增值税税收筹划实务讲义.pptx

增值税税收筹划实务增值税税收筹划空间纳税人：一般、小规模；增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 征税范围税率计税依据1纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法23条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。细则第28条条例第11条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。比重在50%以上原小规模纳税人，现规模做大，要不要申请认定为一般纳税人？实质是必须！3应为不含税的。依据：条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。国税函2010139号规定，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。【未解释是否含税】。细则第30条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。那么，50万是指含税的(50*1.03)还是(50*1.17)？细则中是针对小规模纳税人而规定的“XX以下”，笔者认为是51.50万元。“应税税销售售额”含税含税吗？44增值率较低时，进项较多，一般纳税人更有利；增值率较高时，进项较少，小规模纳税人更有利。临界点技界点技术=合法合法“擦擦边球球”一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%应用：当企业预计增值率高于平衡点时，选择小规模纳税人；反之注意：增值率毛利率，仅在商业企业中二者都等于进销差价。推导过程从略。55含税进价增值率含税售价一般纳税人：17%小规模纳税人：3%可比利润差额不含税售价销项税应缴增值税可比利润不含税售价销项税=应缴增值税可比利润1 117005%12316 10526 1789 89 526 11957 359 257 269.24 2 1170010%13000 11111 1889 189 1111 12621 379 921 189.75 3 1170015%13765 11765 2000 300 1765 13364 401 1664 100.91 4 1170020%20%14625 12500 2125 425 2500 14199 426 2499 0.97 0.97 5 1170025%15600 13333 2267 567 3333 15146 454 3446 -112.30 6 1170030%16714 14286 2429 729 4286 16227 487 4527 -241.75 7 1170035%18000 15385 2615 915 5385 17476 524 5776 -391.11 8 1170040%19500 16667 2833 1133 6667 18932 568 7232 -565.37 两两类身份、不同增身份、不同增值率的税率的税负比比较6结论：增值率越低，一般纳税人身份划算；增值率在20%，两类身份几无差异。注：表中数字，仅含税进价和增值率是设定的，其他均为计算结果，已四舍五入。含税售价=含税进价/(1-增值率)；两个不含税售价，分别按17%、3%，依据含税售价折算；当税率不同时，折算类似。可比利润，这里指考虑增值税因素后的毛利。对于一般纳税人，可比利润=含税售价-含税进价-应缴增值税=不含税售价-含税进价；但对小规模纳税人，只能用后一个公式计算。6两两类身份、不同增身份、不同增值率的税率的税负比比较70.05000000000000010.10.150.20.250.30.350.40100200300400-100-200-300-400-500-600-700可比利润差额（一般纳税人-小规模纳税人）增值率一般纳税人有利小规模纳税人有利即进项税占销项税的80%以上。78细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。第29条年应税销售额（在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额）超过小规模纳税人标准的其他个人【指除个体工商户之外的自然人】按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第33条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不能以“会计核算不健全”为借口保留小规模身份，小规模也必须健全；规模达标必须申请“认定”，否则会受罚。筹划空间仅仅是业务规模。8促进中小企业发展的需要？降低了一般纳税人门槛？新新资格格认定定办法法的背后的背后9会计核算健全不健全规模达标未申请成为一般，34-2，受罚受罚34-1不达标可以申请不作小规模受罚会计健全吗？规模达标吗？是否小规模纳税人是一般纳税人否过去：现在：靠多缴税来促进！降低多缴税的门槛！9增值税纳税筹划的基本思路 一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额减少当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额10 销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额销售额税率税率当期销项税额避税思路当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率）（尽量靠优惠税率）11企业分立与重组的纳税筹划 将综合性企业分设为若干专门性企业：将综合性企业分设为若干专门性企业：目的目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税12u某物资批发企业，年应纳增值税销售额100万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。则应纳增值税=100*17%-100*17%*10%=15.3万元 企业分设筹划企业分设筹划你认为怎么筹划？13筹划方式筹划方式u分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为60万元和40万元，成为小规模纳税人，税率为3%uA公司应纳增值税=60*3%=1.8万元uB公司应纳增值税=40*3%=1.2万元减轻税负额=15.3-1.8-1.2=12.3万元纳税筹划方式纳税筹划方式14纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率15纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）16当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率17无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%18某生产性企业，年销售收入（不含税）为50万元，可抵扣购进金额为30万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为3.4万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（50-30）/50 无 差 别 平 衡 点 增 值 率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为30万元和20万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为1.5万元（303%+203%），可节约税款1.9万元（3.4万元-1.5万元）。19案例：现有A、B两个生产企业，年应税销售额（不含税）分别为45万元和48万元，可抵扣购进金额分别为40万元和42万元，两个企业购进货物均可取得增值税专用发票，哪种纳税人身份对其有利？202、抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率21因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）22 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率抵扣率=1征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%17%=1-17.65%=82.35%23无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%24宏大公司是从事家用电器零售的一般纳税人企宏大公司是从事家用电器零售的一般纳税人企业。宏大公司年销售额为业。宏大公司年销售额为140140万元（不含税）万元（不含税），年可抵扣购进金额，年可抵扣购进金额9595万元，宏大公司年应万元，宏大公司年应纳增值税额为纳增值税额为7.657.65万元万元（1401409595）17%17%。由无差别平衡点抵扣率可知，宏大公司的抵由无差别平衡点抵扣率可知，宏大公司的抵扣率为扣率为67.86%67.86%（95/14095/140）无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率82.35%82.35%，25 选择作小规模纳税人税负较轻。因此宏选择作小规模纳税人税负较轻。因此宏大公司可以考虑采取企业分立的方式，把一大公司可以考虑采取企业分立的方式，把一个企业分立成两个独立核算的企业，使两个个企业分立成两个独立核算的企业，使两个企业年销售额均在一般纳税人认定标准以下。企业年销售额均在一般纳税人认定标准以下。例如我们采取年销售额平分方法来分立企业，例如我们采取年销售额平分方法来分立企业，这时分立后的两个企业年销售额均为这时分立后的两个企业年销售额均为7070万元，万元，属于小规模纳税人企业，按照征收率缴纳增属于小规模纳税人企业，按照征收率缴纳增值税，年应纳增值税为值税，年应纳增值税为4.24.2万元，比分立前万元，比分立前节税节税3.453.45万元（万元（7.657.654.24.2）。）。26应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型27增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1、增值率判别法、增值率判别法28一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率29因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。30即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当 增 值 税 税 率 为 17%，营 业 税 税 率 为 5%时，增 值 率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：31 无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%32某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2007年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？33计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）342、无差别平衡点抵扣率判别法35无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%36筹划方法兼营混合销售37兼营行为的税收筹划1应当分别核应当分别核算不同税率货物算不同税率货物或者应税劳务的或者应税劳务的销售额。未分别销售额。未分别核算销售额的，核算销售额的，从高适用税率从高适用税率 税种相同税种相同税率不同税率不同38应分别核算应分别核算,适用适用增值税的征增值税，适增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。税种不同税种不同税率不同税率不同兼营行为的税收筹划239兼营的筹划案例兼营的筹划案例u深圳紫明澳计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，2月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何种纳税筹划？(硬件销售的税率为3%，转让无形资产的营业税税率为5%)u不分开核算：应纳增值税=200000/(1+3%)*3%=5825(元)u分开核算：应纳增值税=180000/(1+3%)*3%=5243(元)应纳营业税=20000*5%=1000(元)u结论：不分开核算可以节税418元40混合销售的纳税筹划u 税法中规定，一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及缴纳营业税的项目，为混合销售行为。如：某饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时，又提供烟、酒、饮料等。再如：销售装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务中，既有交纳增值税项目，又有交纳营业税项目的收入。u怎样来判断企业混合销售应交纳什么税？1、根据企业经营方式来判断：（1）以生产、批发或零售为主，需要交纳增值税。（2）以建筑、安装、运输为主，需要交纳营业税。2、根据企业销售额或营业额所占比例来判断：（1）以生产、批发或零售为主，其销售额占收入总额50%以上的，应交纳增值税。（2）以建筑、安装、运输或服务为主的，其营业额占收入总额50%以上的，应交纳营业税。u（案例）某地板砖经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。去年承揽了一宾馆工程，工程总造价100万元。其中：本经销商提供的地板砖40万元，施工费60万元。但是，全年地板砖销售额为1600万元，施工费为400万元。销售额占总收入额的80%，超过总收入额的50%。因此，要交增值税。41混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划u发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路1筹划思路2|如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。42增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算销项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算43销项税额的税收筹划44销售方式的税收筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物45连锁超市称，买一台价值1000元空调，赠送一台价值200元的电饭煲。有何税务风险？买一一赠一有一有风险，46赠送要视同销售，价格参照同期同类价格或成本加成，增值税要按1200元纳税；多纳(200/1.17)*17%赠送要代扣代缴个人所得税，超市需承担50元200/(1-20%)*20%赠送现金或购物券，个税与赠物相同，只少增值税。46如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的【国税函201056号规定“金额”栏】，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。明明码折扣才安全折扣才安全47捆绑销售、套装组合，如刮胡刀和刀片；明码折扣，折扣开在同一张发票上。47案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？48它它们的税的税务处理？理？4949思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5525%=2.14（元）税后利润：8.552.14=6.41元50(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)）17%18（1+17%）17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）51企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）；税后利润：11.311.11=0.19元52v(3)购物满100元返回现金30元v增值税：v应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v个人所得税：7.5元（计算同上）v企业所得税：v利 润 额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）25%=8.55元；税后利润：-3.318.55=-11.86元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。53某商场为一般纳税人，进销差价率为40%。该商场拟采用三种促销方式之一：一是7.5折销售；二是购物满100元赠送40元商品(均为含税价)；三是购物满100元返还30元现金。假定消费者购买100元的商品，三种方案的税后净利润各为多少？练习54来源：盖地，P12354财税201150号，关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。【例：满300返100】促促销赠送礼品的个税送礼品的个税5555二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。促促销赠送礼品的个税送礼品的个税56562008年北京某房地产公司称，某套房300万元，契税9万元由开发商承担。有何税务风险？延伸：延伸：买房送契税，不如就打折房送契税，不如就打折57实际中，企业通常忽视了两件事：l捐赠支出是营业外支出，企业所得税要进行纳税调整；l对业主，要代扣代缴个人所得税。57北京，原别墅700万、宝马车100万别墅800万，送宝马房价抬高100万，多交营业税及附加5.5%，企业所得税 25%，土地增值税30%60%买车发票，无法入账，且赠送要视同销售，增值税缴4%(现3%)，代缴个税20%花钱买税缴！延伸：延伸：买房送契税，不如就打折房送契税，不如就打折58公司的销售部、市场部制定促销方案后，征求一下财务的意见；可考虑：宣传归宣传，最终签合同还是直接打折58销售100万，实收95万。现金折扣能不能冲减销售额？债务重组呢？折扣有多种，税折扣有多种，税务各不同各不同59不能，折扣计入财务费用。仍按100万计税。债务重组损失，要经税务局审核后才能税前扣除，即所得税可认，但增值税暂无规定、不认。发生销售退回，税务如何处理？销售折让呢？若未开票，退货即可./按折让后价格开票.已开票，对销售退回：(折让需签折让协议)购货方未认证、抵扣退票，正式作废购货方已抵扣购货方到税务开具退货/折让证明，交给销售方据以开具红字发票。59厂家给予商家的返利是什么？是不是回扣？商家向厂家收取的进场费，税务如何处理？销售返利的税售返利的税务处理理60返利合法，回扣不合法。最初，平销返利由商家缴增值税。后来04年，商家的进场费等若按采购量计算，缴增值税；否则缴营业税。再后来06年，返利视同折让，厂家冲减销售额，商家进项转出。国税发2004136号，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知国税函20061279号，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知：“由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因”60（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【挂钩就增值税】其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。法法规：国税：国税发2004136号号6161A和B均为小规模纳税人，按3%缴纳增值税。A生产的产品全部卖给B，B加价后向客户销售。有无办法减轻税负？1.小小小小联手，合手，合则双双赢62为了减少转手次数，两家宜合并为一家，且“少动”。提示：只适用于小规模纳税人。若商品在一般纳税人之间流通多次，只要总的增值额相同，总税负不会改变。但A、B均为小规模纳税人，无法购进扣税，增值税会形成重复征税。如，A卖出价103万，需纳税3万；B卖出106.09万元，纳税3.09万（B即使平推）。细则第四条（三）：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。【有的直辖市规定在全市范围内移送货物，都不作为视同销售】62案情：某公司生产保健品，由外地设立的销售公司对外销售。这些销售公司均为小规模纳税人。哪种销售方式为好？2.外外设机构的机构的经销与代与代销63改经销为代销，生产企业以“支付手续费”方式委托销售公司代销，可延迟纳税。延伸：客户要厂家开专用发票，怎么办？小规模纳税人无法抵扣，会重复征税。细则第38条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。63案情：某代理商为厂家把产品销往全国，客户要增值税发票，代理商没有。代理商要求厂家开给客户。可以吗？3.代代购代代销如何开如何开发票？票？64客户与客户之间，要签代购合同，厂家为客户开票就合法了。代理商按照“服务业代理服务”税目征收5%营业税。厂家若开票，明显属于虚开。金额无法开足，货款、合同上都是出厂价；发货到代理商，与发票抬头不一致。6465厂家客户代理商1.若购销合同2.则发票不合法税=销项-进项厂家客户代理商1.若代购合同2.则发票合法，585税=117*5%厂家客户代理商1.若代销合同2.则发票合法，702税=117*5%成本50085600102销项税增加，需与代理商协商。进项税减少，需与代理商协商。17元的增值额无法扣税买断式代销总税负较小按法理，税法不是！65财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知财税字1994第026号，“五、关于代购货物征税问题”。【代销援引该规定。】代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。法法规：幸存的老：幸存的老规定定66财税20099号文件废止该文第九条和第十条；财税200917号文件废止该文第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条。受托方即中间商，委托方即购买方。即前例585。66一般纳税人：不会重复征税买断式代销，由受托代销方开票；手续费式代销，由委托代销方开票，可延迟委托方纳税。小规模纳税人代销存在重复征税代购模式可由委托方开票，受托方可只对手续费收入缴纳营业税（减税12%）。但客户进项税减少（增税17%），供应链整体税负增加。若客户分散，代购模式难以操作。小小结：受托代：受托代销的筹划的筹划6767结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方目的是为了推迟纳税时间，获得纳税递延的利益68一般纳税人在采购中，向小规模纳税人X买，只有普通发票，进价为x；向一般纳税人Y买，进价为y。其他因素相同，向谁买更划算？向向谁买：两：两类纳税人的税人的进货成本成本69参考：李明俊，企业领导者如何税得香P104向Y买，专用发票可抵税：y1.1717%；另假定城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加1%。若税后成本相等，则可求临界点：y-y1.1717%(1+11%)=xy=1.19 x即：若y1.19x，向x买合算；反之，其他情况的推导从略。产品质量、售后服务、商业信誉69采购商品时，某小规模纳税人报价18元，只有普通发票；另一位能提供专用发票的一般纳税人报价必须低于_元，方可接受。采购商品时，某一般纳税人称，要票100元，不要票90元。你选择哪种？因为不要票的价格相当于要票的_元，所以17%专用发票专用发票13%专用发票专用发票普通发票1.191.143%征收率发票1.151.11实用的一用的一张表表70使用规则：由低求高用乘法，由高求低用除法。18*1.19=21.46100 1.19=8470前例中隐含假设销项税足够大，抵不完。但是，拿进项发票来可能完全没用！只需要对比含税售价即可。如果购买方免税；或者，购买方待抵销项零？如果购买方待抵销项还有、但不足呢？可能是，向一般纳税人购买所取得的进项只是部分有用，更支持向小规模纳税人购买。具体，须测算。延伸延伸7171先垫付了进项税额；税务“印象”不好；抵扣手续麻烦。向一般向一般纳税人税人购买之弊之弊72用下列方程求临界点，有问题吗？y1.1717%=x1.033%72烟台龙达木制品有限公司，一般纳税人，主要生产家具及办公桌椅等，生产原材料主要是木制板材，进货渠道主要是各大木材公司。由于家具市场竞争激烈利润很低，企业开始着手抓降低成本工作。经研究，将原料的板材，改为进原木，减少中间环节，节省开支达到降低成本的目的。先后排人到东北各大林场进货。当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（因为林场销售原木免税，没有开发票的）。造成企业在增值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环实例：采例：采购不能不懂税不能不懂税73青岛海尔只向一般纳税人采购。如果客户坚持要专票？73有时，供应商A让客户向其上游B要增值税发票，这属于恶意取得的虚开发票。怎么办？没票开的，也可没票开的，也可委托加工委托加工74客户供应商A供应商B采购合同70采购合同100原：现：客户供应商A供应商B购销合同70*17%票加工合同30*3%税开提示：客户少了进项30*(17%-3%)，但A少了销项70*3%，双方可协商。限于长期合作的供应商74弟开票3%给哥，哥开票17%，弟再把14%的税款补给哥，另外再给“辛苦费”。哥生产钢结构产品，进项多而客户施工业不要票。于是，外卖：“本公司有多余发票，请联系，保真”。税务发现，注册资本才30万的小企业，三年的销售额高达1亿元。一查 判死缓。弟串通，判9年。客户的进项税不得抵扣，受罚。应该怎么办？没票开的，虚开没票开的，虚开发票要遭起票要遭起75客户弟弟，小规模哥哥，一般求你了，帮我签合同、加工、付款开票75没票开的，也可没票开的，也可分包分包76客户弟弟，小规模哥哥，一般2.签分包合同，税务代开3%票1.签总包合同、付加工费；开17%票76进项税额的税收筹划(一)：购货对象的筹划因为一般纳税有从小规模纳税人处购买货物得不到抵扣或只能抵扣3%，这时需要与小规模纳税人进行价格谈判，在什么点上才能平衡？基本计算原理当增值税税率17%，小规模纳税征收率为3%时价格折让临界点为86.80%同理可以得出其它的组合情况77进项税额的筹划(二):计税方法的选择除了纳税人划分以外，对有些企业也可以选择能不同的计税方法。这也涉及到筹划问题。现行税收政策规定,对自来水、建筑用沙土、石料等产品，可以任纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法，或简易计税方法。其选择的原则，应主要考虑两条：？78是否影响经营由于纳税人采用了简易计税方法后，按3%的征收率计税，也只能按实际税额开具专用发票，带来购货方相对抵扣税款不足的情况，这就要考虑影响经营的程度。如果销售对象主要是个人消费者，或非增值税纳税单位，则宜选择简易计税方法；如果销售对象主要是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。税收负担状况如果按销项税额减进项税额计算的税收负担度大于3%，则宜选择简易计税方法，反之，则宜选择销项税额减进项税额的计税方法。79例某乡镇水厂生产的自来水主要是供应居民饮用。该厂年销售额200万元，可取得电费等增值税专用发票的注明已征税额为6万元，请问哪种计税方法对企业有利？80按销项税额减进项税额计算的应纳税额为：20013%6=20（万元）增值税负担率=20200 100%=10%大于3%的征收率，故宜选择简易计税方法。81进项税额的税收筹划(三):兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？82不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。83增值税税率的税收筹划现行三个档次的税率对兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的从高适用税率。84北京中关村某科技公司，销售电子设备同时又常年提供技术指导和咨询业务，进项税额极少。案情设立新公司负责技术咨询，适用5%的营业税建议分拆非分拆非应税税业务环节，减少，减少销项85某企业生产大型流水线设备，又负责其设计、安装。会计对收入确认时间常常把握不准。案情成立安装公司，按建筑业3%纳营业税。还可成立运输公司。建议下游的增值税进项要减少向地税局申报，国税不高兴85深圳有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，属于高附加值产品，售价比同类产品高30%。企业购进的材料并不多，增值税负担非常重。怎么办？某医疗器械公司生产B超机，单价10万元左右，成本为三四万元，增值率很高。B超机的软件为嵌入式软件，医院在采购招标时通常要求一票结算，不能分开报价、分开开票。怎么办？东方电气的汽轮机、电机四川长虹的空调案例案例8686软件企业销售软件，同时负责软件的培训、安装调试、维护，被税务认定为同一笔业务，属于混合销售，缴纳增值税。怎么办？建议：分拆业务有时候并不彻底，需要单独成立公司负责软件销售的售后服务。延伸：单设公司后，可能出现一家盈利、一家亏损的情况，不能做到盈亏互抵，企业所得税受影响。比如，本来总体是亏损的，不用纳税；分立之后，出现盈利的一家。提示：分拆不要搞成混合提示：分拆不要搞成混合销售售8787属于，13%稻谷、玉米、面粉、米、饺子皮、混沌皮、面皮、米粉；芝麻油、花生油、豆油、菜籽油各种毛茶水果、如葡萄干、干果、胡椒、花椒、菜籽、竹笋干制的鱼、虾、蟹、贝腌菜、咸菜、酱菜、腊肉、腌肉、熏肉、咸蛋、松花蛋音像制品和电子出版物；盐不属于，17%速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，蔬菜罐头、竹笋罐头精