中级会计职称考试辅导-中级会计实务第三章固定资产-强化版讲义.doc

2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第三章）第三章固定资产考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。本章尽管在以前考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）固定资产处置利得（2）固定资产折旧方法（3）更新改造固定资产账面价值的确定 多选题1题2分1题2分2题4分（1）固定资产后续支出（2）固定资产复核（3）固定资产处置损益的影响因素判断题 1题1分2题2分（1）固定资产暂估入账 （2）固定资产初始确认 合计2题3分3题4分5题7分 知识点一：固定资产初始计量（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考查固定资产或在建工程的成本的计算，2013年和2014年考题均涉及本知识点的内容。固定资产应按成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。1.固定资产有关增值税的问题（1）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。【思考问题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。借：工程物资、在建工程、固定资产 （1 00010）1 010应交税费应交增值税（进项税额）（1701.1）171.1贷：银行存款1 181.1（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530正确答案B答案解析该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。【例题计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。借：在建工程（1 00064）1 010应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1 180（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。借：在建工程120贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 10（73）（3）2013年6月该生产线已达到预定可使用状态。借：固定资产1 130贷：在建工程1 1302.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案【例题计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2016年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。问题一：环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？问题二：折旧年限如何确定？问题一：企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认另外一项固定资产。问题二：A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。【例题判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）正确答案答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。注意问题：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本，其增值税处理方法如下：【思考问题】原材料成本80万元、公允价值100万元；库存商品成本160万元、公允价值200万元。以下两种情况：购建生产经营用机器设备：借：在建工程240贷：原材料 80库存商品160购建厂房等不动产：借：在建工程240贷：原材料 80库存商品160（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2015年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2 000万元。（1）2015年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本1 000贷：专项储备安全生产费1 000（2）2015年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费 10贷：银行存款 10（3）2015年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得发票注明价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2 000贷：银行存款2 000借：在建工程 30贷：应付职工薪酬 30（4）2015年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2 030贷：在建工程2 030借：专项储备安全生产费2 030贷：累计折旧2 030【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额0；“专项储备”项目列报金额2 000 1 000102 030960（万元）。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。（1）待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（2）出包工程的账务处理 在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出分配率安装工程应分配的待摊支出安装工程支出分配率【例题计算题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2014年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2014年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。借：预付账款80 贷：银行存款80（2）2014年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程建筑工程（冷却塔）150 在建工程建筑工程（发电车间）250贷：银行存款320预付账款 80（3）2014年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。借：工程物资发电设备350应交税费应交增值税（进项税额） 59.5贷：银行存款409.5（4）2015年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程建筑工程（冷却塔）150 在建工程建筑工程（发电车间）250贷：应付票据400（5）2015年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程安装工程（发电设备）350 贷：工程物资发电设备350（6）2015年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已支付。借：在建工程安装工程（发电设备） 50 贷：银行存款 50（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。借：在建工程待摊支出 29 贷：银行存款 29（8）2015年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元存入银行。借：在建工程待摊支出 15 贷：原材料 10银行存款5借：银行存款 20 贷：在建工程待摊支出 20（9）2015年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。待摊支出分配率（291520）（发电车间500冷却塔300发电设备400）100%24 1 200100%2%发电车间应分配的待摊支出5002%10（万元）冷却塔应分配的待摊支出3002%6（万元）发电设备应分配的待摊支出4002%8（万元）结转在建工程：借：在建工程建筑工程发电车间10 在建工程建筑工程冷却塔 6在建工程安装工程发电设备 8贷：在建工程待摊支出24计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本50010510（万元）冷却塔的成本3006306（万元）发电设备的成本4008408（万元）借：固定资产发电车间510 固定资产冷却塔306固定资产发电设备408贷：在建工程建筑工程发电车间510在建工程建筑工程冷却塔306在建工程安装工程发电设备408（三）经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产1.经营租入固定资产本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例题计算题】2015年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2015年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元。租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。具体资料如下：（1）第1年初支付租金10万元借：预付账款10贷：银行存款10年末确认租金费用27/39（万元）借：管理费用9贷：预付账款9（2）第2年末支付租金9万元借：管理费用9贷：银行存款9（3）第3年末支付租金8万元借：管理费用9贷：预付账款1银行存款82.存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据法律、行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例题单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000正确答案C答案解析分录为：借：固定资产218 200贷：在建工程210 000预计负债8 200知识点二：固定资产折旧（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题无论是客观题还是综合题经常涉及本知识点的内容，题型既有计算题，又有文字表述题。（一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 （）正确答案答案解析办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。【思考问题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。问题一：如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧；问题二：如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。7.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率【例题单选题】甲公司2015年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2015年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.9 B.9.9 C.11D.13.2正确答案B答案解析固定资产的入账价值1002282132（万元），从2015年4月份开始计提折旧，2015年度应计提的折旧额132/109/129.9（万元）。2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法【例题计算题】2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。正确答案甲公司A设备的入账价值95036141 000（万元）2013年的折旧额1 0002/5400（万元）2014年的折旧额（1 000400）2/5240（万元）2015年的折旧额（1 000400240）2/5144（万元）。拓展2013年3月10日，A设备达到预定可使用状态。2013年年折旧额1 0002/59/12300（万元）2014年年折旧额1 0002/53/12（1 000400）2/59/12280（万元）2015年年折旧额（1 000400）2/53/12（1 000400240）2/59/12168（万元）2016年年折旧额（1 000400240）2/53/12（1 00040024014450）29/1298.25（万元）2017年年折旧额（1 00040024014450）283（万元）2018年年折旧额（1 00040024014450）23/1220.75（万元）验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。应计提折旧额1 00050950（万元）累计折旧额30028016898.258320.75950（万元）3.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率【例题计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2012年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。2012年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2013年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元）2014年年折旧额（50020）4/159/12（50020）3/153/12120（万元）【例题单选题】（2014年考题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法正确答案D答案解析因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额300/560（万元），年数总和法下第1年折旧额3005/15100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额3002/5120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。（三）会计处理借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。知识点三：固定资产后续支出（）【历年考题涉及本知识点情况】一般在考题中以客观题出现，计算固定资产改造后的账面价值。（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例题单选题】（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750B.812.5C.950C.1 000正确答案B答案解析该项固定资产改造后的账面价值（800250）（200200/800250）400812.5（万元）【例题计算题】A公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为17%。2013年12月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件的账面价值为210万元。该生产设备为2010年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2014年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，不考虑残值。正确答案对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）减去：被更换部件的账面价值：210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价（成本）420210400610（万元）借：在建工程420累计折旧180（600/103）贷：固定资产600借：营业外支出210 贷：在建工程210借：在建工程400应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款468借：固定资产610 贷：在建工程610（二）费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。（三）经营租赁租入固定资产的改良支出通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。知识点四：固定资产处置（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是客观题，一般考查对固定资产处置损益的计算、持有待售的非流动资产的列报。（一）固定资产终止确认的条件 固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。【例题多选题】（2013年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认正确答案BCD答案解析没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。（二）固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：1.固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5.清理净损益固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入【例题单选题】（2015年考题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A.3 B.20C.33D.50正确答案D答案解析处置固定资产利得100（20012030）50（万元）。【例题多选题】（2013年考题）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价 B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备正确答案ABCD答案解析影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。【例题多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧