CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表02.doc

第二十六章兼并财政报表二第二节兼并范畴确实定四、操纵的继续评价【例题·多项选择题】对于兼并范畴，以下说法中准确的有。A在推断投资方能否领有对被投资方的权利时，应仅思索投资方及其余方享有的本质性权利B在推断投资方能否领有对被投资方的权利时，应同时思索投资方及其余方享有的实质性权利跟爱护性权利C投资方仅持有爱护性权利不克不及对被投资方施行操纵，也不克不及禁止其余方对被投资方施行操纵D在推断投资方能否领有对被投资方的权利时，应仅思索投资方及其余方享有的爱护性权利【谜底】AC【剖析】在推断投资方能否领有对被投资方的权利时，应仅思索投资方及其余方享有的本质性权利，不思索爱护性权利，选项B跟D过错。【例题·多项选择题】以下工程中，应归入A公司兼并范畴的有。AA公司持有被投资方折半以上投票权，但当这些投票权不是本质性权利BA公司持有被投资者48%的投票权，残余投票权由数千位股东持有，超越1%的投票权，不任何股东与其余股东告竣协定或可以作出独特决议但不股东持有CA公司持有被投资者40%的投票权，其余十二位投资者各持有被投资方股东协定授予A公司任免担任相干运动的治理职员及断定其薪酬的权利，取得三分之二的少数股东表决权赞同5%的投票权，假设要改动协定，须DE公司领有4名股东，分不为A公司、B公司、C公司跟D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其余三位股东各持有20%，董事会由6名董事构成，此中4名董事由A公司录用，残余2名分不由B公司、C公司跟D公司录用【谜底】BCD【剖析】投资方尽管持有被投资方折半以上投票权，但当这些投票权不是本质性权利时，其并不领有对被投资方的权利，选项A不归入兼并范畴。第三节兼并财政报表体例原那么、后期预备事项及顺序一、兼并财政报表的体例原那么兼并财政报表的体例除在遵照财政报表体例的普通原那么跟请求外，还应遵照以下原那么跟请求：1.以个不财政报表为根底体例2.一体性原那么3.主要性原那么二、兼并财政报表体例的后期预备事项一一致母子公司的管帐政策二一致母子公司的资产欠债表日及管帐时期三对子公司以外币表现的财政报表进展折算四搜集体例兼并财政报表的相干材料三、兼并财政报表的体例顺序一设置兼并任务稿本二将母公司、归入兼并范畴的子公司个不资产欠债表、利润表及一切者权利变化表各工程的数据过入兼并任务稿本，并在兼并任务稿本中对母公司跟子公司个不财政报表各项目标数据进展加总，盘算得出个不资产欠债表、个不利润表、及个不一切者权利变化表各项目算计数额三体例调剂分录与抵销分录四盘算兼并财政报表各工程的兼并金额五填列兼并财政报表四、体例兼并财政报表需求调剂抵销的工程作为企业团体不存在的事项均应抵销，拜见后续内容。五、兼并财政报表的格局略第四节临时股权投资与一切者权利的兼并处置统一操纵下企业兼并一、统一操纵下取得子公司兼并日兼并财政报表的体例兼并进程中发作的审计、评价跟执法效劳等相干用度计入治理用度，不触及抵销处置的咨询题。抵销分录为：借：股本实收资源资源公积其余综合收益红利公积未调配利润贷：临时股权投资少数股东权利【提醒】1.统一操纵下企业兼并不发生新商誉。2.统一操纵下企业兼并中按一体化存续原那么，在兼并财政报表上，对被兼并方在企业合并前完成的留存收益中归属于兼并方的局部，应自兼并方资源公积资源溢价或股本溢价转入留存收益。【课本例26-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价钱取得A公司80%的股权，A公司净资产的公道代价为35000万元。甲公司在购置A公司进程中发作审计、评价跟法律效劳等相干用度120万元。上述价款均以银行存款领取。甲公司与A公司均为统一操纵下的企业。A公司采纳的管帐政策与甲公司分歧。A公司股东权利总额为32000万元，此中股本为20000万元，资源公积为8000万元，红利公积为1200万元，未调配利润为2800万元。兼并后，甲公司在领有的份额为25600万元。A公司股东权利中所甲公司对A公司临时股权投资的初始投资源钱为25600万元。购置该股权进程中发作的审计、估值等相干用度直截了当计入当期损益，即计入当期治理用度。借：临时股权投资治理用度A公司256001203000资源公积贷：银行存款2872028600+120在本例中，对于甲公司为购置A公司所发作的审计及评价等用度实践上已领取给管帐事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所形成的企业团体外部买卖，不触及抵销处置的咨询题。体例兼并日兼并资产欠债表时，甲公司该当进展如下抵销处置：借：股本200008000资源公积红利公积12002800未调配利润贷：临时股权投资少数股东权利2560064003200借：资源公积贷：红利公积1200×80%未调配利润2800×80%9602240二、直截了当投资及统一操纵下取得子公司兼并日后兼并财政报表的体例一临时股权投资源钱法核算的后果调剂为权利法核算的后果调剂分录如下：1.投资昔时1调剂被投资单元红利借：临时股权投资贷：投资收益2调剂被投资单元红利借：投资收益贷：临时股权投资3调剂被投资单元分配现金股利借：投资收益贷：临时股权投资4调剂子公司其余综合收益变化假设其余综合收益添加借：临时股权投资贷：其余综合收益今年假设增加作相反分录5调剂子公司除净损益、其余综合收益以及利润调配以外的一切者权利的其余变化假定一切者权利添加借：临时股权投资贷：资源公积今年假设增加作相反分录2.延续体例兼并财政报表应阐明的是，本期兼并财政报表中年终“一切者权利各工程的金额应与上期兼并财政报表中的期末“一切者权利对应工程的金额分歧，因而，上期体例兼并财政报表时触及股本或实收资源、资源公积、其余综合收益、红利公积工程的，在本期体例兼并财政报表调剂跟抵销分录时均使用“股本年终、“资源公积年终、其余综合收益年终跟“红利公积年终工程替代；对于上期体例调剂跟抵销分录时触及利润表中的工程及一切者权利变化表“未调配利润的工程，在本期体例兼并财政报表调剂分录跟抵销分录时均使用“未调配利润年终工程替代。一切者权利变化表1调剂往常年度被投资单元盈亏借：临时股权投资贷：未调配利润年终注：假设为红利那么做相反分录2调剂被投资单元今年红利借：临时股权投资贷：投资收益3调剂被投资单元今年红利借：投资收益贷：临时股权投资4调剂被投资单元往常年度分配现金股利借：未调配利润年终贷：临时股权投资5调剂被投资单元昔时分配现金股利借：投资收益贷：临时股权投资6调剂子公司往常年度其余综合收益变化假设其余综合收益添加借：临时股权投资贷：其余综合收益年终假设增加作相反分录7调剂子公司今年其余综合收益变化假设其余综合收益添加借：临时股权投资贷：其余综合收益今年假设增加作相反分录8调剂子公司往常年度除净损益、其余综合收益以及利润调配以外的一切者权利的其他变化假设一切者权利添加借：临时股权投资贷：资源公积年终假设增加作相反分录9调剂子公司今年除净损益、其余综合收益以及利润调配以外的一切者权利的其余变动假设一切者权利添加借：临时股权投资贷：资源公积今年假设增加作相反分录