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第1章 快速入门：十个分录学记账1. An Introduction to Accounting,中国人民大学商学院 100872 ,学习目标,1.掌握：账页的结构和用法。 2.理解：会计凭证的重要性。 3.了解：常用会计科目表。 在传统意义上，企业会计是面向实体经济的发展，以加强有效管理为核心，以依法记账、依法纳税、依法分配为主要内容的管理活动。 会计的目标是通过记录企业的法律事实（法律行为和法律事件），为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息。 本章以神州美食股份公司手工记账的情形为例，帮助读者初步掌握会计核算的基本技能。,2,Renmin University of China,1.1 起步知识 1.1.1 会计机构和会计人员,中华人民共和国会计法（简称会计法）规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 会计基础工作规范规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应的工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。 会计机构内部应当建立稽核制度。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。,3,Renmin University of China,1.1.2 会计要素与会计科目,公司股东共同签订的规定公司组织及经营活动的基本规则的书面文件称为公司章程，股东持相关的注册登记文件到工商行政管理机关办理设立登记，法定代表人持营业执照去银行开立基本银行账户，并至税务局办理税种核定。之后，公司就可以正式营业了。 为了实现对企业经营活动的控制，公司需要记录其资产的增减变动。在成立之初，公司的资产要么是股东投入的本钱所形成的（即所有者权益或净资产），要么就是借来的钱所形成的（即负债）。因此，存在以下平衡公式： 资产负债所有者权益 上式中，左边表示资金的使用形态，右边表示资金的来源。该等式只是简明扼要地表达了“资金来源合计数等于资金占用合计数”这个朴素的思想。这种平衡关系就是资产负债表的设计原理。,4,Renmin University of China,Continued,为了计算具有公信力的业绩数据，便于履行企业所得税的纳税义务，便于评价企业业绩，公司需要记载其营业活动中所收到的对价（即广义的收入）和所付出的代价（即广义的费用），并据此计算当期的利润。因此，存在以下平衡公式： 广义的收入-广义的费用=利润 上式的含义甚为直白，兹不赘述。这种平衡关系是编制利润表的基础。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大类的信息是企业经营管理所必需的，会计学中称此六者为会计要素（accounting elements）。国外教材中存有不同的提法（如“八要素说” “九要素说”等），但对我国的企业实践并无借鉴价值，本书不拟涉及。 通俗地说，会计要素是指对所要记载的信息的大致分类。,5,Renmin University of China,Continued,如果对会计要素作进一步细分，则可以确定总账账户的名称，由于账户名称又称会计科目，因此，总账账户的名称俗称一级科目。例如，针对“资产”这一会计要素，现行会计法规进一步细分出了“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”等一级科目。 现行会计法规给一级科目进行了统一规范并给出了代码，企业可从中选用。常用的会计科目（一级科目）如表1-1所示。,6,Renmin University of China,Continued,7,Renmin University of China,Continued,你想要记载什么信息，把账户名称（即会计科目）标注在账页上方就行了，这样你就学会设置账户了。,8,Renmin University of China,1.1.3 借贷记账法,企业会计准则基本准则第十一条规定，企业应当采用借贷记账法记账。在三栏式账页（即分三栏记载金额的增加、减少和余额的账页）上面，我们会看到“借方”“贷方”字样。,9,Renmin University of China,1.1.3 借贷记账法,【特别提示】账页中的“借方”、“贷方”分别是根据西方国家记账用的符号“Debtor”（缩写为Dr.）、“Creditor”（缩写为Cr.）翻译而来的，仅仅作为记账符号使用，分别代表账页中除余额栏以外的金额栏的左边和右边。 账页中的“借方”“贷方”所表示的增减方向约定如下: 对于资产类、费用类的各个账户，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类、所有者权益类、收入类、利润类的各个账户，贷方表示增加，借方表示减少。 采用“借”、“贷”作为记账符号的记账方法称为“借贷记账法”（debit-credit bookkeeping）。 一般地，“借记某账户”是指在某账户的借方进行登记，“贷记某账户”是指在某账户的贷方进行登记。,10,Renmin University of China,1.1.4设置会计账户,1.设置总账账簿（账户） 在手工记账的情形下，公司的会计主管通常负责登记本公司的总账账簿（即总账账户的账页合订本）。总账账簿在外形上属于订本式账簿（即账页装订成册并连续编号），其账页格式均为三栏式。 总账账簿需要预先为各个总账账户预留页码并在目录页中标明。总账账户的名称就是一级科目。,11,Renmin University of China,Continued,12,Renmin University of China,Continued,13,Renmin University of China,Continued,14,Renmin University of China,Continued,2.设置日记账和明细账 在设置总账账簿以后，还要设置日记账账簿（账户）和明细账账簿（账户）。这是因为，总账科目只是总括的信息，管理实践中所需要的更为详细的信息，就需要通过为总账账户设置日记账账户和明细分类账账户的方式来提供。 （1）明细账。在会计管理实践中，对于现金、银行存款以外的总账账户，各单位可以根据管理的需要自行确定明细账的名称。明细账账簿在外形上属于活页账账簿，即平时在活页账上登记，不装订，定期将活页账装订成册（一般按月份、季度或年份定期装订），另加封面。明细账账簿可以根据管理的实际需要选择使用三栏式账页、多栏式账页和数量金额式账页。值得注意的是，会计法规只针对少数总账科目规定了明细科目（二级科目）的名称，企业应当遵照执行。,15,Renmin University of China,Continued,16,Renmin University of China,Continued,（2）日记账。对于库存现金和银行存款的总账账户，为了及时反映库存现金、银行存款的收、发、存情况，各单位应设置库存现金日记账账簿和银行存款日记账账簿，对每一笔业务进行逐笔登记。日记账账簿是为了加强管理而设置的特种账簿，由出纳人员负责登记并定期与总账账簿核对。 会计基础工作规范要求银行存款日记账和库存现金日记账采用订本式账簿，账簿中的账页为三栏式账页。,17,Renmin University of China,Continued,18,Renmin University of China,Continued,19,Renmin University of China,1.2 十个分录学记账,【公司背景】一群实体经济的建设者于20#2年12月发起设立神州美食股份公司。公司章程、营业执照中注明的营业范围为主营饮食服务，兼营洗头足浴、推拿按摩服务，分别由餐饮服务部和推拿按摩部这两个事业部负责以上具体业务。该公司财务会计管理部门的内部分工如下：记账凭证填制人蔡锡勇、记账凭证审核人谢霖、记账人徐永祚、会计主管潘序伦，其余岗位略。 以下分记账、对账和结账、编制财务报表三个部分阐释该公司在设立当月所进行的会计处理。,20,Renmin University of China,1.2.1 记 账,【例11】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。 分析：公司的银行存款增加3400万元，公司股本增加600万元。依照公司法之规定，超面额缴入股本2800万元计入资本公积。需设“银行存款”、“股本”、“资本公积”等账户予以记载。其中，“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账户的借方；“股本”、“资本公积”账户需记录其增加额，由于这两个账户属于所有者权益类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，应当借记“银行存款”账户34 000 000元，贷记“股本”账户6 000 000元，贷记“资本公积”账户28 000 000元。,21,Renmin University of China,【例11】（Continued）,欲在账簿中记载信息，必须具备能够证实法律事实的证据。能够直接证明相关的法律事实的证据（如发票等）被称为“原始凭证”（source document）。原始凭证常常是庞杂无序的，需要进行分析、归纳，以便形成总结性的记账依据，我们将这种“据以登记账簿的凭证” 称为“记账凭证”（voucher）。会计学中将原始凭证和记账凭证统称为“会计凭证”（accounting document，accounting evidence）。,22,Renmin University of China,【例11】（Continued）,会计人员根据银行出具的收款证明、验资报告、公司章程等原始凭证，填制第1号记账凭证。原始凭证附于其后。总账记账人员根据记账凭证在总账账簿的三个账户中进行登记。根据记账凭证登记账簿的行为俗称“过账”（posting）。过账之后，可以在记账凭证中以“”标注，以免漏记或重复登记。 出纳员根据记账凭证在银行存款日记账中进行记载。以下凡涉及库存现金、银行存款的业务，在登记总账的同时，一律在日记账中作相应的记载，不再赘述。,23,Renmin University of China,【例11】（Continued）,24,Renmin University of China,【例12】,【例12】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中：房屋建筑物1333万元；机器设备200万元。 分析：公司的固定资产增加1533万元，需设“固定资产”账户予以记载。“固定资产”账户需记录其增加额，该账户属于资产类账户，其增加额应当记入其账户的借方；银行存款减少1 533万元，记入其账户的贷方。 为了加强资产管理，管理层决定在“固定资产”账户下设置“固定资产房屋建筑物”、“固定资产机器设备”两个明细账户进行明细核算。 综上所述，应当借记“固定资产”账户15 330 000元（在明细账中，借记“固定资产房屋建筑物”账户13 330 000元，借记“固定资产机器设备”账户2 000 000元），贷记“银行存款”账户15 330 000元。,25,Renmin University of China,【例12】（Continued）,会计处理：会计人员根据发票、买卖合同、付款证明、验收证明等原始凭证，填制第2号记账凭证。,26,Renmin University of China,【例12】（Continued）,根据第2号记账凭证，总账记账人员在“固定资产”、“银行存款”账户中进行记录。,27,Renmin University of China,【例12】（Continued）,明细账记账人员在“固定资产房屋建筑物”、“固定资产机器设备”明细账中进行记录。会计学中把在总账及其所属的明细账中同时进行记载的做法称为“平行登记”。,28,Renmin University of China,【例13】,【例13】12月6日，公司通过银行转账缴纳广告费30.1万元，聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。 分析：:公司的销售费用发生30.1万元，需设“销售费用”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入其账户的借方；银行存款减少30.1万元，记入其账户的贷方。 综上所述，应当借记“销售费用”账户30.1万元，贷记“银行存款”账户30.1万元。,29,Renmin University of China,【例13】（Continued）,会计处理：会计人员根据合同、支付结算单据等原始凭证，填制第3号记账凭证。,30,Renmin University of China,【例13】（Continued）,根据第3号记账凭证，总账记账人员在“销售费用”“银行存款”账户中进行记录。,31,Renmin University of China,【例14】,【例14】2月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。 分析：公司的库存商品增加500万元，需设“库存商品”账户予以记载，该账户属于资产类账户，其增加额应当记入该账户的借方；银行存款减少500万元，记入该账户的贷方。 综上所述，应当借记“库存商品”账户500万元，贷记“银行存款”账户500万元。,32,Renmin University of China,【例14】（Continued）,会计处理：会计人员根据发票、买卖合同、付款证明、验收证明等原始凭证，填制第4号记账凭证。,33,Renmin University of China,【例14】（Continued）,根据第4号记账凭证，总账记账人员在“库存商品”“银行存款”账户中进行记录。,34,Renmin University of China,【例15】,【例15】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程规定，前者记入“主营业务收入”账户，后者记入“其他业务收入”账户，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。 分析：公司的银行存款增加900万元，记入“银行存款”账户的借方。主营业务收入增加600万元、其他业务收入增加300万元，需设“主营业务收入”“其他业务收入”账户予以记载，这两个账户属于收入类账户，其增加额分别记入相应账户的贷方。 综上所述，应当借记“银行存款”账户900万元，贷记“主营业务收入”账户600万元，贷记“其他业务收入”账户300万元。,35,Renmin University of China,【例15】（Continued）,会计处理：会计人员根据发票、收款证明等原始凭证，填制第5号记账凭证。,36,Renmin University of China,【例15】（Continued）,根据第5号记账凭证，总账记账人员在“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”账户中进行记录。,37,Renmin University of China,【例15】（Continued）,根据第5号记账凭证，总账记账人员在“银行存款”“主营业务收入”“其他业务收入”账户中进行记录。,38,Renmin University of China,【例16】,【例16】12月15日，开出支票，转账支付管理费用56.3万元（办公经费和总部管理人员薪酬）。 分析：公司的管理费用发生了56.3万元，需设“管理费用”账户予以记载，该账户属于费用类账户，根据前述约定，其发生额（增加额）应记入其账户的借方；银行存款减少56.3万元，记入其账户的贷方。 综上所述，应当借记“管理费用”账户56.3万元，贷记“银行存款”账户56.3万元。,39,Renmin University of China,【例16】（Continued）,会计处理：会计人员根据发票、工资结算单等原始凭证，填制第6号记账凭证。,40,Renmin University of China,【例16】（Continued）,根据第6号记账凭证，总账记账人员在“管理费用”、“银行存款”等账户中进行记录。,41,Renmin University of China,【例17】,【例17】12月21日，向银行借入长期借款888万元。 分析：公司的长期借款增加888万元，需设“长期借款”账户予以记载，该账户属于负债类账户，根据前述约定，其增加额应当记入其账户的贷方。银行存款增加888万元，记入其账户的借方。 综上所述，应当借记“银行存款”账户8 880 000元，贷记“长期借款”账户8 880 000元。,42,Renmin University of China,【例17】（Continued）,会计处理：会计人员根据借款合同、银行入账通知单等原始凭证，填制第7号记账凭证。,43,Renmin University of China,【例17】（Continued）,根据第7号记账凭证，总账记账人员在“银行存款”、“长期借款”账户中进行记录。,44,Renmin University of China,【例18】,【例18】12月31日，结转主营业务成本370万元，包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元，动用银行存款支付的餐饮服务部门人员工资70万元。 分析：公司发生主营业务成本370万元，需设“主营业务成本”账户予以记载，该账户的增加额应记入其借方；库存商品减少300万元，银行存款减少70万元，应分别记入“库存商品”“银行存款”账户的贷方。 综上所述，应当借记“主营业务成本”账户370万元，贷记“库存商品”账户300万元，贷记“银行存款”账户70万元。,45,Renmin University of China,【例18】（Continued）,会计处理：会计人员根据工资结算单、商品出库单等原始凭证，填制第8号记账凭证。,46,Renmin University of China,【例18】（Continued）,根据第8号记账凭证，总账记账人员在“主营业务成本”、“库存商品”、“银行存款”账户中进行记录。,47,Renmin University of China,【例18】（Continued）,48,Renmin University of China,【例19】,【例19】12月31日，结转其他业务成本，即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。 分析：公司发生其他业务成本80万元，需设“其他业务成本”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入其借方；银行存款减少80万元，应记入“银行存款”账户的贷方。 综上所述，应当借记“其他业务成本”账户80万元，贷记“银行存款”账 户80万元,49,Renmin University of China,【例19】（Continued）,会计处理：会计人员根据工资结算单等原始凭证，填制第9号记账凭证。,50,Renmin University of China,【例19】（Continued）,根据第9号记账凭证，总账记账人员在“其他业务成本”、“银行存款”等账户中进行记录。,51,Renmin University of China,【例110】,【例110】12月31日，经税务机关查账征收，计算缴纳企业所得税90.9万元，当日转账缴纳。 分析：需设“所得税费用”账户予以记载，所得税费用的发生额（增加额）应记入该账户的借方，银行存款的减少额应当记入“银行存款”账户的贷方。 综上所述，应当借记“所得税费用”账户90.9万元，贷记“银行存款”账户90.9万元。,52,Renmin University of China,【例110】（Continued）,会计处理：会计人员根据纳税申报表、支付结算单据等原始凭证，填制第10号记账凭证。,53,Renmin University of China,【例110】（Continued）,根据第10号记账凭证，总账记账人员在“所得税费用”、“银行存款”账户中进行记录。,54,Renmin University of China,1.2.2 对账和结账,会计处理程序可大致概括为：根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账簿，根据账簿填制报表。因此，为了保证会计信息的证明力，就必须及时查错纠弊，以保证原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表之间核对相符。若发现凭证或账簿记录有误，则应根据会计基础工作规范的规定予以更正。 为保证账实相符，企业应按会计基础工作规范的规定进行财产清查。 期末结账前，需要进行财产清查和对账，如果核对相符则可结清各账户的发生额合计数，对于实账户，还可以结出账户余额。然后就可以编制会计报表了。,55,Renmin University of China,实账户的结账处理,1.资产、负债、所有者权益类总账账户的结账处理 对于资产类、负债类、所有者权益类账户，应计算出各个账户的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，并结出本期余额。 会计学中把有余额的账户称作实账户（real account）。,56,Renmin University of China,实账户的结账（ Continued）,57,Renmin University of China,实账户的结账（ Continued）,58,Renmin University of China,实账户的结账（ Continued）,59,Renmin University of China,实账户的结账（ Continued）,60,Renmin University of China,实账户的结账（ Continued）,2.收入、费用、利润类总账账户的结账处理 对于收入类、费用类账户，应计算出各个账户的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，并将其发生额合计数分别结转记入“本年利润”账户。这些账户没有期末余额，会计学中称之为虚账户（nominal account）。 【例111】12月31日结转收入、费用，计算利润总额。 会计处理：计算本年度的各个收入类账户的发生额合计数，并将其转入本年利润账户。结转各个收入类账户时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户。,61,Renmin University of China,【例111】（Continued）,结账时填制的记账凭证不要求附有原始凭证，可直接根据账户情况填制第111/2号记账凭证。,62,Renmin University of China,【例111】（Continued）,根据第111/2号记账凭证，总账记账人员在有关账户中进行记录。,63,Renmin University of China,【例111】（Continued）,64,Renmin University of China,【例111】（Continued）,计算本年度的各个费用类账户的发生额合计数，并将其转入“本年利润”账户。结转各个费用类账户时，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”账户。可直接根据账户情况填制第112/2号记账凭证。,65,Renmin University of China,【例111】（Continued）,根据第111/2号记账凭证，总账记账人员在有关账户中进行记录。 此时“本年利润”账户中借方合计数与贷方合计数之差就是利润表上所称的利润总额。,66,Renmin University of China,【例112】,【例112】12月31日结转所得税费用，计算净利润。 会计处理：结转“所得税费用”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户，填制第12号记账凭证。,67,Renmin University of China,【例112】（Continued）,根据第12号记账凭证，在“本年利润”、“所得税费用”等账户中进行记录）。 此时“本年利润”账户中借方合计数与贷方合计数之差就是利润表上所称的净利润。,68,Renmin University of China,【例112】（Continued）,69,Renmin University of China,【例113】,【例113】12月31日，该公司决定本年度暂不分红，净利润全部转入未分配利润。 会计处理：结转净利润时，借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户，填制第13号记账凭证。,70,Renmin University of China,【例113】（Continued）,根据第13号记账凭证，在“本年利润”、“未分配利润”账户中进行记录。,71,Renmin University of China,结账之后，各总账账户的使用情况：,72,Renmin University of China,Continued,73,Renmin University of China,Continued,74,Renmin University of China,Continued,75,Renmin University of China,Continued,76,Renmin University of China,Continued,77,Renmin University of China,Continued,78,Renmin University of China,Continued,79,Renmin University of China,1.2.3 编制会计报表,把实账户的余额列在一张表上，可以编制资产负债表。,80,Renmin University of China,1.2.3 编制会计报表（Continued）,把虚账户的发生额列在一张表上，可以编出利润表。,81,Renmin University of China,小节：会计循环,以上我们所进行的会计处理可以用环环相扣的几个步骤予以概括： 审核原始凭证填制记账凭证登记会计账簿定期对账、财产清查结账、编制会计报表。 如此周而复始，会计学中称之为会计循环（accounting cycle）。,82,Renmin University of China,1.2.4 会计分录小结,不难想象，如果将记账凭证上的账户名称（即会计科目）、记账方向（即借方、贷方）和金额等关键信息予以浓缩，则会给专业交流和教学带来极大便利。会计学中把记账凭证信息的浓缩表达式称为会计分录。前述第1号至第13号记账凭证上所记载的信息可简化为如下分录：,83,Renmin University of China,1.2.4 会计分录小结（Continued）,84,Renmin University of China,1.2.4 会计分录小结（Continued）,会计学将出现在同一个分录中的账户称作“对应账户”，该词汇一般仅用于只涉及两个会计科目的情形。 【特别提示】现在已经初步掌握会计的基本技能了。建议在入门之后独立练习两三遍，如此可达到与实习相同的效果。如果能够运用所学技能帮助亲朋好友“快速入门”，则会更有成就感，所谓“学然后知不足，教然后知困”，所言极是。,85,Renmin University of China,第1章 快速入门:十个分录学记账,1.1 起步知识 1.2 十个分录学记账,86,Renmin University of China,第2章 总论2. General Accounting Theory,中国人民大学商学院 100872 ,学习目标,1.掌握：会计的基本职能；权责发生制；会计的核算方法。 2.理解：会计的概念；会计对象。 3.了解：会计目标；会计准则体系；会计基本假设；收付实现制；会计信息质量要求。,88,Renmin University of China,2.1 会计的概念与目标 2.1.1 会计的概念与特征,1.会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。未特别说明时，本书主要以现行企业会计准则体系为依据介绍企业经济业务的会计处理。对于企业而言，会计是面向实体经济的发展，以加强有效管理为核心，以依法记账、依法纳税、依法分配为主要内容的管理活动。,89,Renmin University of China,2.1 会计的概念与目标 2.1.1 会计的概念与特征,企业会计通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，妥善记录特定单位的财产权利、债务和盈利情况，为企业的利害关系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的财产权利和业绩信息，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济的健康有序发展。,90,Renmin University of China,Continued,2.会计的发展历程 会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中，人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常人们将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。 随着生产活动的发展，产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了较大发展，逐步由简单的计量和记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。,91,Renmin University of China,Continued,有的书上说，现代会计按服务对象不同，主要分为财务会计（financial accounting）和管理会计（management accounting）。财务会计负责对外报告企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。管理会计是企业内部经营管理中，利用会计等数据进行经营决策的管理活动，其内容比较宽泛，目前还缺乏统一的概念。 人们通常所称的会计主要包括财务会计的内容。本书所阐释的是财务会计学的基本原理。,92,Renmin University of China,Continued,3.会计的本质 我国会计界对会计的本质的认识有多种观点。新中国成立后一度有“工具论”（大意是说会计是一种管理工具）之说，但如今被业界广为认知的理论观点是两种存有共识并相映成趣的观点：一是会计管理活动论（又称会计管理论）；二是会计信息系统论。以下给出简要概括。 （1）会计是一种经济管理活动。 针对“工具论”等观点，著名会计学家杨纪琬先生和阎达五先生于1980年，在会计研究创刊号发表论文提出，会计本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。 作为人们管理生产过程的一种社会活动，会计的基本职能一是核算（即反映），二是监督（即控制）。这种观点被称作“会计管理活动论”。中华人民共和国会计法是以会计是一种管理活动为立法理念的。客观现实中会计的地位、作用的提高，是“会计管理”概念得以形成并被广泛接受的重要基础。,93,Renmin University of China,杨纪琬先生 （1917-1999）,阎达五先生 （1929-2003）,会计研究1980年第1期,Continued,（2）会计是一个经济信息系统。 关于会计的本质还有一种广为流传的观点，认为会计是一个为信息使用者提供决策支持的信息系统，这种观点被称为“会计信息系统论”。这一论点是由余绪缨先生、葛家澍先生等著名会计学家从美国会计学会、美国注册会计师协会的文献中借鉴过来的一个概念。“最早引进并主张会计是一个信息系统的我国会计学家是余绪缨教授葛家澍、蒋义宏、裘宗舜等教授也是信息系统论的主张者。,95,Renmin University of China,会计研究1983年第4、5期,96,Zhou Hua, Renmin University of China,余绪缨先生 （1922-2007）,葛家澍先生 （1921-2013）,Continued,会计管理活动论和会计信息系统论关于会计本质的讨论产生了积极的社会影响。 “管理活动论既提高了会计工作的地位，增强了广大会计人员投身改革开放的信心，起了鼓舞士气、振奋人心的作用；又促进了会计职能的发展，会计人员纷纷进行预测，提供信息，参与决策，提高效益，推动改革。 信息系统论则开拓了人们的视野，不仅使会计人员认识到信息是一项重要的（越来越重要的）资源，而且使他们认识到会计所提供的财务信息和其他经济信息对于经济决策极为必要。”,97,Renmin University of China,Continued,（3）会计管理活动论和会计信息系统论的统一性。 二者对于会计的本质的看法并不存在根本分歧，二者均认为会计具有核算和监督的基本职能，只不过前者更为强调会计人员在管理活动中的主观能动性，后者更为强调信息流的因素。“管理活动论也承认信息和系统的存在，只是管理活动论强调，这个系统的主要职能应是控制和监督，而不是反映即信息提供；信息系统论同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起决策（即管理）的支持作用。,98,Renmin University of China,Continued,4.会计的基本特征 （1）会计以货币作为主要计量单位。会计管理活动只记载能够货币化的财产权利和业绩信息。这是会计的特征，也是会计的局限性。 （2）会计具有核算和监督的基本职能。会计管理活动一方面体现为会计核算，即根据法律事实如实记载企业的经营活动，定期反映其财产权利和业绩信息；另一方面体现为会计监督，即对经营活动的合法性、合理性进行审核，未经审核批准的信息不得纳入会计程序进行处理。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计管理质量的保障。 （3）会计拥有一系列专门方法。会计管理活动具有一套独特的工作方法，包括设置会计科目、复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、成本计算、编制财务报告等会计核算方法。,99,Renmin University of China,2.1.2 会计对象与目标,1.会计对象 会计对象，是指会计核算和会计监督的内容（或曰客体），具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。这是一个高度抽象的概念。 资金运动的第一层次即会计对象，资金运动的第二层次即会计要素（accounting elements），资金运动的第三层次即会计科目（account title，title of account）。,100,Renmin University of China,Continued,2.会计核算的具体内容 会计法第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,101,Renmin University of China,Continued,会计目标又称会计目的、财务会计报告的目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。业界尚未就会计目标这一问题达成一致意见。 （1）会计目标：欧美证券市场上的流行观点。 我国学术界从欧美证券市场上流行的会计理论中引入了两种会计目标理论主张： 决策有用观（decision usefulness）； 受托责任观（accountability v