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任务一 理解财务会计的特征,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务一 认识所有者权益概述,一、所有者权益的概念及其特征,（一）概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （二）特征 （1）所有者权益是投资人对企业净资产的所有权，受总资产和总负债变动的影响； （2）所有者以出资额的比例分享企业利润，同时以其出资额承担企业的经营风险； （3）所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。,二、所有者权益的分类,所有者权益按来源分： 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益； 按经济内容分： 包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积和未分配利润。,1、所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分 包括注册资本或者股本、资本溢价或者股本溢价,2、直接计入所有者权益的利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得两部分；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期损益的损失。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,3、留存收益 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计已计提的盈余公积和未分配利润。 盈余公积是企业从净利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润，如果未分配利润出现负数，即表示年末的未弥补亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务二 投入资本的核算,一、投入资本的内容,投入资本是指所有者在企业注册资本范围内实际投入的资本，是出资人作为资本实际投入企业的资金数额，投入资本分为实收资本（或股本）与资本公积。 投资者投入的资本只有按投资者占被投资企业实收资本（或股本）比例计算的部分，才作为实收资本（或股本） 实际投入的资本超过实收资本（或股本）的部分，作为资本溢价（或股本溢价），单独进行核算，不包括在实收资本（或股本）的核算范围内。,二、投入资本的会计处理,（一）一般企业投入资本的会计处理,二、投入资本的会计处理,（一）一般企业投入资本的会计处理 接受现金资产投资 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积-资本溢价 【提示】资本溢价一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。,【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 A有限责任公司应编制会计分录如下： 借：银行存款 2 00 贷：实收资本甲 1 20 乙 50 丙 30,接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资，应按投资合同或协议约定的价值入账（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。 入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积”。 借：固定资产/无形资产/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价,1、接受固定资产资产投资,【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为226万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：固定资产 200 应交税费应交增值税（进项税额） 26 贷：实收资本 226,【多选题】A有限责任公司收到B企业以机器设备出资，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则关于A有限责任公司会计处理的表述正确的有（ ）。 A. A公司固定资产的入账价值为40万元 B. A公司固定资产的入账价值为50万元 C. A公司应当确认的资本公积为10万元 D. A公司应当确认的资本公积为20万元 【答案】BC 借：固定资产 50 贷：实收资本 40 资本公积 10,2、接受原材料投资,【例题4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料合同约定价值为10万元，增值税进项税额1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本核算。 借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额） 1.3 贷：实收资本 11.3,【单选题】甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值10万元，投资协议约定价值12万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有初始资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）万元。 A.10 B.11.3 C.12 D.14.04 【答案】D 【解析】借 : 原材料 12 应交税费应交增值税（进项税额）2.04 贷：实收资本 14.04,3、接受无形资产投资,【例题5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为6万元，增值税进项税额0.36万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：无形资产 6 应交税费应交增值税（进项税额） 0.36 贷：实收资本 6.36,（二）股份有限公司投入资本的会计处理 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 发行费用的处理 溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除； 溢价不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款,（股数每股面值）,【例题2】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 借：银行存款 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000,【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 A. 4000 B. 11680 C.11760 D. 12000 【答案】B 【解析】 借：银行存款 （16000-16000 2% ）15680 贷：股本 4000 资本公积 股本溢价 11680,资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。 资本公积的来源,（三）资本公积,形成原因,资本(或股本)溢价,其他资本公积,溢价发行股票,投资者超额缴入资本,来源,除资本（或股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,如 : 长期股权投资采用权益法核算，因被投资方除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。,【多选题】下列各项，属于资本公积来源的有（ ）。 A. 盈余公积转入 B. 股本溢价 C. 资本溢价 D. 从企业实现的净利润提取 【答案】BC,1、资本溢价 股份有限公司以外的企业，创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。 企业重组或有新的投资者加入时，常常出现资本溢价。,【例1】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。 A有限责任公司编制会计分录： 借：银行存款 11 贷：实收资本 10 资本公积资本溢价 1,2、股本溢价 按面值发行股票，发行股票的收入全部计入股本。 借：银行存款 贷：股本 溢价发行股票，面值的部分计入股本，超出的部分为股本溢价。 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价 发行股票的手续费、佣金等，先从溢价中抵扣，无溢价或溢价不足的，冲减盈余公积和未分配利润。,【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入“资本公积”的金额为（ ）万元。 A.6 000 B.5840 C.5880 D.6160 【答案】B 【解析】 借：银行存款(20004-200042%) 7840 贷：股本 2000 资本公积股本溢价(7840-2000) 5840,【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。 A. 盈余公积 B. 营业外收入 C. 资本公积 D. 未分配利润 【答案】C,3、其他资本公积 其他资本公积主要包括权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额和权益法核算的长期股权投资中，投资方应享有被投资单位实现的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动金额的份额。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额 借：管理费用 贷：资本公积（其他资本公积） 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价（差额）,（四）投入资本增减变动的会计处理,1、将资本公积或盈余公积转增资本 账务处理： 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本/股本 【提示】资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变。,2、股份有限公司发放股票股利 股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后 借：利润分配 贷：股本,3、可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价,4、企业将重组债务转为资本 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额， 借：应付账款 资本公积资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本 股本 资本公积资本溢价（或股本溢价） 营业外收入债务重组利得,5、以权益结算的股份行权 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，根据实际行权情况确定的金额。 借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价,【例题6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。,甲 乙 丙 出资 比例,12.5%,50%,37.5%,为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 ?,甲 100 12.5 % 12.5万元 乙 10050% 50万元 丙 10037.5% 37.5万元,A公司收到追加投资款时编制会计分录 借：银行存款 1 00 贷：实收资本甲 12.5 乙 50 丙 37.5,12.5 万元、50万元和37.5 万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。,【例题7】承【例题6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例分别将资本公积100万元转增资本，将盈余公积100万元转增资本。 借：资本公积 100 盈余公积 100 贷：实收资本甲公司 25 乙公司 100 丙公司 75,甲 乙 丙 持股比例 12.5% 50% 37.5% 增资200 25 100 75,6、投入资本减少的会计处理,非股份有限公司,按法定程序报经批准减少注册资本，按减少的注册资本金额减少实收资本,借：实收资本 贷：银行存款,股份有限公司,采用收购本企业股票方式减资，按注销股票的面值总额减少股本。,借：库存股（回购价回购股数） 贷：银行存款,回购股票时： 借：库存股 贷：银行存款 注销库存股时： 回购价大于回购股份的股本 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股, 回购价小于回购股份的股本 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价,【提示】 冲减完股本和股本溢价后，先冲减盈余公积，再冲减利润分配未分配利润。,【计算题】甲公司2020年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）1000万元，盈余公积3000万元，经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并注销。 要求： （1）假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 （2）假定每股回购价为1.5元，编制回购股票和注销股票的会计分录。,链接,借：库存股 （3000 0.9） 2700 贷：银行存款 2700 借：股本 3000 贷：库存股 2700 资本公积股本溢价 300 借：库存股（3000 1.5） 4500 贷：银行存款 4500 借：股本 3000 资本公积股本溢价 1000 盈余公积 500 贷：库存股 4500,链接,回购时,注销时,（1）,回购时,注销时,（2）,【单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于注销库存股的会计处理正确的是（ ）。 A.借 : 股本 100 资本公积-股本溢价 150 盈余公积 50 贷：库存股 300 C. 借 : 库存股 300 贷：银行存款 300 【答案】A,B.借 : 股本 100 资本公积-股本溢价 150 盈余公积 50 贷：银行存款 300,D.借 : 股本 300 贷：银行存款 300,回购,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务三 其他综合收益的核算,其他综合收益是企业直接计入当期所有者权益的利得或损失。 主要包括： 1、其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动形成的利得和损失。 2、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。 3、其他债权投资重分类为债权投资形成的利得和损失。 6、套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。 7、外币报表折算差额 8、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动。 企业应设置“其他综合收益”科目核算以上内容的增减变化情况。,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务四留存收益的核算,教学目标： 1、知道留存收益的内容及作用； 2、熟悉利润分配的顺序及应设置的明显科目； 3、知道利润分配的账务处理。 4、知道盈余公积的账务处理。,留存收益是指企业在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。,盈余公积,未分配利润,是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。,包括：,概念,作用,概念,作用,弥补亏损,转增资本,发放现金股利或利润,企业对未分配利润的使用有较大的自主权。,一、盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。 包括法定盈余公积和任意盈余公积。 【提示】如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损，再提取盈余公积。,【单选题】2018年年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本。2018年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目为（ ）万元。 A.180 B.120 C.70 D.130 【答案】D 【解析】120+（900-300）10%-50=130（万元）,账务处理：,提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积,盈余公积 转增资本,借：盈余公积 贷：实收资本/股本,盈余公积 弥补亏损,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,盈余公积 派送新股,借：盈余公积 贷：股本（派送新股的面值总额）,二、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，属于企业所有者权益的组成部分。,【单选题】某企业2020年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2018年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2020年12月31日可供分配的利润为（ ）万元。 A.600 B.650 C.800 D.1 100 【答案】B 【解析】可供分配的利润=200+600 ( 1-25%)=650 (万元),利润分配 可供分配的利润按下列顺序分配： （l）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。 “利润分配”科目设置的明细科目： 利润分配 未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 盈余公积补亏,（一）分配股利或利润的会计处理,分配给股东或投资者的现金股利或利润时 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际向股东或投资者分配现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款,1.年度终了，结转全年的净利润或净亏损 净亏损 净利润 借:利润分配未分配利润 借:本年利润 贷：本年利润 贷:利润分配未分配利润 2.提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积,（二）期末结转的会计处理,3.盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 4.结转利润分配的明细科目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,【例1】甲股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，不考虑其他因素。 甲公司应编制会计分录： （1）结转实现净利润 借：本年利润 200 贷：利润分配未分配利润 200 （2）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 20 应付现金股利 80 贷：盈余公积 20 应付股利 80 （3）结转利润分配的明细科目 借：利润分配未分配利润 100 贷：利润分配提取法定盈余公积 20 应付现金股利 80,【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目年末均无余额。 【提示】“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数。 亏损的弥补： 用税前利润弥补（弥补期限不得超过5年）； 用税后利润弥补； 用盈余公积补亏。,不用账务处理,【例2】甲公司2020年亏损100万元，2018年实现税前利润500万元，不考虑其他相关事项。 （1）用税前利润弥补亏损100万元； （2）应交所得税=（500-100）25%=100（万元） （3）未分配利润=500-100-100=300（万元） 假设2020年末累积亏损100万元为5年前形成，只能用税后利润补亏： （1）交纳所得税=50025%=125（万元） （2）弥补亏损100万元 （3）未分配利润=500-125-100=275（万元）,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务一 了解长期股权投资,一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。 二、长期股权投资的内容 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。,控制,通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报 对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额,共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。,重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。,共同 控制,其他权益 工具投资,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务一 初步认识负债,一、负债的概念和特征,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1.负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。 2.负债是企业承担的现时义务。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。 3.负债的清偿会导致未来经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的本质特征，也就是说只有企业在履行经济义务时会导致经济利益流出企业，才符合负债的定义，如果不会导致经济利益流出企业，就不符合负债的定义。 4.负债能用货币进行可靠的计量或者合理的估计。,二、负债的分类,（一）负债按流动性分：流动负债和非流动负债,是指预计在一个正常营业周期内清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿的负债。,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,除流动负债以外的债务。,长期借款、应付债券、长期应付款等,确认流动负债的目的：主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。 【例题】某公司2018年7月1日取得一笔金额为50万元的借款，偿还期限为3年。2020年12月31日编制资产负债表时，该负债应如何填写？ 分析：该笔借款到期日为2020年7月1日，资产负债表日（2020年12月31日）至到期偿还日只有半年时间，填写报表时，应作为流动负债填写。,货币性流动负债 非货币性流动负债,（二）负债按其偿还方式的不同 货币性流动负债：是指需要以货币资金偿还的流动负债。 包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非货币性流动负债：是指不需要用货币资金来偿还的流动负债。 如预收账款等。,Thank You!,浙江工贸职业技术学院 Zhejiang industry Trade Vocational College,财务会计,任务二 长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本应分别形成控股合并的长期股权投资和不形成控股合并的长期股权投资两种情况确定。 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,长期股权投资合并指的是第一种情况控股合并 企业合并的类型（1）同一控制下企业合并 （2）非同一控制下企业合并 同一控制下的企业合并（关联企业合并）：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并（非关联企业合并）：指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。,企业合并,长期股权投资,成本法,权益法,权益法,对合营企业投资,对子公司投资,长期股权投资的核算方法,控制,共同 控制,重大 影响,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 实际支出：现金、转让非现金资产、发行的权益性证券、承担债务等的账面价值； 初始投资成本：合并日取得被合并方净资产账面价值的份额。 差额=合并对价-初始成本入账价值 差额调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积、未分配利润 这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。 被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。,一、形成控股合并的长期股权投资初始计量,86,合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。,【提示】企业合并发行的债券等债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。,【重要提示】被合并方净资产账面价值应当在考虑以下因素的基础上计算确定： （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果不同，应首先按照合并方规定进行调整，计算确定被合并方净资产账面价值。 （2）被合并方净资产账面价值是指被合并方的净资产相对应最终控制方而言的账面价值。 （3）如果被合并方本身编制合并会计报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并会计报表为基础确定。,【注意】不同的资料，计算方法不一样： 1.如果只给定“子公司净资产账面价值”的资料，而没有给定其他资料，则直接用“子公司净资产账面价值”母公司%； 2.如果既给定“子公司净资产账面价值”的资料，又给定“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值”，则用“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额”母公司%； 3. 企业取得长期股权投资，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，单独作为应收股利处理，借记“应收股利”科目。,1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价账务处理：,借：长期股权投资 （被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额） 资本公积资本溢价（差额，也可能在贷方） 贷：负债 （承担债务账面价值） 资产 （投出资产账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 【提示】以转让非现金资产方式作为合并对价的，资产虽然以账面价值进行合并处理，但是应该视同销售，按计税价格（公允价值）计算销项税额,【例题】2020年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万 元，公允价值为4 000万元； 2020年6月30日，母公司合并财务报表中的调整后乙公司净资产账面价值为6 250万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等其他因素，计算甲公司的长期股权投资和资本公积入账价值 同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值 =6 25080%=5 000（万元） 资本公积=5 000-（1 000+3 200）=800（万元）。,【例】工贸股份有限公司和乙公司同为A公司控制下的子公司。2019年2月1日，工贸公司与乙公司签订协议，工贸公司以存货换取乙公司的股权。2020年4月1日合并日，乙公司所有者权益账面价值为8000万元,可辨认净资产公允价值为9000万元，工贸公司取得70%的份额。工贸公司投出存货的公允价值为7000万元，增值税税率13%，账面成本6000万元。 账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司（成本） 56 000 000 资本公积股本溢价 13 100 000 贷：库存商品 60 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 100 000,【例】工贸公司和冶金公司同为B集团的子公司，19年5月1日，工贸公司以无形资产和设备作为合并对价取得冶金公司80%的表决权资本。无形资产原值1000万元，已提摊销400万元，公允价值为2000万元；固定资产原值300万元，已提折旧100万元，公允价值为200万元。合并日冶金公司所有者权益的账面价值为2000万元，合并日冶金公司所有者权益的公允价值为3 000万元。发生审计、评估咨询等中介费用10万元。账务处理如下： 借：固定资产清理 2 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 3 000 000 借：长期股权投资冶金公司（成本）16 000 000 累计摊销 4 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 460 000 资本公积股本溢价 6 540 000 借：管理费用 100 000 贷：银行存款 100 000,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价账务处理：,借：长期股权投资 （被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额） 贷：股本 （发行股票的数量每股面值） 资本公积股本溢价 （差额） 借：资本公积股本溢价 （权益性证券发行费用） 贷：银行存款 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款,【例】2020年3月20日，工贸股份有限公司合并丁企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，工贸公司发行本公司普通股10 000万股（每股面值1元，市价为3元）作为对价取得丁企业60%股权。合并日，丁企业的净资产账面价值为40 000万元，公允价值为50 000万元。另支付承销商佣金300万元和评估审计费用等直接相关税费100万元。工贸公司的账务处理如下： 借：长期股权投资丁公司（成本）240 000 000 贷：股本 100 000 000 资本公积股本溢价 140 000 000 借：管理费用 1 000 000 资本公积股本溢价 3 000 000 贷：银行存款 4 000 000,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 实际支出：现金、转让非现金资产、发行的权益性证券、承担债务等的账面价值； 初始投资成本：合并日取得被合并方净资产账面价值的份额。 差额=合并对价-初始成本入账价值,【例】甲公司和乙公司均受A公司控制。2020年6月30日，甲公司向乙公司的原股东A公司定向增发15 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2017年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为11 000万元，A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为27 500万元（含商誉），其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，A公司合并报表中确认了商誉2500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司在合并日的初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉： 借：长期股权投资 （25 00080%2 500）22 500 贷：股本 15 000 资本公积股本溢价 7 500,【例题】A公司为乙公司和丁公司的母公司。2018年1月1日，A公司取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司净资产公允价值为5 000万元，账面价值3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值2 000万元，账面价值500万元，按10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等，2018年1月1日至2019年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。2020年1月1日，乙公司购入丁公司的80%股权。 至2019年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）102=1 200（万元） 至2019年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2020年1月1日，乙公司购入丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 20080%+商誉（4 200-5 00080%）=5 160（万元）。,(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,1、一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。 企业合并发行的债券等债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢