审计组织与审计规范体系.pptx

2121世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材省级精品课程教材省级精品课程教材省级省级“十二五十二五”规划规划教材教材审审 计计 朱锦余朱锦余 主编主编第二章第二章 审计审计组织与审计规范体组织与审计规范体系系审计职能由审计组织和审计师来履行，他们在履行审计职能的过程中必须遵循相应的职业规范，以确保审计工作质量，更好地服务于审计利益相关者。第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（一）政府审计机关的模式即最高审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，这样可以确保政府审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权。4独立型模式即最高审计机关隶属于政府部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。3行政型模式即最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了政府审计职能。2司法型模式即最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。1立法型模式第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（二）政府审计机关的国际组织最高审计机关国际组织该组织的宗旨是：“经验分享，全球共惠”。通过提供制度性框架来促进审计知识开发和交流、改进全球政府审计、提升全球专业能力，推动和促进各国政府审计部门更好地完成本国的审计工作。最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）是由联合国成员国最高审计机关组成的国际性组织，是一个独立自治的、非政治性的国际组织。第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关1.隶属领导关系我国政府审计机构共分四级，即：审计署；省级审计机关，即各省、自治区、直辖市审计（厅）局；市级审计机关，即省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局；县级审计机关，即县、旗、区审计局。后三者统称为地方审计机关。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。我国各级审计机关实行“统一领导、分级负责”的双重管理体制。我国地方各级审计机关实行“双重领导体制”。第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（三）我国政府审计机关2.审计机关职权（1）政府审计机关的主要职责审计监督职责。经济责任审计职责。专项审计调查职责。（2）政府审计机关的权限要求报送资料权。审计检查权。审计调查权。违规行为制止权。审计结果公布权。请求其他政府机关协助权。一定的行政处罚权。行政处罚建议权。移送司法处理权。第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关及政府审计人员（四）我国政府审计人员政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依法行使审计监督权，从事审计工作的人员，即审计“公务员”，包括各级审计机关负责人和一般工作人员。审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，国家主席任命。政府审计人员属于国家公务员。他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。第一节第一节 审计组织审计组织二、内部审计机构及审计人员（一）内部审计机构的基本模式内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构，对本部门、本单位及所属单位的财务收支及经济活动进行审计。常见的企业内部审计机构组织形式有三种：(1)受财务总监或主管财务的副总裁领导并向其报告工作；（2）受总经理或总裁领导并向其报告工作；(3)受董事会审计委员会领导并向其报告工作。第一节第一节 审计组织审计组织二、内部审计机构及审计人员（二）内部审计机构的国际组织国际内部审计师协会该协会的宗旨是：“经验分享，携手共进”，为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。内部审计师协会现拥有200多个分会、17万余名会员，负责制定国际内部审计准则。第一节第一节 审计组织审计组织二、内部审计机构及审计人员（三）内部审计人员内部审计师除了熟悉会计、财务、审计等方面的专业知识以外，还可视工作需要配备其他专业人员，如经济师、工程师、律师等。内部审计人员是指在本部门、本单位内部从事审计业务的人员。第一节第一节 审计组织审计组织三、民间审计组织及注册会计师（一）民间审计组织的基本形式1独资事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。2普通合伙制事务所由两名及以上注册会计师组成的合伙组织。3有限责任公司制事务所由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的事务所。4有限责任合伙制事务所事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对本人执业行为承担无限责任，但对其他合伙人执业行为只承担有限责任的组织。第一节第一节 审计组织审计组织三、民间审计组织及注册会计师（二）我国事务所基本形式及设立条件1有限责任事务所有限责任事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负责有限责任的社会中介机构。事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。2普通合伙事务所普通合伙事务所是由注册会计师合伙设立、承办注册会计师业务的社会中介机构。合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。3.特殊普通合伙事务所特殊普通合伙事务所是由事务所的合伙人设立，各合伙人根据协议出资、合伙经营、共享收益、共担风险，依照法律的规定和协议的约定对事务所的债务承担责任。第一节第一节 审计组织审计组织三、民间审计组织及注册会计师（三）民间审计组织的国际组织国际会计师联合会国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）成立于1977年。其成员国包括遍布世界的约160个职业会计师团体，会员超过250万人。该联合会制定国际会计、审计准则，协调世界范围内会计职业的合作与发展，谋求会计师职业工作质量的提高。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计的对象（一）审计对象的含义与概括审计的对象是审计实践活动的对象，是审计工作指向的根本目标的客体，通过审计工作所要解决的根本问题。描述审计的对象，要解决两个问题，即“审计谁”和“审计什么”。这样，审计的对象就可概括为被审计单位的受托经济责任。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计的对象（二）审计对象的进一步解释审计的对象也可以表述为：被审计单位与受托经济责任履行相关的财务收支活动和经营管理活动，以及相关的财务报表和其他相关资料。财务报表和其他相关资料只是审计对象的现象，其所反映的受托经济责任履行情况才是审计对象的本质。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则 概念审计准则是审计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。作用建立和实施审计审计准则，可以提高审计工作质量，赢得社会公众的广泛信赖；可以维护事务所和注册会计师的合法权益；可以促进审计经验的广泛交流。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（一）国际审计准则 国际审计准则(International Standards on Auditing，ISA)由国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布。（二）美国公认审计准则美国注协制定的公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）是世界上影响最大、最广泛的审计准则。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（二）美国公认审计准则 1一般准则（1）充分的专业训练和胜任能力（2）精神状态的独立性（3）应有的职业谨慎 2外勤工作准则（1）适当的计划和督导（2）充分了解被审计单位及其环境，包括内部控制（3）充分、适当的审计证据 3报告准则（1）财务报表是否按照公认会计原则（GAAP）编制（2）公认会计原则未被一贯遵循的情况（3）信息披露的充分性（4）对财务报表意见的表述 第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则1.中国注册会计师执业准则体系图2-1 IAASB发布的公告的结构图图2-2 中国注册会计师业务准则体系图 2.已发布的中国注册会计师审计准则目录 第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系表表2-1 中国注册会计师审计准则与国际审计准则的中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较比较（截至2014年10月）国国际审计准准则中国注册会中国注册会计师审计准准则基本准基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会中国注册会计师鉴证业务基本准基本准则一一般般原原则和和责任任ISA200 独立独立审计师的的总体目体目标和按照国和按照国际审计准准则执行行审计ISA210 就就审计业务约定条款达成一致意定条款达成一致意见ISA220 财务报表表审计的的质量控制量控制ISA230 审计书面面记录ISA240 审计师在在财务报表表审计中与舞弊相中与舞弊相关的关的责任任ISA250 财务报表表审计中中对法律和法法律和法规的考的考虑ISA260 与治理与治理层的沟通的沟通ISA165 与与治治理理层和和管管理理层沟沟通通内内部部控控制制缺缺陷陷CSA1101注注册册会会计师的的总体体目目标和和审计工工作的基本要求作的基本要求CSA1111 就就审计业务约定定条条款款达达成成一一致致意意见CSA1121对财务报表表审计实施的施的质量控制量控制CSA1131审计工作底稿工作底稿CSA1141财务报表表审计中中与与舞舞弊弊相相关关的的责任任CSA1142财务报表表审计中中对法法律律法法规的的考考虑CSA1151与治理与治理层的沟通的沟通CSA1152向向治治理理层和和管管理理层通通报内内部部控控制制缺陷缺陷CSA1153前前任任注注册册会会计师和和后后任任注注册册会会计师的沟通的沟通第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系表表2-1 中国注册会计师审计准则与国际审计准则的中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较比较（截至2014年10月）国国际审计准准则中国注册会中国注册会计师审计准准则基本准基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会中国注册会计师鉴证业务基本准基本准则风险评估估及及其其审计程序程序ISA300 计划划财务报表表审计ISA315 通通过了解被了解被审计单位及其位及其环境境识别和和评估重大估重大错报风险ISA320 计划和划和执行行审计时的重要的重要性性ISA330 审计师针对评估的估的风险采采取的取的应对措施措施ISA402 对被被审计单位位利利用用服服务机机构的考构的考虑ISA450 评价价审计过程程中中识别出出的的重大重大错报CSA1201计划划审计工作工作CSA1211通通过了了解解被被审计单位位及及其其环境境识别和和评估重大估重大错报风险CSA1221计划和划和执行行审计时的重要性的重要性CSA1231针对评估估的的重重大大错报风险采采取的取的应对措施措施CSA1241对被被审计单位位使使用用服服务机机构构的考的考虑CSA1251评价价审计过程程中中识别出出的的错报第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系表表2-1 中国注册会计师审计准则与国际审计准则的中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较比较（截至2014年10月）国国际审计准准则中国注册会中国注册会计师审计准准则基本准基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会中国注册会计师鉴证业务基本准基本准则审计证据据ISA500 审计证据据ISA501 审计证据据对已已选项目目的特殊考的特殊考虑ISA505 外部函外部函证ISA510 首次首次审计业务期初期初余余额ISA520 分析程序分析程序ISA530 审计抽抽样ISA540 审计会会计估估计（包括公（包括公允价允价值会会计估估计）和相关披露）和相关披露ISA550 关关联方方ISA560 期后事期后事项ISA570 持持续经营ISA580 管理管理层声明声明CSA1301审计证据据CSA1311对存存货等等特特定定项目目获取取审计证据的具体考据的具体考虑CSA1312函函证CSA1331首首次次审计业务涉涉及及的的期期初初余余额CSA1313分析程序分析程序CSA1314审计抽抽样CSA1321审计会会计估估计（包括公允价（包括公允价值会会计估估计）和相关披露）和相关披露CSA1323关关联方方CSA1332期后事期后事项CSA1324持持续经营CSA1341书面声明面声明第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系表表2-1 中国注册会计师审计准则与国际审计准则的中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较比较（截至2014年10月）国国际审计准准则中国注册会中国注册会计师审计准准则基本准基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会中国注册会计师鉴证业务基本准基本准则利利用用他他人人的的工工作作ISA600 特殊考虑集团财务报表审计ISA610 利用内部审计师的工作ISA620 利用审计师的专家的工作CSA1401对集集团财务报表表审计的特殊考的特殊考虑CSA1411利用内部利用内部审计人人员的工作的工作CSA1421利用利用专家的工作家的工作审计结论及及其其报告告ISA700 对财务报表形成表形成审计意意见和出和出具具审计报告告ISA705 在独立在独立审计师报告中告中对意意见的的修正修正ISA606 独立独立审计师报告中的告中的强调事事项段和其他事段和其他事项段段ISA710 比比较信息信息对应数据和比数据和比较财务报表表ISA720 审计师对含含有有已已审计财务报表表的的文件中的其他信息的文件中的其他信息的责任任CSA1501对财务报表表形形成成审计意意见和和出出具具审计报告告CSA1502在在审计报告中告中发表非无保留意表非无保留意见CSA1503在在审计报告告中中增增加加强调事事项段段和和其他事其他事项段段CSA1511比比较信信息息：对应数数据据和和比比较财务报表表CSA1521注注册册会会计师对含含有有已已审计财务报表的文件中的其他信息的表的文件中的其他信息的责任任第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系表表2-1 中国注册会计师审计准则与国际审计准则的中国注册会计师审计准则与国际审计准则的比较比较（截至2014年10月）国国际审计准准则中国注册会中国注册会计师审计准准则基本准基本准则国际鉴证业务准则框架中国注册会中国注册会计师鉴证业务基本准基本准则特特殊殊业务领域域（审计实务公公告）告）ISA800 特特殊殊考考虑按按照照特特殊殊目目的的框框架架编制的制的财务报表的表的审计 ISA805 特特殊殊考考虑单一一财务报表表和和财务报表的特定要素、表的特定要素、账户或或项目的目的审计ISA810 对简要要财务报表出具表出具报告的告的业务ISPS1000ISPS1100 国国际审计实务公公告告（IAPS）IAPS1000 银行行间函函证程序程序IAPS1004 银行行监管者与管者与银行外部行外部审计师之之间的的关系关系IAPS1006 银行行财务报表的表的审计IAPS1010 在在财务报表表审计中中对环境事境事项的考的考虑IAPS1012 审计衍生金融工具衍生金融工具IAPS1013 电子子商商务对财务报表表审计的的影响影响CSA1601对按按照照特特殊殊目目的的编制制基基础编制制的的财务报表表审计的特殊考的特殊考虑CSA1602验资CSA1603对单一一财务报表表和和财务报表表特特定定要要素、素、账户或或项目目审计的特殊考的特殊考虑CSA1604对简要要财务报表出具表出具报告的告的业务CSA1611商商业银行行财务报表表审计CSA1612银行行间函函证程序程序CSA1613与与银行行监管机构的关系管机构的关系CSA1631财务报表表审计中中对环境事境事项的考的考虑CSA1632衍生金融工具的衍生金融工具的审计CSA1633电子商子商务对财务报表表审计的影响的影响第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义财务报表，财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。适用的财务报告编制基础，适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表采用的可接受的财务报告编制基础。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义管理层，管理层，是指被审计单位中对经营活动负有管理责任的人员，通常为经理层。治理层，治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任情况负有监督责任的人员或组织。执行执行审计工作的前提，审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（1）重要概念的定义错错报，报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。合理保证，合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但并非绝对的保证。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（2）财务报表审计及其总体目标提高预期使用者对财务报表的可信赖程度，可以通过注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见来实现。财务报表审计的目的按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以便对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师的总体目标第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系一、审计准则（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（3）财务报表审计的职业道德要求遵守诚信原则，保持正直，诚实守信；遵守独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不能与被审计单位存在任何利害关系；遵守客观和公正的原则，公正处事、实事求是，不能因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断；遵守专业胜任能力和应有关注的原则，持续获取和保持专业胜任能力，合理运用职业判断，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成任务；遵守保密原则，对审计过程中获知的信息保密；确保良好职业行为的原则，按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计业务，避免有损职业声誉的行为。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（4）职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式对可能的错误或舞弊保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（5）职业判断职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系（三）中国注册会计师审计准则3.CSA1101：注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的主要内容（6）审计证据和审计风险审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，包括会计记录所含有的信息和其他信息。审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。（7）按照审计准则的规定执行审计工作应当使用相关审计准则规定的目标；遵守与审计工作相关的所有审计准则；掌握每项审计准则的全部内容及应用指南，理解每项审计准则的目标，恰当遵循其要求；认真考虑各项审计准则之间的相互关系，确定是否有必要实施审计准则规定之外的其他审计程序；评价是否已获取充分、适当的审计证据。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系二、审计质量控制准则（一）对审计质量承担的领导责任一）对审计质量承担的领导责任 通常，项目合伙人应当对所分派的审计业务的质量承担领导责任。项目合伙人是指事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表事务所在审计报告上签字的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，则该签字注册会计师就应当对审计质量承担领导责任。（二）相关职业道德要求（二）相关职业道德要求 在整个审计过程中，项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉。如果注意到项目组成员违反相关职业道德要求，项目合伙人应当与事务所相关人员讨论，确定应当采取的适当措施。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系二、审计质量控制准则（三）客户关系和审计业务的接受与保持三）客户关系和审计业务的接受与保持 项目合伙人应当遵循有关客户关系和审计业务的接受与保持的质量控制程序，并确定得出的结论是恰当的。（四）项目组的工作委派（四）项目组的工作委派 项目合伙人应当确信，项目组（包括聘请的专家）整体上具有适当的专业胜任能力和必要素质，能够按照审计准则和相关法律法规的规定执行审计业务，并出具恰当的审计报告。（五）业务执行（五）业务执行 项目合伙人应当按照审计准则和相关法律法规的规定，指导、监督、执行和复核审计业务，出具恰当的审计报告。审计工作的复核包括三个层次：项目组内复核人的复核、项目合伙人的复核、质量控制部门的复核。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系二、审计质量控制准则（六）监控六）监控 监控是指对事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。（七）审计工作底稿（七）审计工作底稿审计工作底稿主要记录审计程序、证据及其结论。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（一）我国注册会计师职业道德基本原则一）我国注册会计师职业道德基本原则1.诚信 2.独立性 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.良好职业行为第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（二）我国注册会计师职业道德概念（二）我国注册会计师职业道德概念框架框架1.职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用于指导注册会计师识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度以及可以采取的消除或降低不利影响的防范措施。2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素表表2-2 对遵循遵循职业道德基本原道德基本原则产生不利影响的因素及主要内容生不利影响的因素及主要内容3.应对不利影响的防范措施（1）法律法规和职业规范规定的防范措施（2）在具体工作中采取的防范措施包括事务所层面和具体业务层面的防范措施。4.道德冲突问题的解决第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求要求1独立性的概念框架独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响，或将其降低至可接受的水平。否则，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托，或终止审计业务。第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求要求2影响独立性的因素及其防范影响独立性的因素及其防范措施措施（1）经济利益（2）贷款和担保（3）商业关系（4）家庭和私人关系（5）与审计客户发生雇佣关系（6）临时借出员工（7）审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工 第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的（四）注册会计师审计和审阅业务对独立性的要求要求2影响独立性的因素及其防范影响独立性的因素及其防范措施措施（8）兼任审计客户的董事或高级管理人员 （9）与审计客户长期存在业务关系（10）为审计客户提供非鉴证服务（11）收费（12）薪酬和业绩评价政策（13）礼品和款待（14）诉讼或诉讼威胁 第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主要要内容内容1收费与佣金2与执行鉴证业务不相容的工作3接任前任注册会计师的审计业务4广告、业务招揽和宣传第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系三、审计职业道德（五）我国注册会计师职业道德守则的（五）我国注册会计师职业道德守则的其他主要其他主要内容内容除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。注册会计师在承接上述服务时应当谨慎，并通过采取必要的防范措施将这种影响降至最低，否则就不能承接这些业务。1收费与佣金2与执行鉴证业务不相容的工作第二节第二节 审计职业规范体系审计职业规范体系3接任前任注册会计师的审计业务为防止客户通过更换事务所来满足自己的不合理要求，职业道德规范要求接任审计的事务所向前任注册会计师（以下简称前任）深入了解客户辞退事务所的原因，并重点关注前任与客户之间在重大会计、审计等问题上是否存在分歧，以识别审计风险和客户的其他欺瞒行为，保持谨慎。4广告、业务招揽和宣传在我国，职业道德规范要求事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。【复习思考题】1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？3.简述内部审计机构的基本形式。4.世界上会计师事务所的主要类型有哪些？各有什么优缺点？5.我国会计师事务所有哪些组织形式？其设立的基本条件是什么？6.什么是审计准则？它有什么主要作用？7.美国公认审计准则的主要内容。8.国际审计基本准则的主要内容。9.我国注册会计师审计准则包括哪些内容？10.什么是审计质量控制？它有什么重要意义？11我国审计质量控制准则的基本内容。12我国注册会计师应遵循哪些职业道德规范？