【财务管理内部审计-】审计实训基础知识.pdf
财务管理内部审计审计实训基础知识财务管理内部审计审计实训基础知识审计实训审计实训实训模块 1 承接业务相关审计工作底稿的编制实训模块 1 承接业务相关审计工作底稿的编制（一）业务风险和控制风险环境调查问卷（一）业务风险和控制风险环境调查问卷要求：请根据表 1-2 调查问卷的情况，得出调查结论，填写在调查问卷的最后空栏中（要求调查结论简明扼要，准确无误）表 1-2 业务风险和控制风险环境调查问卷客户：AB 公司签名日期索引号G09-2项目：业务风险和控制风险环境调查问卷编制人页次会计期间：复核人调查内容：是否不适用1关于约定审计业务1.1 管理当局是否在过去与注册会计师缺乏充分合作？1.2 管理当局是否对审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合理要求？1.3 是否存在有意或无意限制审计人员与高层管理人员、董事会交流的情况？1.4 管理当局是否未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？1.5 此次审计是不是客户第一次接受审计？1.6 更换会计师事务所的原因是否存在不正常或有争议的问题？2关于经营活动2.1 经营主体是否存在较长的经营周期？2.2 经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？2.3 经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？2.4 所作的重大财务预测是否存在主观性、复杂性或不确定性？2.5 经营主体所处在的行业是否与可疑的或非法活动相关的频率较高？2.6 在过去几年中，经营主体是否收购其他行业的企业，而对于哪些行业管理方面可能缺乏经验？2.7 经营主体的产品技术更新换代是否很快？2.8 经营主体的环保要求是否很高？3关于经营环境3.1 会计报表是否公开已发行证券？3.2 会计报表是否具有不同寻常的重要性?3.3 经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特别好或特别差?)3.4 是否存在来自政府各有关部门的压力,而使管理当局歪曲财务报告?续表3.5 经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争?3.6 就经营主体的财务状况而言，履行债务协议是否有难度？3.7 经营主体是否被指控违反证券法、反不正当竞争法或其他相类似的法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？3.8 在最近的年检报告中，是否包含政府各有关部门对管理当局的批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况，或是否存在其他因素，或能够表明经营主体与主管部门关系恶化？3.9 经营主体是否容易受到经济事件（如利率、商品人格或外汇汇率的剧烈变动）的影响？3.10 经营主体是否容易受到行业状况（如供过于求、技术革新、产品过时等）重大影响？3.11 经营主体是否容易受到政府行为变化（如主营业务是政府项目）的影响？3.12 经营主体是否容易受到法规变化（如加大对外报告要求）的影响？3.13 经营主体是否容易受到消费者或社会问题（如遵守环保法规、解决产品质量及服务问题）的影响？4关于财务状况4.1 经营主体或经营主体的重要组成部分是否要被出售？4.2 管理当局是否有调整公司股票结构的意图和动机？4.3 管理当局的薪酬是否与公司的经营成果挂钩？4.4 所有者或管理当局是否有强烈的降低税负的愿望？4.5 经营主体对外提供的信息是否过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望？4.6 经营主体是否持续增长但潜力有限？4.7 经营主体的业绩是否大幅度下滑？4.8 经营主体是否缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分配水平？4.9 是否缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经营？4.10 对于新资本的需求是否大于其供给？4.11 是否存在大量不正常来源(如关联方)或不正常条款的债务?4.12 是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为?4.13 是否未对公司资本沿革进行调查?4.14 是否无力按时偿还债务?4.15 是否存在重大的现金周转问题?4.16 是否已失去或可能失去一批重要的顾客和顾客群?续表4.17 是否存在表外融资或有负债?5关于控制环境5.1 客户是否建立法人治理结构？5.2 在法人治理机构中，董事会是否控制股东大会？5.3 在法人治理结构中，管理当局是否控制董事会？5.4 管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？5.5 管理当局组织结构与客户的规模和经营特点是否不相适应？5.6 董事会成员是否缺乏足够的经验和有效的工作能力？5.7 管理当局是否建立岗位现任制，以明确其职责？5.8 是否缺少预算或计划过程（预测损益或现金流量）？5.9 管理当局、会计及信息处理人员是否缺乏足够的能力履行其职责？5.10 内部审计部门是否不存在或无效？6关于管理当局的诚信度6.1 管理当局是否有因非法行为而蓄意歪曲会计报表、干扰主管部门监管的行为及有组织犯罪而涉及诉讼案件的问题？6.2 管理当局从事的一些活动尽管没被指控为非法，但却很可疑或因其而使企业陷入困境？6.3 管理当局是否频繁地更换开户银行、律师或会计师事务所？6.4 管理当局在需要专业机构服务时，是否聘请声誉良好、讲求质量的机构？6.5 在管理当局成员中是否有人在个人生活中出现重大财务困难？6.6 管理当局的权限是否集中于某一强权人物或某一小团体？6.7 是否存在某人对公司既没有所有权也不担任公司职务，却对公司事务实施重大影响的情况？6.8 管理当局是否在近期发生过重大的或不可预料的人事变动？6.9 管理人员是否缺乏丰富的经验？7关于有意歪曲陈述的可能性7.1 管理当局对于我们接触经营主体的人员和索取各种信息是否试图加以限制？7.2 是否存在缺乏支持性证据的付款？7.3 我们是否难以确定谁是真正控制经营主体的人？续表7.4 高层管理人员是否变动频繁，特别是财务部门？7.5 客户是否采用有争议的会计政策？7.6 管理当局是否不愿意采纳审计人员的调整分录？7.7 是否存在明显有失公平的经济交易？7.8 是否存在大量的关联方交易？7.9 管理当局包括生产部门的管理人员是否过分强调实现计划的盈利额或增长目标？7.10 客户是否正在计划或洽谈重大的融资协议，而其条款可能影响财务报告的结果？8管理当局对设计和保持可靠会计信息系统及有效内部控制的承诺8.1 经营主体是否未能制定出有关管理的操作流程、利益冲突的解决办法等，或是否让员工充分了解这些政策？8.2 经营单位是否缺少防止非法行为的程序（包括指令的合理应用）？8.3 管理当局是否对财务问题和预算差异有效地进行调查处理？8.4 会计或信息处理部门是否缺乏足够的人员？8.5 在过去的审计中是否发现客户有大量的差错项目和调整分录，特别是在年底或接近年尾时？8.6 客户会计记录的总体情况是不是很差？8.7 客户是否经常无法及时结账、提供报表（内部和外部的）？9影响审计风险控制的重大会计问题9.1 经营主体是否参与特定的非常复杂和重大的“实质重于形式”的交易？9.2 是否存在重大的关联方交易？9.3 近期经营主体原有的会计政策是否已被改变？或经营主体正在考虑改变它？9.4 是否存在重大的非货币交易性事项？9.5 是否存在重新编制财务报表，包括中期财务报表的异常情况？调查说明:通过了解、询问、查阅等方法，由注册会计师获取证据、独立判断和评价九个方面问题。调查结论：通过了解,询问,查阅等方法,发现该公司对业务风险设计是无效的或缺乏必要的控制,导致公司对于约定的审计业务,经营环境,经营活动,财务状况,控制环境,管理当局的诚信度都存在较大问题。由于缺乏必要的控制，可能存在重大的会计问题和错报风险。注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。但在评估重大错报风险时，需要考虑失效时财务报表及其审计的影响。（二）承接业务的风险初步评价表要求：审计人员完成 1-4 表后，形成审计结论，并填写在 1-4 表的最后空白栏，然后将表送交部门经理审批。表 1-4 承接业务的风险初步评价表被审计单位名称：AB 公司编制者：李丽日期：20103 页次：1/1会计期间或截止日：2009 年 12 月 31 日复核者：张磊日期：20103 索引号：G09-4项目说明风险评价委托原因法规规定一般审计内容AB 公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的损益表和现金流量表一般委托人委托人动机向财政部门报送审计的会计报表，向银行申请贷款高行业环境同行业竞争激烈，AB 公司的竞争优势不明确高产品销售情况主要销售彩电、VCD 等家电产品，销售率为 89%一般企业背景1979 年成立的大型国有企业，下设 D、F、W、R 四个控股子公司一般上一会计期间是否经过审计自 1999 年，一直委托我所连续审计。2009 年发表了无保留意见的审计报告一般是否连续亏损近三年经审计确认的利润分别为：90 万元、108 万元、-32 万元高资产负债率76%一般内部管理制度健全一般有无潜亏因素AB 公司对 W 公司的长期投资为 1000 万元，W 公司已连续三年严重亏损高被审计单位是否限制范围无一般变更原因-是否与前任注册会计师沟通-如果变更事务所是否得到回复并评价回复独立性会计师事务所和审计小组在实质和形式上独立于客户一般胜任能力与其他一些客户的业务类似一般是否向客户提供其他专业服务编制了 2009 年公司的纳税申报表一般事务所及其注册会计师是否具有充足的时间和人力执行该业务有审计人员及其时间的保证一般审计结论：经询问调查，AB 公司处于竞争激烈的行业，竞争优势不明显，存在着亏损问题，有潜在的投资亏损问题，委托人的动机是向财政部门报送审计报告，向银行申请贷款，风险总体较高，我事务所与被审计单位存在独立性，有专业胜任能力，有审计人员及时间的保证。因此，事务所可以承接此项业务，但要加强审计力度，提高质量，保证工作落实到实处。（三）业务约定书要求：请补充写出业务约定书中第二项甲方的责任和义务、第三项乙方的责任和义务和第四项审计收费。【参考格式 1-5】审计业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行年度会计报表审计，经双方协商，就有关事项约定如下：一、审计范围和目的乙方接受甲方委托，对甲方 2009 年 12 月 31 日的资产负债表与 2009 年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方的审计根据独立审计准则 实施，包括对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表发表审计意见。二、甲方的责任和义务甲的责任是建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实，合法，完整，保证会计报表充分披露有关信息。甲的义务是及时为乙方的审计工作提供所要求的全部会计资料和其他有关资料，对乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。按本约定书的规定及时支付足够的审计费用，在 xx 年 x 月 x 日前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务乙方的责任是按照注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计业务的完整性和合法性。乙方的义务是按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。1.由于客观条件因素制约，难免存在会计报表在某些方面失真，而注册会计师又可能在审计中未发现，因此，乙方的审计责任并不能替代实际甲方的会计责任.2.对执行业务过程知悉的甲方商业秘密必需严格保密，除在规定和甲方同意外，乙方不能将商业秘密对外泄露。3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计业务，内部控制制度及其他事项等报出改进意见。4.在 xx 年 x 月 x 日前出具审计报告。四、审计收费根据收费标准，乙方执行本次业务收取人民币元。在本业务约定书签订目后个工作日内，甲方向乙方预付业务费用%，计人民币元；其余%，计人民币元，于乙方向甲方提供报告时支付。甲方承担乙方在妨行本次业务时发生的必要支出，包括交通费、食宿费等。五、审计报告的用途及分发和使用的限制乙方向甲方出具审阅报告一式份，供甲方为上述委托目的使用，不得用于其他目的。甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何责任。六、约定书的有效期间本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。七、约定事项的变更一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间要求、业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据中华人民共和国合同法承担相应法律责任。甲方：股份有限公司乙方：会计师事务所（公章）（公章）法定代表人或授权代表：（签章）法定代表人或授权代表：（签章）年月日年月日实训模块 2 审计计划阶段审计工作底稿的编制实训模块 2 审计计划阶段审计工作底稿的编制（一）分析性测试工作底稿要求：完成表 2-1 中的栏和栏表 2-1 横向趋势分析表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-1会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1会计报表2008 年2009 年2009 年比 2008 年增长说明已审数未审数金额%项目=-=/营业收入3801928399营业成本2984221762营业利润76856159利润总额310-1017净利润277-1017存货2303419206应收账款2184725488速动资产2266126907流动资产5212555023流动负债5008851979流动资产净额8283785367固定资产4535446811在建工程18221036资产总额8283785367负债总额6335166276实收资本1342114053净资产额1948619091-9620-8080-1526-1327-1294-3828364142462898189125302950-78625302950632-395-25.3%-27.1%-19.9%-428.1%-467.1%-16.6%16.7%18.7%5.6%3.8%3.1%3.2%-43.1%3.1%4.6%4.7%-2.0%2001 年 度 未审计会计报表项 目 与 2000年度已审计会计报表项目的比较分析：1、营业收入、营业成本同比分 别 减 少 了25.3%、27%，致使营业利润也 减 少 了19.9%，说明本年度 AB 企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。注：“说明”栏仅分析增减比例超过 10%以上的项目。要求：完成表 2-2 中的栏和栏表 2-2 资产负债表纵向趋势分析表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-2会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/12008 年2009 年说明已审数%未审数%增减数(%)会计报表项目=-2009 年度未审会计报表流动资产5212562.95502364.4长期投资5540.75540.7固定资产净额2785733.62735832.1在建工程18222.110361.2递延资产4790.712581.5无形资产01110.1资产合计8283710085367100流动负债5008879.15197978.4长期负债1326320.91429721.6负债合计6335110066276100实收资本1342168.91405376.1其他权益606531.1503823.9权益合计19486100190911001.50-1.5-0.90.80.10-0.70.707.2-7.20项目与 2000年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。注：“说明”栏仅分析增减比例超过 10%以上的项目。要求：完成表 2-3 中的栏和栏表 2-3 比率趋势分析表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-3会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/12008 年2009 年增减数比率指标计算公式=-说明偿债能力比率1、流动比率流动资产/流动负债1.041.062、速动比率速动资产/流动负债0.520.62财务杠杆比率1、负债比率负债总额/资产总额0.760.782、资本对负债比率资本额/负债总额0.21190.21203、利息保障系数(税前利润+利息支出)/利息支出1.110.62经营效率比率1、存货转周率销售成本/平均存货1.301.032、应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.871.23、总资产周转率0.470.34获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入0.008-0.0362、资产报酬率净利润/平均净资产0.014-0.0530.020.10.020.0001-0.49-0.27-0.67-0.13-0.044-0.067-0.0152001 年度 末 审计 报 表项 目 与2000 年度 已 审计 报 表项 目 的比 较 分析：1 同比 应 收账 款 周转 率 降低了67%，有3、总投资报酬率净利润/平均总资产0.003-0.012两 方 面的原因：销 售 收入 同 比有 较 大幅 度 减少，平均应 收 账款 余 额有 较 大幅 度 增加，审计时 要 关注 销 售收 入 和应 收 账款 变 动对 企 业经 营 的影响。2同比，利息 保 障系 数 降低了48%，经分 析 主要 利 润盈 亏 逆转所致，要 关 注影 响 亏损 的 因素。注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明”栏仅分析增减数超过 50%以上的指标。要求：完成表 2-4要求：完成表 2-4表 2-4 分析性测试情况汇总表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-4会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1营业收入，营业成本同比分别减少 25.3%、27%，致使营业利润也减少了 19.9%，说明本年度 A 企业销售产品情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2利润总额、净利润同比分别减少了 428%、467%，说明除本年销售的影响外，还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。3应收账款同比增加了 16.7%，同营业收入减少相比，不合理，审计时应关注应收账款是否包括不属于货物交易债权的事项。4在建工程同比减少 43.1%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转造成的，审计时要关注影响 AB 企业由盈利转向亏损的原因比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点初步确定审计的重点领域有：1 营业收入、营业成本项目2 影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3 应收账款项目4 存货项目、5 在建工程项目（二）审计风险初步评估表要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表 2-5 最后的空白栏。表 2-5 审计风险初步评估表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G02-5会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1是（Y）或否（N）项目需要估计的账户易被错误使用的账户复杂的交易或计算异常的交易或偶然交易货币资金NNNN短期投资NNNN应收款项Y 坏账损失NNN存货NYNN其 他 应 收款（待摊）Y 摊销费用YNN长期资产NNNN应付款项NNNN应缴税费NNY 没有异常N预计负债YNNN长期借款NNNN股本(实收资本)NNNN收入NNNN费用Y 坏账损失摊销费用NNN关联方交易NNNN审计结论：与总体评估水平相比，应收款项、存货、长期资产、费用和关联方交易的风险均为中等。（三）重要性水平估计表要求：根据重要性水平初步评估表所给的已知数据，计算重要性水平，并填列在表 2-6 中。表 2-6 重要性水平初步评估表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-6会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1年份或项目税前利润法总收入法总资产法2007 年304552008 年324582009 年38019前三年平均33644当年未审数28399重要性比例3%5%0.5%1%0.51%重要性水平计算按前三年平均营业收入：336440.5%=168.22 万元按当年未审定数：283990.5%=141.995 万元部门经理对总体审计重要性标准意见综合考虑 AB 企业的审计风险，其报表层次的重要性水平初步确定为120 万。审计人员根据客户基本情况了解和分析测试的结果，以资产负债表为基础，采用分配的方法确定交易或账户层次的重要性水平形成“账户（交易）重要性水平分配表”（见表 2-7）。表 2-7 账户(交易)重要性水平分配表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-7会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1资产类分配金额负债及所有者权益分配金额货币资金0.5应付票据9应收账款15应付账款40坏账准备7预收账款15预付账款8其他应付款17其他应收款10应付职工薪酬26存货20应交税费0长期投资12.5其他未交款3固定资产原值25其他负债10累计折旧7实收资本0在建工程10资本公积0无形资产5盈余公积0未分配利润0资产合计120负债及所有者权益合计120（四）审计总体工作计划要求：请根据本组的实际情况和分工，完成表 2-8 中的第七项审计小组组成及人员分工。表 2-8 审计总体工作计划表被审计单位：AB 公司编制人：李丽日期：20103 索引号：G10-8会计期间或截止日：2009 年复核人：张磊日期：20103 页次：1/1一、委托审计的目的、范围：审计 AB 企业 2009 年 12 月 31 日资产负债表和该年度内损益表和现金流量表。二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性测试，实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于 AB 企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的的测试；按业务循环进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险：内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域：1、营业收入、营业成本项目；2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目；3、应收账款项目；4、存货项目；5、在建工程项目。五、重要性标准初步估计：采用总收入法：按前三年平均营业收入（万元）336440.5%=168.22(万元)按 2008 年营业收入（万元）283990.5%=141.995(万元)综合考虑 AB 企业的审计风险，AB 企业报表总体重要性水平可初步评价为 120 万元。六、计划审计日期：外勤工作自 2010 年 1 月 26 日至 2010 月 2 日，共计 48 人次。编写报告自 2010 年 2 月 3 日至 2 月 10 日七、审计小组组成及人员分工：姓名职务或职称分工备注王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿、签发报告张强部门经理二级复核，参加重大问题讨论李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿、复核底稿项目小组组长王景注册会计师销售与收款循环项目、生产循环项目张雷注册会计师购买预付款循环项目、投资和融资循环项目杨浩高级审计人员货币资金、特殊项目、复核项目经理的底稿赵华助理人员参与盘点周文助理人员发函证，协助王景审计销售与收款循环项目八、修订计划记录：无（五）时间预算表要求：按照审计实施情况完善时间预算表 2-9表 2-9 时间预算表本年实际时间审计项目去年耗用时间本年预算总时数张李赵本年实际与预算差异差异说明总计实训模块 3 内部控制测试实训模块 3 内部控制测试3.1 生产、销售内部控制及其测试3.1 生产、销售内部控制及其测试要求：（1）1、表明可能存在重大错报风险。理由：其指定的销售增长率高于行业的平均增长水平，公司管理层难以实现此目标，可能导致管理层作假以达到此目标。属于认定层次跟营业收入的发生的认定相关。2、存在重大错报风险。理由：公司关键人员及会计变动频繁，可能导致会计人员不熟悉情况而出错，或缺乏胜任能力而出错。属于财务报表层次3、存在重大错报风险。理由：D 产品的开发可能导致 C 产品的停产与积压，可能导致存货计价方面存在重大错报风险，促销也可能导致收入的计价出现差错属于认定层次存货跌价准备及其计价分摊，营业收入的准确性认定相关。4、存在重大错报风险。资料 2 的运输费用不是同比例增加属于认定层次跟销售费用的准确性相关5、存在重大错报风险。理由：产品的成本结构发生变化可能出现计算的重大差错。属于认定层次跟存货的存在计价的认定相关，也与营业成本的完整性和准确性相关。6、存在重大错报风险。理由：材料一跟材料提供的利息资本化金额不一致属于认定层次跟固定资产的认定摊销，财务费用的准确性相关（2）1、跟营业收入、应收账款的真实性、完整性存在和发生相关2、跟营业成本、营业收入相关，完整性，真实性，准确性（3）存在缺陷：材料 3（1）存在缺陷：应收账款赊销的审批控制没有形成，没有根据商品价目表开发票理由说明：赊销要经过专门部门审批，开票要结合商品价目表改进建议：设立专门的赊销审批部门，结算部门开发票是要结合价目表确定售价的合理性再开具发票材料 3（2）存在缺陷：系统可以生成的人员不应该含销售经理。理由说明：销售经理一般负责批准订单，若同时在系统授权当中可生策划能够报告，这两职务一般是不相容的职务。改进建议：取消销售部经理可以生成报告的权力，可以有其他人来生成。（4）理由说明：材料四（1）表明内控得到执行。材料四（2）表明内控没有得到执行，因为没有按期生成不匹配的报告，更没有按期审阅（5）销售与售款循环内部控制方面的缺陷：材料五（1）未经批准的销售单。材料五（2）未检查是否存在装运凭证和相应的批准销售单。改进建议：材料五（1）已批准销售单的副联应送达仓库，作为仓库按销售单和发货给装运部门的授权依据。材料五（2）发运部门应在经授权的情况下装运产品，使企业销售单装运与按销售单供货的职责分离。发运部门在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库收到的商品都附有已批准的销售单，并且所发运商品与销售单相符。（6）控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系：1、针对材料一（1）和材料三（1）、（2）都能够防止和发现重大错报风险。理由说明：通过造自动化系统自动登记收入账可降低收入高估的错报风险同时结合月末的检查程序可降低低估收入的风险。2、针对材料一（2）和材料三（1）、（2）未能发挥能够防止和发现重大错报风险。3、针对材料一（3）和材料三（2）不可以发现防止重大错报风险。4、针对材料一（4）和材料三（2）可以发现防止重大错报风险。理由：通过发货单订单发票等核对，可以发现运费的计算是否准确，依次降低错报风险。5、针对材料一（5）、（6）和材料三（1）、（2）不大适用，理由：因为主要针对收入问题。3.2 购货与付款循环内部控制及测试3.2 购货与付款循环内部控制及测试要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表 3-2 中表 3-2 购货与付款循环备忘录被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收采购部门根据自己编制的采购单采购，验收部门属于采购部门。采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购，验收部门应独立于采购、存储部门。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款验收部门在采购单上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明，进行会计财务处理和开票付款不相容验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空的职责都由会计部门办理格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门，应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商验收部门不办理有关手续，退货过于草率验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退回。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工验收货物不能直接堆放在机器旁货物应先经存储部门点验和检查后验收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。（2）注册会计师张三是否应对 ABC 公司购货与付款循环进行控制测试？张三不应对 ABC 公司购货与付款循环进行控制测试。理由说明：一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行控制测试，而直接进行实施实质性测试：1、相关的内部控制不存在。2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于ABC 公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张三不应对 ABC 公司购货与付款循环进行控制测试。3.3 筹资与投资内部控制及测试3.3 筹资与投资内部控制及测试要求：1.筹资与投资循环内部控制的风险要求：（1）由证券部直接支取款项，授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。（2）与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。（3）证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。2.改进建议：（1）应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录，由证券部办理。（2）建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。（3）应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。3.4 管理建议书的拟写3.4 管理建议书的拟写要求：1.管理建议书中存在的不恰当之处：（1）收件人。（2）管理建议书的性质。（3）使用范围及使用责任。（4）签章及事务所地址。2.更正如下：（1）收件人为：甲股份有限公司管理层。（2）管理建议书的性质：管理建议书所指出的重大缺陷，仅为审计过程中发现的，并非内部控制可能存在的全部缺陷，也不应视为对被审计单位内部控制发表的审计意见。（3）使用范围及使用责任：管理建议书内容转达给贵公司董事会。因使用管理建议书不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。实训模块 4 重要项目的实质性测试实训模块 4 重要项目的实质性测试4.1 应收账款和坏账准备的测试4.1 应收账款和坏账准备的测试【实训资料 1【实训资料 1】1.以第 2 行、第 1 列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初 5 个样本的号码分别是：2.以第 4 行、第 2 列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是：【实训资料 2实训资料 2】1.根据上述两个账户反映的情况，推测可能存在的问题有：益民公司：账龄已两年，说明长期挂账，可能长期收不回，应检查为什么收不回，看是否是产品有问题。如果有问题应进行处理和退款。大众商店:3 月 6 日的余额可能是销售方给购买方的现金折扣，应把这 80 元计入财务费用。2.益民公司和大众商店分别采用的函证方式是：益民公司应采用积极式函证，因为益民公司应收账款的余额大且账龄时间较长。大众商店应采用消极式函证，因为益民公司应收账款的余额小且账龄时间较短。询证函如下：企业询证函企业询证函大众公司：本公司聘请的 ABC 会计师事务所正在对本公司财务账表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至 ABC 会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1.本公司与贵公司的往来账款列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2009 年 12 月 31 日802.其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。（公司盖章）年月日ABC 会计师事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）年月日经办人：企业询证函企业询证函益民公司：本公司聘请的 ABC 会计师事务所正对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当函证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接至 ABC 会计师事务所。通信地址：邮编：电话：传真：1、本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2009 年 11 月 25 日8000 元2、其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。(公司签章)年月日结论：1、数据证明无误。（公司签章）年月日经办人：2、数据不符，请列明不符金额。（公司签章）年月日经办人：3.该项目实训小结：通过本实训的项目资料的分析，了解应收账款审计的目的、重要性和基本程序，掌握了应收账款函证的工作要点，在什么情况下采取合适的函证方式来对应收账款进行函证，然后编制企业的询函证。【实训资料 3实训资料 3】要求：1.根据客户情况编制表 4-4。表 4-4 应收账款函证情况分析表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：收到回函未收到回函函证单位账面余额直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认未确认金额备注J 公司160000W 公司18001000800B 公司250025000C 公司150150D 公司10000100合计6150审计结论在应收账款实施函证的过程中，发现应收账款余额与抽样中的余额相差比较多，说明应收账款的记录有可能出现错误，建议进行披露。2.该项目实训小结：通过本实训项目资料的分析，编制了应收账款函证分析表，分析该表分析得出，如果回函处在差异，要分析产生差异的原因，确定对差异采取进一步的审计程序。【实训资料 4】实训资料 4】1.账龄分析表中存在的不合理之处有：坏账准备余额与应收账款余额比为 30%，与坏账计提政策不符。2.理由说明：应收账款 2-3 年以上分别大于年初 1-2 年，2-3 年。应收账款存在认定有重大风险。账龄为 3 年以上的 1365+421=27862874，年末数超过了上年期末数和期初数的总和。【实训资料 5】实训资料 5】1.坏账准备计提正确性判断及理由：坏账准备的计提应采用倒挤的方法，而本题是直接计算而得，计算方法不正确。2.调账意见：借：资产减值损失 2750贷：坏账准备 27504.2 主营业务收入的测试：4.2 主营业务收入的测试：【实训资料 1】【实训资料 1】1.该公司在销售业务的处理中存在的问题：该公司不应将收入在 2009 年 12 月全部确认，而应分期确认。2.提出审计意见如下：分期收款方式的收入应于合同约定的收款日期，若无则按货物发出当天。对此题建议做以下会计分录：2009 年 12 月借：银行存款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费-应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本 32000贷：库存商品 32000以后 6 个月的会计分录分别是：借：银行存款 7020贷：主营业务收入 6000应交税费-应交增值税（销项税额）1020借：主营业务成本 4800贷：库存商品 48002009 年的调整分录：借：主营业务收入 600
