审计工作底稿编制案例工作底稿－应付工资.doc
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-0审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:调整事项说明及调整分录本科目未审数为2,000,000.00元，审计调减200,000.00元,审定余额为1,800,000.00元。调整事项说明如下：1、（底稿见索引F6-3），经查验，公司在2006年初发放2005年12月计提的新进人员工资及年终奖金，将未支付的200,000.00元转入其他应付款挂帐。多计提的工资应冲转管理费用。ADJ1： 冲回多计提的应付工资 借：管理费用-200,000.00贷：应付工资-200,000.002、（底稿见索引F6-3-1），调整后期末余额为1,800,000.00元。经审查，公司年末余额已落实到人，未付工资在06年初已发放，不存在虚列负债，隐匿利润的嫌疑，由次推断该项负债是真实的。3、（底稿见索引F6-4），经查验，公司发放营销人员的产品促销工资100万元，没有通过应付工资科目，直接计入营业费用，违反了财政部、国家统计局发布的关于工资总额组成的规定的具体规定。营销人员工资应计入工资总额，实际支付超过税前允许列支部分需调增应纳税所得额。4、（底稿见索引F6-5），经查验，公司发给职工的上下班交通补贴120万元、洗理费72万元均未通过应付工资科目，直接计入管理费用，与上述情况相同需调增应纳税所得额。审计结论：1、审计调整后余额为1,800,000.00元,予以确认；2、另有工资性质的支出272万元需作纳税调整(计算过程见索引F6-0-1)。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-0-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:调整事项说明及调整分录应付工资科目中需调整应纳税所得额计算表：项 目金 额 查验索引号本期计提数13,000,000.00F6-1加：营业费用中列支的促销工资1,000,000.00 F6-4 管理费用中列支的交通补贴1,200,000.00 F6-5 管理费用中列支的洗理卫生费720,000.00 F6-5减：审计调整冲回多提工资200,000.00 F6-3-1本期实际在成本费用中列支的工资15,720,000.00 减：有关部门批准的工资额度13,000,000.00F6-1本期需调增应纳税所得额金额2,720,000.00 F6-0上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:对工资费用发生情况的分析性复核记录查验目的：审查本期工资费用发生情况，查找异常波动主要原因，确定审计重点。执行：对本期工资费用发生情况进行分析性复核：1、 分析、比较公司各月份工资计提、发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额特别大。查阅应付工资明细帐，发现该2月份公司发放双薪，并在12月份计提了一笔年终奖金及部分新进人员的未发工资。2、公司本年度工资计提数1300万元，年平均人数500人，年平均工资为26,000.00元/人，与上年度平均工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。13,000,000.00/500=26,000.00元/人审计结论：初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖金发放情况。（索引号F6-2-1-1）上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2-1-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资、奖金发放查验记录查验目的：抽样查核应付工资发放、计提情况。查验方法：依据实施分析性复核程序中发现的问题，确定抽查6月份应付工资发放、分配的有关凭证。凭证抽查：1、发放6月份工资 05年6月16日 银行6-100 发放工资 借：应付工资460,000.00 管理费用-交通补贴100,000.00 管理费用-其他60,000.00 应付福利费5,000.00 贷：银行存款625,000.00查见：支票存根#00869,工资结算单(索引F6-2-1-3)，工资发放通知单，付款申请单。2、工资代扣款转帐 05年6月16日 转帐6-16 工资代扣款 借：应付工资160,000.00 贷：其他应付款-养老金50,000.00 其他应付款-公积金45,000.00 其他应付款-医疗金14,000.00 其他应付款-失业金6,000.00 其他应付款-个人所得税45,000.00查见：代扣款金额与工资结算单上代扣款金额一致。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2-1-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资、奖金发放查验记录3、发放双薪 05年6月26日 银行6-300 发双薪 借： 应付工资 620,000.00 贷： 银行存款 620,000.00查见：支票存根#01989，工资结算单，付款申请单。4、发放6月份奖金 05年6月30日 银行6-310 职工奖金 借： 应付工资 331,400.00贷： 银行存款 331,400.00查见：支票存根#01997，奖金发放清单，付款申请单。5、分配6月份工资 05年6月30日 转帐6-52 分配6月份工资 借： 生产成本 497,000.00 制造费用 253,900.00 营业费用 159,900.00 管理费用 650,000.00 在建工程 10,600.00贷： 应付工资 1,571,400.00注：6月份成本中列支的金额与应付工资贷方发生额一致。抽查结果：1、 原始凭证内容齐全，会计凭证业经审核，有授权批准；2、 工资、奖金、津贴计算符合企业内部制度规定，发放手续齐全；3、 按规定代扣款项，工资代扣款已计入工资总额；4、工资分配金额与相关成本、费用帐户核对一致。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:内控核实记录审计说明：审查公司2005年6、12月份应付工资的编制、计算、发放情况：1、 经审查，公司对应付工资建立了授权批准控制。（1） 工资单的增加、废除和改变是在取得人事部门负责人正式签发的书面通知书，由专门规定的人事部门批准的人员办理；（2） 工资单由人事部门工资核算员编制，经人事部门负责人复核，并呈报总会计师批准后，才开具支票和工资通知单付款；（索引F6-2-1-3）（3） 加班工时和考勤记录是由人事部门主管书面批准，才作为计发工资的依据；（4） 工资单中的扣款事项做到每笔扣除数都有书面授权。2、 经审查，公司对不相容职务实行了分离控制。（1） 工资银行账户每月由不参与工资单编制或分发工资的人员(由负责总帐人员)进行核对与调节；（2） 统计加班工时、考勤记录人员(统计员)与编制工资单人员(工资核算员)的职务分离；（3） 保管人事记录和工资文件人员(人事部)与发放工资人员(财务部)的职务分离；3、 经审查，公司对会计记录实施了控制。（1） 以现金支付工资时有签收(索引F6-2-1-3)；（2） 发放工资时有通知单，并详细列明付款总数和所有扣除数(F6-2-1-1)；（3） 逐期编制工资调节表，对重大差异和工资变化进行详细列示。审计结论：A公司应付工资的内控制度执行情况良好，可以信赖。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资制度、工资奖金计算的查验记录查验目的：了解被审计单位工资制度，检查工资、奖金的计算是否符合规定。查验过程：1、 经了解，公司工资总额实行工效挂钩方案，本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元，取证工资额度批准认定书复印件（索引号F6-1-1）。2、 经核对，公司本期应付工资贷方发生额为1300万元，未超过经批准的工资额。3、 年末应付工资余额200万元，经查验发现，其中198万元是公司计提的准备在下一年度发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是未支付的新进人员工资(经了解,公司2004年度的年终奖金在2004年年末发放,故2005年年初应付工资无余额；2005年度由于公司考核制度发生变化，年终奖金需延迟至下一年度发放)。(1)追加审计程序，审查06年初的工资、奖金发放情况（索引：F6-3-2F6-3-3）。查验结果：公司于2006年1月8日支付了新进人员的2005年未付工资2万元、2006年2月4日发放了职工2005年度的年终奖178万元，共计支付了180万元，同时将多计提的20万元转入其他应付款挂帐（索引：F6-3-2）。审计意见： 根据有关规定，超额提取的工资，应作纳税调整或冲回多计提的工资。 与公司沟通后，同意按原列入各费用科目的金额冲回未支付的20万元工资。考虑金额较小，审计调整未付工资额全部冲转管理费用；同时提请公司自行调整06年转入其他应付款的20万元。 ADJ1#:冲回2005年多计提的年终奖 借：管理费用 -200,000.00贷：应付工资 -200,000.00(2)调整后期末余额为1,800,000.00元。根据企业会计制度有关规定，应付工资科目年末一般无余额。审计人员认为，公司年末余额已落实到人，未付工资在06年初已发放，不存在虚列负债，隐匿利润的嫌疑，由此推断该项负债是真实的。审计结论：审计调整后，应付工资余额为1,800,000.00元。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:2006年初工资、年终奖金发放查验记录查验目的：查核06年初对05年年终奖金及新进人员的工资发放情况。查验方法：抽查2006年初应付工资、奖金的发放凭证。查验过程：1、发放05年12月份新进人员工资 06年1月8日 银行1-45 发放新进人员工资 借： 应付工资14,260.00 管理费用-交通补贴2,000.00 管理费用-其他1,200.00 贷： 银行存款17,460.00附：支票存根#00102，付款申请单，工资结算汇总单，工资发放通知书。2、工资代扣款转帐 06年1月8日 转帐6-16 工资代扣款 借： 应付工资5,740.00 贷： 其他应付款-养老金1,600.00 其他应付款-公积金1,500.00 其他应付款-医疗金440.00 其他应付款-失业金200.00 其他应付款-个人所得税2,000.00查见：代扣款金额与工资结算单上代扣款金额一致。3、发放05年度年终奖金,余额转其他应付款. 06年2月4日 银行2-20 发放05年度年终奖金 借： 应付工资1,980,000.00 其他应付款-200,000.00 贷： 银行存款1,780,000.00查见：支票存根#00178，付款申请单，奖金发放清单。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-3审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:2006年初工资、年终奖金发放查验记录 查验结果：1、 原始凭证内容齐全，会计凭证业经审核，有授权批准；2、 工资、奖金、津贴计算符合企业内部规定,发放手续齐全；3、 2005年12月计提的2万元新进人员工资期后已发放；计提的198万元年终奖金期后发放178万元,剩余20万元转入其他应付款挂帐。审计结论：期后未结算到人多计提的20万元年终奖金应予以冲回。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-4审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:直接计入成本、费用的工资性质的支出查验记录查验目的：确定应付工资贷方发生额分配是否正确查验过程：1、根据6月份工资、奖金发放清单，汇总各部门应付工资发放金额，对本月应付工资的分配金额进行分析、复核(F6-2-1-1,F6-2-1-2,F6-2-1-3)； 2、全年应付工资贷方发生数为13,000,000.00元,而计入成本费用有关帐户的金额为1400万元，差额100万元(索引F6-1)。查验结果：1、工资分配金额合理；2、差额100万元是营销人员的产品促销工资，没有通过应付工资科目核算，直接 计入营业费用。(索引I6-3 )（1）查验促销工资2005年4月18日 银行4-130 促销工资 借： 营业费用 250,000.00 贷: 银行存款 250,000.00附： 贷记凭证#98851 ，促销工资结算汇总表，付款申请单。查验结果：发放手续齐全，有授权批准。（2）对2005年度发放的促销工资统计、汇总：项目2月4月7月10月12月合计凭证号银行2-121银行4-130银行7-140银行10-143银行12-131对应科目营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用金额180,000.00250,000.00220,000.00240,000.00110,000.001,000,000.00 （3）经查验，公司在计征个人所得税时，促销工资已计入个人收入。审计结论：促销工资1,000,000.00元应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-5审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:直接计入成本、费用的工资性质的支出查验记录查验目的：审查未通过应付工资科目核算的费用。查验过程：1、抽查审核6月份工资结算汇总表时发现，职工上下班交通补贴、洗理卫生费均未通过应付工资科目核算，直接在管理费用中列支，违反工资核算规定，（索引号F6-2-1）。2、 对1-12月未计入工资总额的交通费、洗理费审查统计：月份凭证号列支科目洗利费交通费合计1银行1-102管理费用 59,870.0097,500.00157,370.002银行2-107管理费用 60,000.00100,000.00160,000.003银行3-115管理费用 60,030.00100,500.00160,530.004银行4-120管理费用 60,000.00100,000.00160,000.005银行5-105管理费用 60,050.00100,700.00160,750.006银行6-100管理费用 60,000.00100,000.00160,000.007银行7-102管理费用 60,000.00100,000.00160,000.008银行8-123管理费用 60,000.00100,000.00160,000.009银行9-114管理费用 60,050.00100,600.00160,650.0010银行10-105管理费用 60,000.00100,700.00160,700.0011银行11-126管理费用 60,000.00100,000.00160,000.0012银行12-107管理费用 60,000.00100,000.00160,000.00合计720,000.001,200,000.001,920,000.003、 公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算，但在计征个人所得税时，已计入个人收入。（已查见代扣代缴会计记录）审计结论：公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算，直接在管理费用列支,不符合有关规定。经统计，总计金额1,920,000.00元，应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。
