审计依据、审计证据和审计工作底稿.pptx

审计理论审计理论审计实务审计实务审计组织与审计人员审计组织与审计人员总论总论审计方法体系审计方法体系抽样审计与制度基础审计抽样审计与制度基础审计审计报告审计报告审计依据、证据审计依据、证据和审计工作底稿和审计工作底稿审计程序审计程序审计基本知识审计基本知识审计程序方法审计程序方法审计基本理论审计基本理论企业财务审计企业财务审计业务循环审计业务循环审计审计学内容框架审计学内容框架第六章第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿审计依据、审计证据和审计工作底稿审计的步骤审计的步骤起点起点编制计划编制计划实施审计实施审计取证取证处理处理底稿底稿决定决定报告报告准则准则依据依据审计依据审计依据1审计证据的特征和种类审计证据的特征和种类2审计工作底稿的种类与内容审计工作底稿的种类与内容4审计工作底稿的编制与审核审计工作底稿的编制与审核5第六章第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿审计依据、审计证据和审计工作底稿 审计证据的收集和整理审计证据的收集和整理3第一节第一节审计依据审计依据v审计依据的涵义审计依据的涵义v审计依据的分类审计依据的分类v审计依据的特征审计依据的特征v运用审计依据的原则运用审计依据的原则第一节第一节审计依据审计依据一、审计依据的涵义一、审计依据的涵义审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审被审被审被审计事项计事项计事项计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。计决定的依据。计决定的依据。计决定的依据。u审审计依据计依据 VS VS 审计准则审计准则国外：国外：Standard(Standard(标准标准)第一节第一节审计依据审计依据审计依据与审计准则的关系审计依据与审计准则的关系 二、审计依据的分类二、审计依据的分类经济效益审计依据经济效益审计依据法律、法规法律、法规预算、计划、合同预算、计划、合同业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准规章制度规章制度性质内容性质内容衡量对象衡量对象财务审计依据财务审计依据来源渠道来源渠道外部制定的审计依据外部制定的审计依据内部制定的审计依据内部制定的审计依据二、审计依据的种类二、审计依据的种类经济效益审计依据经济效益审计依据法律、法规法律、法规预算、计划、合同预算、计划、合同业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准规章制度规章制度性质内容性质内容衡量对象衡量对象财务审计依据财务审计依据来源渠道来源渠道外部制定的审计依据外部制定的审计依据内部制定的审计依据内部制定的审计依据三、审计依据的特征三、审计依据的特征权威性（公认性）权威性（公认性）权威性（公认性）权威性（公认性）层次性层次性层次性层次性 地域性地域性地域性地域性时效性时效性时效性时效性 相关性相关性相关性相关性v经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。态性、可控性、计量性等特征。四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则从实际出发从实际出发根据需要选定根据需要选定把握实质问题把握实质问题抓住主要问题、主要矛盾抓住主要问题、主要矛盾准确可靠准确可靠依据原文、亲自复核依据原文、亲自复核第二节第二节审计证据的种类与特征审计证据的种类与特征审计证据的涵义及作用审计证据的涵义及作用审计证据的特征审计证据的特征审计证据的种类审计证据的种类第二节第二节审计证据的特征与种类审计证据的特征与种类一、审计证据的涵义及作用一、审计证据的涵义及作用v审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项被审事项被审事项被审事项事实真相事实真相事实真相事实真相的各种证明文件和资料。的各种证明文件和资料。的各种证明文件和资料。的各种证明文件和资料。审计依据与审计证据关系审计依据与审计证据关系第二节第二节审计证据的特征与种类审计证据的特征与种类一、审计依据的涵义及作用一、审计依据的涵义及作用一、审计依据的涵义及作用一、审计依据的涵义及作用审计依据与审计证据关系审计依据与审计证据关系审计依据与审计证据关系审计依据与审计证据关系v 审计证据审计证据审计证据审计证据说明事物说明事物说明事物说明事物是是是是一种什么样状况一种什么样状况一种什么样状况一种什么样状况v 审计审计审计审计依据依据依据依据说明事物说明事物说明事物说明事物应该是应该是应该是应该是一种什么样状况一种什么样状况一种什么样状况一种什么样状况v 两者对照两者对照两者对照两者对照得出是非优劣结论，才能表示审计得出是非优劣结论，才能表示审计得出是非优劣结论，才能表示审计得出是非优劣结论，才能表示审计意见和作出审计决定意见和作出审计决定意见和作出审计决定意见和作出审计决定审计依据、审计准则和审计证据的比较审计依据、审计准则和审计证据的比较审计证据的作用审计证据的作用v制订与修正审计方案的依据之一制订与修正审计方案的依据之一v做出审计决定的基础做出审计决定的基础v表示审计意见的依据表示审计意见的依据v确定或解除经济责任的根据确定或解除经济责任的根据v控制审计工作质量的重要手段控制审计工作质量的重要手段二、审计证据的特征二、审计证据的特征基本特征基本特征 充分性（数量特征）充分性（数量特征）适当性（质量特征）适当性（质量特征）其他特征其他特征客观性客观性合法性合法性时间性时间性 重要性重要性证据的双重效力证据的双重效力证据力证据力证明力证明力相关性相关性相关性相关性可靠性可靠性可靠性可靠性（7 7个）个）个）个）（一）审计证据的基本特征（一）审计证据的基本特征充分性充分性Z 审计证据的充分性审计证据的充分性（数量特征）（数量特征）又称为审计证据的又称为审计证据的足够性足够性，是指审计证据，是指审计证据的数量的数量足以足以使得审计人员形成审计意见。使得审计人员形成审计意见。它是审计人员为形成审计意见所需审计证它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的据的最低数量最低数量要求。要求。评价证据充分性应该考虑的因素评价证据充分性应该考虑的因素(pp142)重要性水平重要性水平1.注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量；量；量；量；2.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；3.考虑因素：考虑因素：考虑因素：考虑因素：4.有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求5.被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质6.内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果7.会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系8.会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度重要性水平重要性水平4 4、判断重要性水平的一些参考数值：、判断重要性水平的一些参考数值：、判断重要性水平的一些参考数值：、判断重要性水平的一些参考数值：净利润的净利润的净利润的净利润的5 51010资产总额的资产总额的资产总额的资产总额的0.5%1%0.5%1%净资产的净资产的净资产的净资产的1%1%营业收入的营业收入的营业收入的营业收入的0.5%1%0.5%1%5 5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。的重要性水平。的重要性水平。的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）（因为会计报表彼此关联）（因为会计报表彼此关联）（因为会计报表彼此关联）举例：账户或交易层次的重要性水平分配举例：账户或交易层次的重要性水平分配单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元2009年新制度年新制度在确定审计证据的数量时，下列表述中错在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（误的是（）A.A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补多的审计证据予以弥补多的审计证据予以弥补多的审计证据予以弥补D.D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量证据的数量证据的数量证据的数量（二）审计证据的基本特征（二）审计证据的基本特征适当性适当性v审计证据的审计证据的审计证据的审计证据的适当性适当性适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号）号）号）号）v审计证据的审计证据的审计证据的审计证据的相关性相关性相关性相关性是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。v审计证据的审计证据的审计证据的审计证据的可靠性可靠性可靠性可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动是指审计证据要能如实反映经济活动是指审计证据要能如实反映经济活动是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。的客观事实。的客观事实。的客观事实。相关性相关性（二）审计证据的基本特征（二）审计证据的基本特征适当性适当性审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：举例：为证明存货是否存在：存货监盘为证明存货是否存在：存货监盘审计证据审计证据可靠性可靠性的判断标准的判断标准v书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠v外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠v审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠位提供的证据可靠位提供的证据可靠位提供的证据可靠 v内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠v 证据越及时越可靠证据越及时越可靠证据越及时越可靠证据越及时越可靠 v客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠v不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性更具有可靠性更具有可靠性更具有可靠性（二）审计证据的基本特征（二）审计证据的基本特征适当性适当性 可靠性的其他影响因素可靠性的其他影响因素 提供者的独立程度提供者的独立程度 证据本身的证据力证据本身的证据力 证据提供者的有关知识证据提供者的有关知识（二）审计证据的基本特征（二）审计证据的基本特征适当性适当性v 可靠性只能是相对的可靠性只能是相对的v 成本效益原则的限制成本效益原则的限制2009年新制度年新制度在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（误的是（）A.A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠更可靠更可靠更可靠B.B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠的审计证据更可靠的审计证据更可靠的审计证据更可靠C.C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠更可靠更可靠更可靠D.D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠审计证据充分性和适当性的关系审计证据充分性和适当性的关系Z二特征是密切相关的，但不能认为是互为影二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而响，而只是只是“适当性适当性”影响影响“充分性充分性”。Z审计取证过程中，一定要以审计取证过程中，一定要以“精精”取胜，而取胜，而不不 能以能以“多多”取胜。且要注意取胜。且要注意成本效益成本效益原则。原则。适当性适当性充分性充分性（三）审计证据的其他特征（三）审计证据的其他特征v客观性客观性客观事实的反映，不以人的意客观事实的反映，不以人的意志转移，它不同于判断推理。志转移，它不同于判断推理。v合法性合法性具有法律上效力具有法律上效力v时间性时间性证据效力受时间限制证据效力受时间限制v重要性重要性证据的有用性证据的有用性审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（人签字。这是表明审计证据的（人签字。这是表明审计证据的（人签字。这是表明审计证据的（）A A、充分性、充分性、充分性、充分性BB、合法性、合法性、合法性、合法性C C、客观性、客观性、客观性、客观性DD、重要性、重要性、重要性、重要性证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（这是表明审计证据的（这是表明审计证据的（这是表明审计证据的（）。）。）。）。A A、客观性客观性客观性客观性 B B、时间性、时间性、时间性、时间性C C、重要性、重要性、重要性、重要性 D D、充分性、充分性、充分性、充分性例题例题B BB B下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（的有（的有（的有（）A.A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。适当性是对证据在质量上的要求。适当性是对证据在质量上的要求。适当性是对证据在质量上的要求。B.B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响报风险的影响，还受到审计证据质量的影响报风险的影响，还受到审计证据质量的影响报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据ABCD注册会计师在对注册会计师在对注册会计师在对注册会计师在对QQ公司的短期借款实施相关审计公司的短期借款实施相关审计公司的短期借款实施相关审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（有（有（有（）。（）。（）。（）。（20032003年）年）年）年）A A从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从从从QQ公司获得的相关证据更可靠公司获得的相关证据更可靠公司获得的相关证据更可靠公司获得的相关证据更可靠B B短期借款的控制风险为低水平时产生的会计短期借款的控制风险为低水平时产生的会计短期借款的控制风险为低水平时产生的会计短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠可靠可靠可靠C C短期借款的控制风险为高水平时产生的会计短期借款的控制风险为高水平时产生的会计短期借款的控制风险为高水平时产生的会计短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠可靠可靠可靠D DQQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠ABDABD讨论讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要说明理由：说明理由：说明理由：说明理由：1.1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书被审计单位管理当局声明书与律师声明书被审计单位管理当局声明书与律师声明书被审计单位管理当局声明书与律师声明书2.2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表3.3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函讨论讨论2：订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？计证据，三者的可靠性应如何比较？订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。单，高于销售发票。三三、审计证据的种类、审计证据的种类 按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类（一）按证据的表现形式分类（一）按证据的表现形式分类（二）按证据的来源分类（二）按证据的来源分类 内部证据内部证据 外部证据外部证据 亲历证据亲历证据 指由被审单位内部各种经营管理活动所形指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。成的保存于单位内部的证据。指审计人员取得的由指审计人员取得的由被审单位外部第三者被审单位外部第三者提供的各种证据。提供的各种证据。指审计人员目击或亲自参加检查测试所取指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。得的证据。检查证据：检查证据：调查证据：调查证据：鉴定证据：鉴定证据：其他证据：其他证据：指审计人员在审计过程中实施各种技指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。指审计人员针对被审事项，向有关部门指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。针对某种事项、实物或资料，审计人针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。除上述证据以外的各种证据，如审计除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。对比分析资料等。（三）按取证方式分类（三）按取证方式分类（四）审计证据的其他分类（四）审计证据的其他分类Z按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类直接证据；间接证据直接证据；间接证据直接证据；间接证据直接证据；间接证据Z按证据的重要性分类按证据的重要性分类按证据的重要性分类按证据的重要性分类基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据Z按证据制作依据分类按证据制作依据分类按证据制作依据分类按证据制作依据分类原始证据；派生证据原始证据；派生证据原始证据；派生证据原始证据；派生证据Z按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类真实证据；不真实证据真实证据；不真实证据真实证据；不真实证据真实证据；不真实证据证据种类与具体审计目标的关系证据种类与具体审计目标的关系 例例题题1.1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（程序中最恰当的是（程序中最恰当的是（程序中最恰当的是（）A.A.索取企业制定的责任流程图索取企业制定的责任流程图索取企业制定的责任流程图索取企业制定的责任流程图B.B.审核人事部门提供的岗位职责审核人事部门提供的岗位职责审核人事部门提供的岗位职责审核人事部门提供的岗位职责C.C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.D.直接观察相关人员执行控制程序的情况直接观察相关人员执行控制程序的情况直接观察相关人员执行控制程序的情况直接观察相关人员执行控制程序的情况D2 2、（、（、（、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相）是用来证实审计事项与有关既定标准相）是用来证实审计事项与有关既定标准相）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。符程度并作为审计结论基础的一切凭据。符程度并作为审计结论基础的一切凭据。符程度并作为审计结论基础的一切凭据。A A、审计工作底稿、审计工作底稿、审计工作底稿、审计工作底稿BB、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录C C、会计报表、会计报表、会计报表、会计报表DD、审计证据、审计证据、审计证据、审计证据3 3、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（书面证据和（书面证据和（书面证据和（）A A、言词证据、言词证据、言词证据、言词证据BB、亲历证据、亲历证据、亲历证据、亲历证据C C、内部证据、内部证据、内部证据、内部证据DD、外部证据、外部证据、外部证据、外部证据DA4.4.4.4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属于内部证据的有（审计证据中，属于内部证据的有（审计证据中，属于内部证据的有（审计证据中，属于内部证据的有（）A.A.A.A.被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书B.B.B.B.被审单位提供的销售合同被审单位提供的销售合同被审单位提供的销售合同被审单位提供的销售合同C.C.C.C.被审单位提供的供应商开具的发票被审单位提供的供应商开具的发票被审单位提供的供应商开具的发票被审单位提供的供应商开具的发票D.D.D.D.被审单位律师声明书被审单位律师声明书被审单位律师声明书被审单位律师声明书AB5、下列证据中，属于外部证据的有（、下列证据中，属于外部证据的有（）A A、应收账款函证的回函应收账款函证的回函B B、管理当局声明书管理当局声明书C C、会计记录会计记录D D、购货发票购货发票E E、银行对账单银行对账单ADEADEADEADE 6 6 6 6、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标应获取的证据为（应获取的证据为（应获取的证据为（应获取的证据为（）A.A.A.A.实物证据实物证据实物证据实物证据 B.B.B.B.书面证据书面证据书面证据书面证据C.C.C.C.口头证据口头证据口头证据口头证据 D.D.D.D.环境证据环境证据环境证据环境证据ABC注册会计师在审计注册会计师在审计注册会计师在审计注册会计师在审计QQ公司的短期借款项目时，应当结合财务费用公司的短期借款项目时，应当结合财务费用公司的短期借款项目时，应当结合财务费用公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试项目的审计，测试项目的审计，测试项目的审计，测试QQ公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。）。）。）。AA根据根据根据根据QQ公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息新计算利息新计算利息新计算利息B B索取索取索取索取QQ公司全部付息单并进行汇总后，与公司全部付息单并进行汇总后，与公司全部付息单并进行汇总后，与公司全部付息单并进行汇总后，与QQ公司会计记录进行公司会计记录进行公司会计记录进行公司会计记录进行核对核对核对核对C C根据根据根据根据QQ公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息利息利息利息D D运用审计抽样方法，从运用审计抽样方法，从运用审计抽样方法，从运用审计抽样方法，从QQ公司短期借款明细账中抽取若干笔公司短期借款明细账中抽取若干笔公司短期借款明细账中抽取若干笔公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确相关经济业务，测试利息计算是否准确相关经济业务，测试利息计算是否准确相关经济业务，测试利息计算是否准确答案答案答案答案ABCDABCDABCDABCD解析解析解析解析审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合整性。用于分析相关项目的整体合整性。用于分析相关项目的整体合整性。用于分析相关项目的整体合整性。第三节第三节 审计证据的收集和整理审计证据的收集和整理审计证据收集审计证据收集12审计证据鉴定审计证据鉴定审计证据整理审计证据整理3第三节第三节审计证据的收集与整理审计证据的收集与整理一、审计证据的收集一、审计证据的收集（一）取证决策（一）取证决策（一）取证决策（一）取证决策v审计手续审计手续决策决策v证据规模证据规模决策决策v选取项目选取项目决策决策v实施时间实施时间决策决策v取证模式取证模式决策决策一、审计证据的收集一、审计证据的收集（二）取证原则（二）取证原则依照法定的取证程序依照法定的取证程序依照法定的取证程序依照法定的取证程序客观全面、实事求是客观全面、实事求是客观全面、实事求是客观全面、实事求是认真严谨、深入细致认真严谨、深入细致认真严谨、深入细致认真严谨、深入细致运用现代科技手段运用现代科技手段运用现代科技手段运用现代科技手段(三三)取证程序取证程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序风险评估程序控制测试程序控制测试程序控制测试程序控制测试程序实质性测试程序实质性测试程序实质性测试程序实质性测试程序一、审计证据的收集一、审计证据的收集（四）取证方法（四）取证方法 检查检查检查检查 监盘监盘监盘监盘 观察观察观察观察 查询查询查询查询 函证函证函证函证 计算计算计算计算 分析性复核分析性复核分析性复核分析性复核审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系 例题例题例题例题ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派会计师事务所指派会计师事务所指派X X注册会计师对于注册会计师对于注册会计师对于注册会计师对于Y Y股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司20112011年度财务报表进行审计。已知年度财务报表进行审计。已知年度财务报表进行审计。已知年度财务报表进行审计。已知Y Y公司公司公司公司20112011年度的经营形式、年度的经营形式、年度的经营形式、年度的经营形式、管理及组织架构与管理及组织架构与管理及组织架构与管理及组织架构与20102010年度相比未发生重大变化，且未发生重年度相比未发生重大变化，且未发生重年度相比未发生重大变化，且未发生重年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，以下是大重组行为，以下是大重组行为，以下是大重组行为，以下是Y Y公司公司公司公司20112011年度利润表。年度利润表。年度利润表。年度利润表。X X注册会计师为注册会计师为注册会计师为注册会计师为确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。波动项目，并写出分析过程。波动项目，并写出分析过程。波动项目，并写出分析过程。一、审计证据的收集一、审计证据的收集（五）取证手段（五）取证手段 笔录笔录笔录笔录 绘图绘图绘图绘图 复印复印复印复印 拍照拍照拍照拍照 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 购货与付款主要业务活动购货与付款主要业务活动购货与付款主要业务活动购货与付款主要业务活动请购请购采购采购验收验收仓储仓储复核复核与记录与记录付款付款订购单的订购单的传递过程传递过程订购单的传递过程订购单的传递过程仓储或请购部门仓储或请购部门采购部门采购部门订购单订购单验收部门验收部门仓储仓储仓储仓储部门部门部门部门付款付款部门部门一、审计证据的收集一、审计证据的收集（五）取证手段（五）取证手段 笔录笔录笔录笔录 绘图绘图绘图绘图 复印复印复印复印 拍照拍照拍照拍照（七）注意事项（七）注意事项 方法要适用审计内容方法要适用审计内容方法要适用审计证据分类方法要适用审计证据分类利用专家工作利用专家工作取证要考虑成本效益取证要考虑成本效益注意重大疑虑的处理方法注意重大疑虑的处理方法 应注意取证技巧应注意取证技巧重要事项的审计证据应由提重要事项的审计证据应由提供者签章供者签章证实已生成信息的准确性证实已生成信息的准确性（六）取证时对认定的运用（六）取证时对认定的运用对各类交易和对各类交易和 事项运用的认定事项运用的认定对期末账户对期末账户 余额运用的认定余额运用的认定对列报与披露对列报与披露 运用的认定运用的认定二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度评定真实性及可靠程度评定真实性及可靠程度评定真实性及可靠程度鉴定相关性鉴定相关性鉴定相关性鉴定相关性判断重要性判断重要性判断重要性判断重要性审计证据鉴定的内容审计证据鉴定的内容客观性的鉴定客观性的鉴定相关性的鉴定相关性的鉴定重要性的鉴定重要性的鉴定可靠性的鉴定可靠性的鉴定审计证据鉴定的步骤审计证据鉴定的步骤充分的鉴定充分的鉴定合法性的鉴定合法性的鉴定三、审计证据的整理三、审计证据的整理1 1、证据整理的作用、证据整理的作用 使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力证明力2 2、主要步骤、主要步骤 归纳、分类、综合归纳、分类、综合3 3、基本方法、基本方法 分类、计算、比较、小结、综合分类、计算、比较、小结、综合4 4、应用技巧、应用技巧