审计工作底稿编制案例－应付帐款.doc

审计工作底稿编制案例介绍应付账款一、会计记录概况 A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。（注：上年度非本事务所审计）二、审计目标（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付账款的余额是否正确；（三）确定应付账款的披露是否充分。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。提示：1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。提示：对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、应付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。（三）执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”程序由于A公司上年度非本事务所审计，因此决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%（底稿见F3-4）。提示：1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商、本期业务频繁并且发生额大的零账户或关联方等重要明细项目（如果是大额、异常的借方余额也应函证）;2、根据需要函证的账户余额填列应付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录;3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。（四）执行“根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证”程序1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见F3-4）2、根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计。本次审计总计发函8户，收到回函6户；未收到回函2户，其中“恒贸实业公司”是虚设账户，审计人员决定对另1户进行替代测试。3、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。（五）执行“对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目，采取替代程序，确定余额是否真实”程序该执行程序要求：1、 检查该笔应付账款的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；2、抽查决算日后应付账单款明细账及现金、银行日记账，核实其是否已支付货款并转销。本案例对“上海飞宇电动机有限公司”实施替代测试，并查验了期后的付款及转账情况（详见底稿F3-4-1）。提示：用替代程序进行查证时，可采用以下方法进行：1、抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性；2、查阅应付账款余额期后的变动情况，并在明细表中作相应的记录；3、对重要的原料供应商和关联方账户余额应进行重点审查；4、根据查验中发现的问题，决定是否需增加审计内容，追加审计程序。（六）执行“检查是否存在未入账的应付账款”程序该执行程序要求：1、结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务；审计人员在仓库盘点存货时发现年末从上海华文公司购入的200吨螺纹钢已到货，由于未收到发票,期末未办理入账手续，应作审计调整（底稿见F3-7）。提示：1、检查公司账面明细余额，确认是否存在暂估余额，分析评价暂估入账金额是否合理，账户处理是否正确；2、根据存货、固定资产盘点情况，判断是否需要作暂估入账；3、如暂估入账时间较长还未收到发票等有关单证，应关注该项业务的真实性。2、对决算日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货发票的日期，确认其入账期是否合理（底稿见F3-10-1）。提示：1、查阅决算日后的应付账款明细账，审查是否存在异常的项目；2、结合存货采购的截止期测试，查验是否存在采购入账截止性错误而影响应付账款的入账正确性。（七）执行“对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整”程序本案对“三汇材料厂”的借方余额实施了函证程序，并查验了预付货款的合同等相关资料，确定该笔款项是预付货款后，进行重分类调整（底稿见F3-9）。提示：1、查应付账款借方余额，应查验原始凭证、采购合同等有关资料，分析借方余额的真实性，并决定是否作重分类调整；2、对金额大的，有疑义的应实施函证程序。（八）执行“检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定作出相应的处理” 程序本案例中，诚盛工贸公司余额账龄1-2年，原因是货物质量问题与供应商发生经济纠纷，至审计日双方已基本达成协议，审计暂未作处理（索引号F3-6）；恒贸公司余额账龄2-3年,是以前年度虚列费用挂账的负债，余额是隐匿的利润，审计调整了上年未分配利润（索引号F3-5-1，F3-5-2）。提示：应付账款长期挂账（一般账龄一年以上）的原因一般有：1、货物存在质量问题，与供应商发生经济纠纷而挂账的；2、虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润；3、债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因造成无需支付的应付账款。（九）执行“检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理”程序本案例无外汇业务，该程序不适用。提示：根据决算日的外汇市场汇价,查验外汇账户余额的折算及会计处理是否正确。（十）执行“应付账款的披露是否恰当”程序需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定数相符。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿