单项案例分析题.docx

期末复习单项案例分析题1在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？2在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要容有什么不同？3如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？4销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第一个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。5在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？6为什么对销售收入进行截止期测试？若第二章案例一中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见下表：客户名称发票记录记账凭证出库单  备注编号日期数量金额日期编号日期D 公司 15422001.12.2035 234002002.1.12转字 125 2001.12.20J 公司15432001.12.2528 189002001.12.26银收字 562001.12.25Q 公司 15442001.12.2890 725402002.1.2 转字 140 2001.12.14W 公司 15452001.12.3168 483002002.1.5 转字 18 2002.1.1K 公司 15462002.1.5 35 240002002.1.7 转字 23 2002.1.5 发票和出库单均为红字，退货7进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？8对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？9对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？10在第二章的第二个案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000银行存款100000贷：应收账款光明集团250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？11根据部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？12就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？13第三章案例一中表 32 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分容，假设华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？14在第三章的第二个案例中，未涉与租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？15在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？16审计人员在复核折旧分录与其计算的正确性时，应注意哪些问题？17审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？116 / 1618盘点的准备工作应包括哪些？19注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？20注册会计师王克对三源股份的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000 元本期购进原材料25000 元原材料期末余额8000 元本期销售材料3000 元直接人工成本15000 元制造费用12000 元在产品期初余额23000 元在产品期末余额25000 元产成品期初余额40000 元产成品期末余额38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本与销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。21关于负债融资部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中部控制调查表中所列示的，还有哪些？22审计人员在审查长期借款时除了第五章的第一个案例中提到的容，还应注意把握哪些审查要点？23审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的容。24审计人员欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？25审计人员欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体容得出的？26确定第五章的第三个案例瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？27审查第五章的第三个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？28试列举货币资金的几个关键控制点？29为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？30从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？31.如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行2未收的未达账项 236800 元经与银行日记账核对后已于 1 月 3 日收妥，问是否还应调整企业12 月 31 日银行存款数？32如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为 460 元，其他数据不变，推到12 月 31 日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？33在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？34在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？35在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查容的基础上，还应审查哪些容？36在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？37若第八章第一个案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？38对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？39审计人员江芳对第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？40除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些容？41对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债与可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。42注册会计师编制的第九章第一个案例中京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？43第九章第一个案例中京江公司XX公司与股份的验资容有什么不同？44假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一个案例中京江公司在实收资本与相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？45如果第九章第二个案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化?46如果第九章第二个案例在结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?47结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。48“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？49你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？50结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。3单项案例分析题参考答案1答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。2答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要容包含企业基本情况的容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（） 管理当局的特点和诚信；（） 被审单位的涉讼案件与其处理情况；（） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以与解决结果；（） 利害冲突与回避事宜；（） 部控制的改进情况；（） 审计费用的支付情况等。3答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（） 经营环境发生变动；（） 年末销售额突然增减；（） 顾客总体发生变动；（） 产品结构发生变动；（） 信用政策或其运用发生变化；（） 销售收入的总体发生变动。4.答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账与款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；从部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装 货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。5.答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。46.答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q公司的销售收入，两笔收入共计 95940 元应计入 2001 年的收入中，调整分录为：借：应收账款D 公司23400Q 公司72540贷：主营业务收入959407答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。8答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位部控制的强弱。如果部控制比较健全，可以相应缩小函证围，反之，要扩大函证围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。9答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。10.答：首先，对刚满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。11答：根据部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票与已核准的付款通知书等。12答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。13答：审计人员应选择本案例图表 32 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度有大量交易金额5的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。14答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。15答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。16答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。17（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额与种类、不同的重要存货位置的数量、以与以前年度发现的误差性质和程度的部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。18.答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分类摆放。19答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。6未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借 300011000本期销售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷 200013000制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借 1300038000产品生产成本4900031000加：产成品期初余额4000040000减：产成品期末余额3800038000主营业务成本510003300020.答:生产成本与主营业务成本倒轧表被审单位名称三源股份 编制人王克 日期  2002-1-31 生产成本与主营业审计项目务成本倒轧表     复核人   重 日期  2002-2-13 索引号S04-1会计期间2001 年 12 月 31 日页码                                             单位：元 审计结论：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。21.答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。22答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。23答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原始凭证，确认其容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的恰当，等等。24. 答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议与有关法律为依据，等等。25答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。726.答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。27答：在披露投资活动信息时，应把握以下容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现与投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。28.答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。29.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。30.答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。31.答：应调整 12 月 31 日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年 3 日收到，但截止 12 月 31 日止企业银行存款的实际数额中不应包括 234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。32答：12 月 31 日的实存数为 2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款 民1000贷：库存现金100033. 答：项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定8利润表中各构成项目的金额。34答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环与筹资与投资循环相联系。35.答：一般股份，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。36答：根据税法规定，对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得额在 3 万元以上，10 万元以下，执行 27税率；应纳税所得额在 3 万元以下的，执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审核正确），已超过 10 万元，不应执行 27税率，而要按 33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198 万元（600×33%），实纳 162 万元（600×27%），应补缴所得税 36 万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税费应交所得税 36000037.答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。38答：被审计单位的本年和上年的会计资料与相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。39.答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。40答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。41. 答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。42.答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使9用者和附件等。43答：股份的验资容与XX公司的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以与设立程序等方面。44.答：应对货币资金进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。45. 答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。46答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。47答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。48.答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅 2000 年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达 2500 万美元和 2700 万美元；安达信有 100 多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取 100 多万美元的服务费用；从 1995 年开始，安然还将其部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。49. 答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式；(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型；(9)负责人与员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布；50答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展与晋升等三个方面的政策和程序。会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专10业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展与客户需求的增长而日益变得重要。在案例背景中提到，哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。11