财务会计与政府非营利组织结构管理知识分析.pptx

政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 Accounting for Government&Non-profit OrganizationsAccounting for Government&Non-profit Organizations20092009年年年年3 3月月月月 V4.0 V4.0东北财经大学出版社 Dongbei University of Finance&Economics pressDongbei University of Finance&Economics pressFE第五章第五章 西方政府基金会计实务西方政府基金会计实务本章介本章介绍绍西方政府基金会计实务。主要包西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本项目基括普通基金和特种基金会计、资本项目基金会计、偿债基金会计、受托基金会计以金会计、偿债基金会计、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会及普通固定资产和普通长期负债账户组会计的确认、计量和记录。计的确认、计量和记录。2第五章第五章 西方政府基金会计实务西方政府基金会计实务n学学学学习习习习目目目目标标标标掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。掌握资本项目基金主要业务的会计处理掌握资本项目基金主要业务的会计处理掌握资本项目基金主要业务的会计处理掌握资本项目基金主要业务的会计处理 。掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性 。掌握政府偿债基金主要业务的会计处理掌握政府偿债基金主要业务的会计处理掌握政府偿债基金主要业务的会计处理掌握政府偿债基金主要业务的会计处理 。3第五章第五章 西方政府基金会计实务西方政府基金会计实务n学学学学习习习习目目目目标标标标掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用计科目设置及运用计科目设置及运用计科目设置及运用 。了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理型业务的会计处理型业务的会计处理型业务的会计处理 。了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务处理处理处理处理 。4第一节第一节 普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。共事务管理活动筹集资金。共事务管理活动筹集资金。共事务管理活动筹集资金。普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大部分的政府大部分的政府大部分的政府大部分的“一般行政一般行政一般行政一般行政”活动活动活动活动 。5一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没收入和其他收入六类。罚没收入和其他收入六类。罚没收入和其他收入六类。罚没收入和其他收入六类。（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源 1 1普通基金收入普通基金收入普通基金收入普通基金收入6一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源 2 2特种基金收入特种基金收入特种基金收入特种基金收入 7一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制基础。基础。基础。基础。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认8一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或事项采用应计制基础确认。对另一些交易或事项采用应计制基础确认。对另一些交易或事项采用应计制基础确认。对另一些交易或事项采用应计制基础确认。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认9一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础一是这项收入应当具有客观的可计量基础一是这项收入应当具有客观的可计量基础一是这项收入应当具有客观的可计量基础;二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源。资源。资源。资源。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认10一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认修正修正修正修正应计应计应计应计制制制制应计应计应计应计制制制制现现现现金制金制金制金制符合条件：符合条件：符合条件：符合条件：（1 1 1 1）可计量。）可计量。）可计量。）可计量。（2 2 2 2）当期可收到）当期可收到）当期可收到）当期可收到并可支用。并可支用。并可支用。并可支用。11一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认修正修正修正修正应计应计应计应计制制制制应计应计应计应计制制制制现现现现金制金制金制金制不符合上述条件，不符合上述条件，不符合上述条件，不符合上述条件，不确认为收入，或不确认为收入，或不确认为收入，或不确认为收入，或采用现金制基础确采用现金制基础确采用现金制基础确采用现金制基础确认。认。认。认。12一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。和税款折扣后的净额，记录财产税收入。和税款折扣后的净额，记录财产税收入。和税款折扣后的净额，记录财产税收入。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的计量普通基金和特种基金收入的计量普通基金和特种基金收入的计量普通基金和特种基金收入的计量13一、普通基金和特种基金收入会计一、普通基金和特种基金收入会计（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例 1.1.1.1.收到本期收入，确收到本期收入，确收到本期收入，确收到本期收入，确认为认为认为认为收入。收入。收入。收入。2.2.2.2.应应应应收本期收入，确收本期收入，确收本期收入，确收本期收入，确认为认为认为认为收入。收入。收入。收入。3.3.3.3.预预预预收下期收入，确收下期收入，确收下期收入，确收下期收入，确认为预认为预认为预认为预收款收款收款收款项项项项。4.4.4.4.收到下期收入，确收到下期收入，确收到下期收入，确收到下期收入，确认为递认为递认为递认为递延款延款延款延款项项项项。14业务举例业务举例 例例例例1 1 某公司拥有不动产一处，根据法律、法规某公司拥有不动产一处，根据法律、法规某公司拥有不动产一处，根据法律、法规某公司拥有不动产一处，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为规定应征收财产税。该不动产的评估价值为规定应征收财产税。该不动产的评估价值为规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15 15 000000万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。项项项项 目目目目税基税基税基税基评评评评估估估估值值值值税税税税 率率率率税税税税 额额额额一般一般一般一般财产财产财产财产税税税税150000001500000015000000150000001.5%1.5%1.5%1.5%225000225000225000225000学区建学区建学区建学区建设财产设财产设财产设财产税税税税150000001500000015000000150000000.2%0.2%0.2%0.2%30000300003000030000偿还债务财产偿还债务财产偿还债务财产偿还债务财产税税税税150000001500000015000000150000000.3%0.3%0.3%0.3%45000450004500045000合合合合 计计计计2%2%2%2%30000030000030000030000015业务举例业务举例坏账损失估计为坏账损失估计为坏账损失估计为坏账损失估计为2%2%，给予纳税人的税款折扣率，给予纳税人的税款折扣率，给予纳税人的税款折扣率，给予纳税人的税款折扣率为为为为3%3%。按照净额计量原则，税收收入不能全额。按照净额计量原则，税收收入不能全额。按照净额计量原则，税收收入不能全额。按照净额计量原则，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。损失后的净额记录。损失后的净额记录。损失后的净额记录。借：应收税款借：应收税款借：应收税款借：应收税款财产税财产税财产税财产税 300000 300000 300000 300000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入财产税财产税财产税财产税 275000 275000 275000 275000 备抵税款损失备抵税款损失备抵税款损失备抵税款损失财产税财产税财产税财产税 10000 10000 10000 10000 备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税财产税财产税 15000 15000 15000 1500016业务举例业务举例（1 1）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。失应增加税收收入。失应增加税收收入。失应增加税收收入。借：现金借：现金借：现金借：现金 285000 285000 285000 285000 备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税财产税财产税 15000 15000 15000 15000贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款 300000 300000 300000 300000借：备抵税款损失借：备抵税款损失借：备抵税款损失借：备抵税款损失财产税财产税财产税财产税 10000 10000 10000 10000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入财产税财产税财产税财产税 10000 10000 10000 1000017业务举例业务举例（2 2）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，则未给予的预计折扣也增加收入。款，则未给予的预计折扣也增加收入。款，则未给予的预计折扣也增加收入。款，则未给予的预计折扣也增加收入。借：现金借：现金借：现金借：现金 300000 300000 300000 300000贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款 300000 300000 300000 300000借：备抵税款损失借：备抵税款损失借：备抵税款损失借：备抵税款损失财产税财产税财产税财产税 10000 10000 10000 10000 备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税财产税财产税 15000 15000 15000 15000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入 25000 25000 25000 2500018业务举例业务举例 例例例例3 3 收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税50 00050 000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金 50000 50000 50000 50000贷：预收税款贷：预收税款贷：预收税款贷：预收税款 50000 50000 50000 5000019业务举例业务举例 例例例例2 2 根据法案，决定为下一年度学区建设开征根据法案，决定为下一年度学区建设开征根据法案，决定为下一年度学区建设开征根据法案，决定为下一年度学区建设开征财产税，本期开出税收缴款账单财产税，本期开出税收缴款账单财产税，本期开出税收缴款账单财产税，本期开出税收缴款账单800 000800 000元，预元，预元，预元，预计税款损失为计税款损失为计税款损失为计税款损失为2%2%。借：应收税款借：应收税款借：应收税款借：应收税款财产税财产税财产税财产税 800000 800000 800000 800000贷：备抵税款损失贷：备抵税款损失贷：备抵税款损失贷：备抵税款损失 16000 16000 16000 16000 递延收入递延收入递延收入递延收入 784000 784000 784000 784000借：递延收入借：递延收入借：递延收入借：递延收入 784000 784000 784000 784000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入财产税财产税财产税财产税 784000 784000 784000 78400020业务举例业务举例 例例例例3 3 收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税50 00050 000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金 50000 50000 50000 50000贷：预收税款贷：预收税款贷：预收税款贷：预收税款 50000 50000 50000 5000021业务举例业务举例 例例例例4 4 某纳税人本期应缴纳的财产税为某纳税人本期应缴纳的财产税为某纳税人本期应缴纳的财产税为某纳税人本期应缴纳的财产税为750 000750 000元，在规定期限后的元，在规定期限后的元，在规定期限后的元，在规定期限后的6 6个月仍未缴纳。按照规定个月仍未缴纳。按照规定个月仍未缴纳。按照规定个月仍未缴纳。按照规定应处以按每天应处以按每天应处以按每天应处以按每天44的利率计算的超期滞纳金，并的利率计算的超期滞纳金，并的利率计算的超期滞纳金，并的利率计算的超期滞纳金，并限定在限定在限定在限定在3030天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。借：应收税款借：应收税款借：应收税款借：应收税款拖欠拖欠拖欠拖欠 750000 750000 750000 750000 应收罚金和利息应收罚金和利息应收罚金和利息应收罚金和利息 540000 540000 540000 540000贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款贷：应收税款财产税财产税财产税财产税本期本期本期本期 750000 750000 750000 750000 收入收入收入收入财产税财产税财产税财产税罚金和利息罚金和利息罚金和利息罚金和利息 540000 540000 540000 54000022业务举例业务举例这笔业务首先将这笔业务首先将这笔业务首先将这笔业务首先将“应收税款应收税款应收税款应收税款”转为转为转为转为“应收税款应收税款应收税款应收税款拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规定的定的定的定的3030天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。借：应收罚金和利息借：应收罚金和利息借：应收罚金和利息借：应收罚金和利息 750000 750000 750000 750000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入财产税财产税财产税财产税罚金和利息罚金和利息罚金和利息罚金和利息 750000 750000 750000 75000023业务举例业务举例 例例例例5 5 某纳税人根据销售额向税务部门填报申报某纳税人根据销售额向税务部门填报申报某纳税人根据销售额向税务部门填报申报某纳税人根据销售额向税务部门填报申报表并汇款，其当期的销售收入为表并汇款，其当期的销售收入为表并汇款，其当期的销售收入为表并汇款，其当期的销售收入为1 0000001 000000元，根元，根元，根元，根据销售税法规的规定，按据销售税法规的规定，按据销售税法规的规定，按据销售税法规的规定，按5%5%销售税率计算应缴销售税率计算应缴销售税率计算应缴销售税率计算应缴纳的销售税为纳的销售税为纳的销售税为纳的销售税为50 00050 000元。税务部门对其填报的纳元。税务部门对其填报的纳元。税务部门对其填报的纳元。税务部门对其填报的纳税申报表审核并确认其缴纳税额。税申报表审核并确认其缴纳税额。税申报表审核并确认其缴纳税额。税申报表审核并确认其缴纳税额。借：现金借：现金借：现金借：现金 50000 50000 50000 50000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入 50000 50000 50000 5000024业务举例业务举例 例例例例6 6 某政府得知委托下级政府代收的本年度税某政府得知委托下级政府代收的本年度税某政府得知委托下级政府代收的本年度税某政府得知委托下级政府代收的本年度税款为款为款为款为50000005000000元，税款尚未转来。根据协议规定，元，税款尚未转来。根据协议规定，元，税款尚未转来。根据协议规定，元，税款尚未转来。根据协议规定，这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委托方。托方。托方。托方。借：应收税款借：应收税款借：应收税款借：应收税款 5000000 5000000 5000000 5000000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入 5000000 5000000 5000000 500000025业务举例业务举例 例例例例7 7 某贸易商本期应缴纳的销售税额为某贸易商本期应缴纳的销售税额为某贸易商本期应缴纳的销售税额为某贸易商本期应缴纳的销售税额为100100万万万万元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。借：应收税款借：应收税款借：应收税款借：应收税款销售税销售税销售税销售税 1000000 1000000 1000000 1000000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入销售税销售税销售税销售税 1000000 1000000 1000000 100000026业务举例业务举例 例例例例8 8 收到某人缴纳的狩猎许可证款收到某人缴纳的狩猎许可证款收到某人缴纳的狩猎许可证款收到某人缴纳的狩猎许可证款20 00020 000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金 20000 20000 20000 20000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入执照和特许收入执照和特许收入执照和特许收入执照和特许收入 20000 20000 20000 2000027业务举例业务举例 例例例例9 9 收到上级政府预付征用作研究基地的土地收到上级政府预付征用作研究基地的土地收到上级政府预付征用作研究基地的土地收到上级政府预付征用作研究基地的土地补偿费补偿费补偿费补偿费500 000500 000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金 500000 500000 500000 500000贷：递延收入贷：递延收入贷：递延收入贷：递延收入 500000 500000 500000 50000028业务举例业务举例 例例例例10 10 根据有关规定，受助政府为某项受助活根据有关规定，受助政府为某项受助活根据有关规定，受助政府为某项受助活根据有关规定，受助政府为某项受助活动支出动支出动支出动支出250000250000元。元。元。元。借：支出借：支出借：支出借：支出补助活动补助活动补助活动补助活动 250000 250000 250000 250000贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 250000 250000 250000 250000借：应收补助款借：应收补助款借：应收补助款借：应收补助款某政府某政府某政府某政府 250000 250000 250000 250000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入补助收入补助收入补助收入补助收入 250000 250000 250000 25000029业务举例业务举例 例例例例11 11 按规定，本期应向财产所有者收取街道按规定，本期应向财产所有者收取街道按规定，本期应向财产所有者收取街道按规定，本期应向财产所有者收取街道照明、街道洒水和垃圾收集费用照明、街道洒水和垃圾收集费用照明、街道洒水和垃圾收集费用照明、街道洒水和垃圾收集费用50 00050 000元。元。元。元。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 50000 50000 50000 50000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入 50000 50000 50000 5000030业务举例业务举例 例例例例12 12 普通基金收到特种基金转来的登记费普通基金收到特种基金转来的登记费普通基金收到特种基金转来的登记费普通基金收到特种基金转来的登记费10 10 000000元。元。元。元。借：现金借：现金借：现金借：现金 10000 10000 10000 10000贷：支出贷：支出贷：支出贷：支出 10000 10000 10000 1000031二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。少基金余额的交易或事项。少基金余额的交易或事项。少基金余额的交易或事项。（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类32二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计（1 1）资本支出）资本支出）资本支出）资本支出 （一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类（2 2）偿债支出）偿债支出）偿债支出）偿债支出（3 3）政府间支出）政府间支出）政府间支出）政府间支出（4 4）当期（本期）运营支出）当期（本期）运营支出）当期（本期）运营支出）当期（本期）运营支出33二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计（1 1）防止基金的滥用。）防止基金的滥用。）防止基金的滥用。）防止基金的滥用。（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（2 2）防止经费超支。）防止经费超支。）防止经费超支。）防止经费超支。（3 3）防止不当支出。）防止不当支出。）防止不当支出。）防止不当支出。（4 4）防止不法支出。）防止不法支出。）防止不法支出。）防止不法支出。34二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出的确认、计量和记录。的确认、计量和记录。的确认、计量和记录。的确认、计量和记录。（三）普通基金和特种基金支出的计量（三）普通基金和特种基金支出的计量（三）普通基金和特种基金支出的计量（三）普通基金和特种基金支出的计量35二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，主要包括人事服务支出和物料用品支出。主要包括人事服务支出和物料用品支出。主要包括人事服务支出和物料用品支出。主要包括人事服务支出和物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例 1.1.人事服务支出人事服务支出人事服务支出人事服务支出36业务举例业务举例 例例例例13 13 经过计算经过计算经过计算经过计算,某地方政府单位本月应付公务某地方政府单位本月应付公务某地方政府单位本月应付公务某地方政府单位本月应付公务员薪金员薪金员薪金员薪金200000200000元。元。元。元。借：支出借：支出借：支出借：支出薪金支出薪金支出薪金支出薪金支出 200000 200000 贷：应付薪金贷：应付薪金贷：应付薪金贷：应付薪金 200000 200000借：应付薪金借：应付薪金借：应付薪金借：应付薪金 200000 200000贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 200000 20000037业务举例业务举例 例例例例14 14 经保险估算，本期某地方政府单位应缴经保险估算，本期某地方政府单位应缴经保险估算，本期某地方政府单位应缴经保险估算，本期某地方政府单位应缴公务员养老金公务员养老金公务员养老金公务员养老金80 00080 000元。元。元。元。在普通基金中：在普通基金中：在普通基金中：在普通基金中：借：支出借：支出借：支出借：支出应付养老金应付养老金应付养老金应付养老金 80 000 80 000贷：应付养老信托基金款贷：应付养老信托基金款贷：应付养老信托基金款贷：应付养老信托基金款 80 000 80 000在养老信托基金中：在养老信托基金中：在养老信托基金中：在养老信托基金中：借：应收普通基金款借：应收普通基金款借：应收普通基金款借：应收普通基金款 80 000 80 000贷：收入贷：收入贷：收入贷：收入 80 000 80 00038二、普通基金和特种基金支出会计二、普通基金和特种基金支出会计2.2.物料用品支出。物料用品支出。物料用品支出。物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例 （1 1）编制采购计划；（）编制采购计划；（）编制采购计划；（）编制采购计划；（2 2）向国内外供应商收）向国内外供应商收）向国内外供应商收）向国内外供应商收集货物报价，公开或邀请招标；（集货物报价，公开或邀请招标；（集货物报价，公开或邀请招标；（集货物报价，公开或邀请招标；（3 3）签订货物）签订货物）签订货物）签订货物合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度予以保留；（予以保留；（予以保留；（予以保留；（4 4）收到货物，根据发票单据的金）收到货物，根据发票单据的金）收到货物，根据发票单据的金）收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；（5 5）支付货款。）支付货款。）支付货款。）支付货款。39业务举例业务举例 例例例例1515某政府采用集中采购方式，拟采购的货某政府采用集中采购方式，拟采购的货某政府采用集中采购方式，拟采购的货某政府采用集中采购方式，拟采购的货物经公开招标，由物经公开招标，由物经公开招标，由物经公开招标，由A A 供应商招标，货物总价为供应商招标，货物总价为供应商招标，货物总价为供应商招标，货物总价为450 000450 000元。元。元。元。（1 1）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保留。中予以保留。中予以保留。中予以保留。借：保留支出借：保留支出借：保留支出借：保留支出 450 000 450 000贷：保留支出储备贷：保留支出储备贷：保留支出储备贷：保留支出储备 450 000 450 00040业务举例业务举例（2 2）收收收收到到到到货货货货物物物物及及及及发发发发票票票票单单单单据据据据载载载载明明明明的的的的货货货货款款款款总总总总额额额额为为为为500 000500 000元。会计分录为：元。会计分录为：元。会计分录为：元。会计分录为：借：物料用品借：物料用品借：物料用品借：物料用品 500 000 500 000贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 500 000 500 000借：保留支出储备借：保留支出储备借：保留支出储备借：保留支出储备 450 000 450 000贷：保留支出贷：保留支出贷：保留支出贷：保留支出 450 000 450 00041业务举例业务举例（3 3）支付货款时的会计分录如下：）支付货款时的会计分录如下：）支付货款时的会计分录如下：）支付货款时的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 500 000 500 000贷：现金贷：现金