计抽样技术在控制测试中的运用第四十五页，讲稿共七十九页哦第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用 一、实质性测试中的统计抽样一、实质性测试中的统计抽样（一）变量抽样方法（一）变量抽样方法1.单位平均估计抽样单位平均估计抽样（1）样本量的计算）样本量的计算 标准离差越大，样本量也要越大 精确度的范围越小，样本量就越大 抽样风险、重要性水平都与样本量呈反向关系 总体项目数量越大，样本量也应当越大 可信赖程度越高，要求的样本量就越大 样本量的影响因素 第四十六页，讲稿共七十九页哦（2）单位平均估计抽样的样本量计算公式）单位平均估计抽样的样本量计算公式N=总体项目数量（客户账户数量、存货项目数量等）总体项目数量（客户账户数量、存货项目数量等）SD=标准离差（可以通过检验由随机选取得标准离差（可以通过检验由随机选取得30个个40个项个项目组成的试验样本（目组成的试验样本（pilot sample）的标准离差进行估）的标准离差进行估计，或使用账面价值和一套计算标准离差的计算机程计，或使用账面价值和一套计算标准离差的计算机程序来估计）序来估计）=与选定的置信水平相关的可信赖程度系数与选定的置信水平相关的可信赖程度系数第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用 rU2NSDUrnA第四十七页，讲稿共七十九页哦 计划的精确度（）是一种以重要性水平和可接受风险计划的精确度（）是一种以重要性水平和可接受风险水平为基础进行的审计判断。水平为基础进行的审计判断。以金额形式表现的重要性水平，可见，重要性水以金额形式表现的重要性水平，可见，重要性水平越低，精确度越小，样本量越大。平越低，精确度越小，样本量越大。与可接受的与可接受的 风险水平相对应的值，即与值对应风险水平相对应的值，即与值对应的可信赖程度系数。的可信赖程度系数。与可接受的与可接受的 风险水平相对应的值，即与值对应风险水平相对应的值，即与值对应的可信赖程度系数。的可信赖程度系数。第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用 bZ/2aZ1/2A=MZb/21+Za/2MZaZZab/2第四十八页，讲稿共七十九页哦（3）单位平均估计抽样运用举例）单位平均估计抽样运用举例 John HalterJohn Halter是是AlrightAlright会计师事务所的高级审计人员，他负责对会计师事务所的高级审计人员，他负责对一家玩具制造商一家玩具制造商XanoXano公司进行存货审计。他决定采用单位平均估公司进行存货审计。他决定采用单位平均估计抽样法来估计计抽样法来估计XanoXano公司存货中原材料的价值。下面的数值是公司存货中原材料的价值。下面的数值是HalterHalter已经确定或设定的：已经确定或设定的：总体项目数量：计算机打印输出记录中共有总体项目数量：计算机打印输出记录中共有20 00020 000个项目。个项目。账面价值：账面价值：2 0002 000万美元。这是从总账中获得的，计算机打印万美元。这是从总账中获得的，计算机打印记录也有这个总数。记录也有这个总数。重要性水平：重要性水平：100100万美元万美元 第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用第三节审计抽样技术在实质性程序中的运用 第四十九页，讲稿共七十九页哦 风险和审计风险：风险和审计风险：5%5%，因此，因此 置信水平和系数分别是置信水平和系数分别是95%95%和和1.961.96 风险：风险：7%7%。HalterHalter发现购买原材料的内部控制制度较薄弱，因此将控发现购买原材料的内部控制制度较薄弱，因此将控制风险评估为制风险评估为70%70%，固有风险为，固有风险为100%100%。标准离差：标准离差：370370美元。标准离差的估计是从计算机打印的输出记录美元。标准离差的估计是从计算机打印的输出记录中随机挑选出中随机挑选出4040个项目组成初始样本计算出来的。个项目组成初始样本计算出来的。第三节第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用审计抽样技术在实质性程序中的运用 rU第五十页，讲稿共七十九页哦审计过程如下：审计过程如下：第一步，计算样本量第一步，计算样本量 分母分母569 68569 68美元是用精确度计算公式计算出来的美元是用精确度计算公式计算出来的 在本例中，样本量在本例中，样本量648648小于总体项目数量小于总体项目数量20 00020 000的的5%5%，因此不用进行调，因此不用进行调整。整。第三节第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用审计抽样技术在实质性程序中的运用 2rN SDUnA220000 370 1.96()648569768 ba/21A=MZ1+Z 1A=10000005697681.481+1.96第五十一页，讲稿共七十九页哦第二步，抽取样本第二步，抽取样本 原先为了估计标准离差所抽取的初始样本可以作为最终正式样本原先为了估计标准离差所抽取的初始样本可以作为最终正式样本的一部分。所以，审计人员还需要从计算机记录中再抽取随机的一部分。所以，审计人员还需要从计算机记录中再抽取随机608608个项目。假设个项目。假设HalterHalter采用了一套随机数表来抽取采用了一套随机数表来抽取4040个初始样个初始样本，对于剩下的样本抽取，他可以从随机数表中这本，对于剩下的样本抽取，他可以从随机数表中这4040个样本抽取个样本抽取停止的地方开始，直到停止的地方开始，直到608608个样本都已抽取时停止。个样本都已抽取时停止。第三步，抽样结果评价第三步，抽样结果评价 在本例中，在本例中，HalterHalter主要关注主要关注XanoXano公司原材料存货的以下几个方面：公司原材料存货的以下几个方面：1.1.存货列表中的项目类型和数量记录是从存货标签中正确地转录存货列表中的项目类型和数量记录是从存货标签中正确地转录过来的。过来的。2.2.存货项目计价是遵守了存货项目计价是遵守了企业会计准则企业会计准则的，并且和上一年度采的，并且和上一年度采取的计价方法一样。取的计价方法一样。3.3.单位成本与数量的乘积是正确的。单位成本与数量的乘积是正确的。第三节第三节 审计抽样技术在实质性程序中的运用审计抽样技术在实质性程序中的运用 第五十二页，讲稿共七十九页哦一旦样本的每一个项目都按照以上这些方面进行了审计，一旦样本的每一个项目都按照以上这些方面进行了审计，样本的实际均值就可以通过公式来计算：样本的实际均值就可以通过公式来计算：假设样本已审计的实际均值为假设样本已审计的实际均值为990990美元，则估计的总体价美元，则估计的总体价值以如下方式确定：值以如下方式确定：=990=