2022年章-存货-年中级会计实务随章练习试题 .pdf

1 2010 年中级会计实务随章练习题02 章存货二、多项选择题5.下列说法或做法中，正确的有（）。A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额6.下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（）。A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌三、判断题1.收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（）2.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）3.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。（）4.按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（）5.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）四、计算题1.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6 月 21 日励志企业发出材料实际成本为35 950 元，应付加工费为5 000 元（不含增值税），消费税税率为10，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8 月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9 月 6 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 10 000 元；福利费用1 400 元，分配制造费用22 200 元；11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12月 5 日销售甲产品一批，售价300 000 元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10。收到一张3 个月到期的商业承兑汇票，面值为351 000 元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为17。要求：（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录；（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。2.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20 9 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300 万元，已计提存货跌价准备30 万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10 万元。（2）库存商品乙，账面余额为500 万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40已签订销售合同，合同价款为230 万元；另 60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25 万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120 万元，预计销售价格为110 万元，预计销售费用及相关税金为5 万元，未计提存货跌价准备。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -2（4）库存材料丁20 吨，每吨实际成本1 600 元。20 吨丁材料全部用于生产A 产品 10 件，A 产品每件加工成本为2 000 元，每件一般售价为5 000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为4 500 元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。参考答案5 答案：BCD 解析：关于选项A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项D，因为企业计提跌价准备后，在存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。6 答案：ABCD 三、判断题1 答案：错解析：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。2 答案：对解析：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。3 答案：错解析：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。4 答案：错解析：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。5 答案：错解析：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。四、计算题1 答案 （1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为：应缴纳增值税额5 000 17 850（元）应税消费税计税价格（35 950 5 000）（110）45 500（元）代扣代缴的消费税45 500 10 4 550（元）借：应收账款10 400 贷：主营业务收入5 000 应交税费 应交增值税（销项税额）850 应交消费税4 550 励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：发出原材料时借：委托加工物资35 950 贷：原材料35 950 应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资5 000 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -3 应交税费 应交增值税（进项税额）850 应交消费税4 550 贷：应付账款10 400 支付往返运杂费借：委托加工物资100 贷：银行存款100 收回加工物资验收入库借：原材料41 050 贷：委托加工物资41 050 甲产品领用收回的加工物资借：生产成本41 050 贷：原材料41 050 甲产品发生其他费用借：生产成本33 600 贷：应付职工薪酬11 400 制造费用22 200 甲产品完工验收入库借：库存商品74 650 贷：生产成本74 650 销售甲产品借：应收票据351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费 应交增值税（销项税额）51 000 借：营业税金及附加30 000（300 000 10）贷：应交税费 应交消费税30 000 注：题目中说“12 月 5 日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。借：应交税费 应交消费税25 450（30 0004 550）贷：银行存款25 450 2 答案 （1）库存商品甲可变现净值40010390（万元），库存商品甲的成本为300 万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30 万元转回。借：存货跌价准备 甲商品30 贷：资产减值损失30（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值23025 40 220（万元）有合同部分的成本500 40 200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值29025 60 275（万元）无合同部分的成本500 60 300（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25 万元（300 275）。借：资产减值损失25 贷：存货跌价准备 乙商品25 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -4（3）库存材料丙可变现净值1105105（万元）材料成本为120 万元，需计提15 万元的存货跌价准备借：资产减值损失15 贷：存货跌价准备 丙材料15（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值有合同的 A 产品可变现净值4 500（110）832 400（元）有合同的 A 产品成本 20 1 600 8/102 000 841 600（元）无合同的 A 产品可变现净值5 000（110）29 000（元）无合同的 A 产品成本 20 1 600 2/102 000 210 400（元）由于有合同和无合同的A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A 产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值4 500（110）82 000 816 400（元）有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本20 1 600 8/10 25 600（元）有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备25 60016 4009 200（元）无合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值5 000（110）22 000 25 000（元）无合同部分的丁材料成本20 1 600 2/106 400（元）无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备6 4005 0001 400（元）故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600（9 2001 400）元。借：资产减值损失10 600 贷：存货跌价准备 丁材料10 600 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -