审计报告准则(1501等).pptx

审计报告、审计报告、与治理层沟通、通报与治理层沟通、通报内部控制缺陷、利用内部控制缺陷、利用专家工作准则讲解专家工作准则讲解主讲人：王芸审计报告准则审计报告准则n n15011501：对财务报表形成审计意见和出具审：对财务报表形成审计意见和出具审：对财务报表形成审计意见和出具审：对财务报表形成审计意见和出具审计报告计报告计报告计报告 n n15021502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见n n15031503：在审计报告中增加强调事项段和其：在审计报告中增加强调事项段和其：在审计报告中增加强调事项段和其：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段他事项段他事项段他事项段2审计报告准则新旧对比审计报告准则新旧对比3新准则新准则新准则新准则现行准则现行准则现行准则现行准则15011501：对财务报表形成审计意见：对财务报表形成审计意见：对财务报表形成审计意见：对财务报表形成审计意见和出具审计报告和出具审计报告和出具审计报告和出具审计报告 15011501：审计报告：审计报告：审计报告：审计报告15021502：在审计报告中发表非无保：在审计报告中发表非无保：在审计报告中发表非无保：在审计报告中发表非无保留意见留意见留意见留意见15021502：非标准审计报告：非标准审计报告：非标准审计报告：非标准审计报告15031503：在审计报告中增加强调事：在审计报告中增加强调事：在审计报告中增加强调事：在审计报告中增加强调事项段和其他事项段项段和其他事项段项段和其他事项段项段和其他事项段1501：对财务报表形成审计意见和：对财务报表形成审计意见和出具审计报告出具审计报告 n n微微微微调调调调l l准则结构调整准则结构调整l l补充形成审计意见的要求补充形成审计意见的要求l l调整管理层责任的表述方式调整管理层责任的表述方式4管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比管理层的责任新旧对比新准则新准则新准则新准则现行准则现行准则现行准则现行准则编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABCABCABC公公公公司管理层的责任，这种责任包括：司管理层的责任，这种责任包括：司管理层的责任，这种责任包括：司管理层的责任，这种责任包括：（一一一一）按照企业会计准则的规定）按照企业会计准则的规定）按照企业会计准则的规定）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允编制财务报表，并使其实现公允编制财务报表，并使其实现公允编制财务报表，并使其实现公允反映；反映；反映；反映；（二二二二）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在内部控制，以使财务报表不存在内部控制，以使财务报表不存在内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。由于舞弊或错误导致的重大错报。由于舞弊或错误导致的重大错报。由于舞弊或错误导致的重大错报。按照适用的会计准则和相关会计制度按照适用的会计准则和相关会计制度按照适用的会计准则和相关会计制度按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，的规定编制财务报表是管理层的责任，的规定编制财务报表是管理层的责任，的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：这种责任包括：这种责任包括：这种责任包括：（一）设计、实施和维护与（一）设计、实施和维护与（一）设计、实施和维护与（一）设计、实施和维护与财务报表财务报表财务报表财务报表编制相关的编制相关的编制相关的编制相关的内部控制，以使财务报表内部控制，以使财务报表内部控制，以使财务报表内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大不存在由于舞弊或错误而导致的重大不存在由于舞弊或错误而导致的重大不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；错报；错报；错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（二）选择和运用恰当的会计政策；（二）选择和运用恰当的会计政策；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计。（三）作出合理的会计估计。（三）作出合理的会计估计。（三）作出合理的会计估计。561501：对财务报表形成审计意见和：对财务报表形成审计意见和出具审计报告出具审计报告 n n 重大重大重大重大变变变变化化化化l l其他报告责任其他报告责任l l与财务报表一同披露的补充信息与财务报表一同披露的补充信息l l同时提及两套审计准则同时提及两套审计准则l l同时提及两套财务报告编制基础同时提及两套财务报告编制基础无保留意见审计报告举例无保留意见审计报告举例 审计报告审计报告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告一、对财务报表出具的审计报告一、对财务报表出具的审计报告一、对财务报表出具的审计报告11 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201201年年1212月月3131日的资产日的资产负债表，负债表，201201年度的利润表、股东权益变动表和现年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。金流量表以及财务报表附注。1 1 如果审计报告中不包含如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的按照相关法律法规的要求报告的事项事项”部分，则不需要加入此标题。部分，则不需要加入此标题。7（一）管理层对财务报表的责任（一）管理层对财务报表的责任 编编制制和和公公允允列列报报财财务务报报表表是是ABCABC公公司司管管理理层层的的责责任任，这这种种责责任任包包括括：（1 1）按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制财财务务报报表表，并并使使其其实实现现公公允允反反映映；（2 2）设设计计、执执行行和和维维护护必必要要的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的重大错报。的重大错报。8（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报获取合理保证。报获取合理保证。报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报和公允列报和公允列报和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。及评价财务报表的总体列报。及评价财务报表的总体列报。及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。9（三）审计意见（三）审计意见 我我我我们们们们认认认认为为为为，ABCABCABCABC公公公公司司司司财财财财务务务务报报报报表表表表在在在在所所所所有有有有重重重重大大大大方方方方面面面面按按按按照照照照企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则的的的的规规规规定定定定编编编编制制制制，公公公公允允允允反反反反映映映映了了了了ABCABCABCABC公公公公司司司司201201201201年年年年12121212月月月月31313131日日日日的的的的财财财财务务务务状状状状况况况况以以以以及及及及201201201201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项二、按照相关法律法规的要求报告的事项二、按照相关法律法规的要求报告的事项二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本本部部分分报报告告的的格格式式和和内内容容，取取决决于于相相关关法律法规对其他报告责任的规定。）法律法规对其他报告责任的规定。）101501：对财务报表形成审计意见和出具审：对财务报表形成审计意见和出具审计报告计报告 n n与与与与财务报财务报财务报财务报表一同披露的表一同披露的表一同披露的表一同披露的补补补补充信息充信息充信息充信息l l如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。分。分。分。l l如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。告中说明补充信息未审计。告中说明补充信息未审计。告中说明补充信息未审计。l l对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部份，这些补充信予以区分，从而构成财务报表必要的组成部份，这些补充信予以区分，从而构成财务报表必要的组成部份，这些补充信予以区分，从而构成财务报表必要的组成部份，这些补充信息应当涵盖在审计意见中息应当涵盖在审计意见中息应当涵盖在审计意见中息应当涵盖在审计意见中。111501：对财务报表形成审计意：对财务报表形成审计意见和出具审计报告见和出具审计报告 n n同同同同时时时时提及两套提及两套提及两套提及两套审计审计审计审计准准准准则则则则，必，必，必，必须须须须同同同同时时时时符合下列条符合下列条符合下列条符合下列条件：件：件：件：l l不存在冲突：意见、事项段不存在冲突：意见、事项段不存在冲突：意见、事项段不存在冲突：意见、事项段l l要素相同要素相同要素相同要素相同n n如果如果如果如果审计报审计报审计报审计报告同告同告同告同时时时时提及中国注册会提及中国注册会提及中国注册会提及中国注册会计师审计计师审计计师审计计师审计准准准准则则则则和其和其和其和其他国家或地区他国家或地区他国家或地区他国家或地区审计审计审计审计准准准准则则则则，审计报审计报审计报审计报告告告告应应应应当指明当指明当指明当指明审计审计审计审计准准准准则则则则所属的国家或地区所属的国家或地区所属的国家或地区所属的国家或地区。1501：对财务报表形成审计意见和出具审：对财务报表形成审计意见和出具审计报告计报告 n n同同同同时时时时提及两套提及两套提及两套提及两套财务报财务报财务报财务报表表表表编编编编制基制基制基制基础础础础l l分别符合每个编制基础的所有要求分别符合每个编制基础的所有要求分别符合每个编制基础的所有要求分别符合每个编制基础的所有要求l l结果调节结果调节结果调节结果调节131502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n非无保留意非无保留意非无保留意非无保留意见见见见的三种的三种的三种的三种类类类类型型型型l l保留意见保留意见l l否定意见否定意见l l无法表示意见无法表示意见141502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n确定非无保留意确定非无保留意确定非无保留意确定非无保留意见类见类见类见类型型型型l l导致非无保留事项的性质导致非无保留事项的性质财务报表存在错报财务报表存在错报财务报表存在错报财务报表存在错报无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在错报存在错报存在错报存在错报l l对财务报表产生或可能产生影响的广泛性对财务报表产生或可能产生影响的广泛性做出的判断做出的判断151502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n广泛性：描述广泛性：描述广泛性：描述广泛性：描述错报错报错报错报影响的影响的影响的影响的术语术语术语术语n n对财务报对财务报对财务报对财务报表影响具有广泛性的情形：表影响具有广泛性的情形：表影响具有广泛性的情形：表影响具有广泛性的情形：l l不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响响性质性质l l虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分的主要组成部分l l当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要解财务报表至关重要161502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n发发发发表非无保留意表非无保留意表非无保留意表非无保留意见见见见的情形的情形的情形的情形l l根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论大错报的结论 l l无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论报表整体不存在重大错报的结论 17发表非无保留意见的情形：新旧准则对比发表非无保留意见的情形：新旧准则对比18新准则新准则新准则新准则现行准则现行准则现行准则现行准则根据获取的审计证据，得根据获取的审计证据，得根据获取的审计证据，得根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大出财务报表整体存在重大出财务报表整体存在重大出财务报表整体存在重大错报的结论错报的结论错报的结论错报的结论 注册会计师与管理层在被注册会计师与管理层在被注册会计师与管理层在被注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、审计单位会计政策的选用、审计单位会计政策的选用、审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报会计估计的作出或财务报会计估计的作出或财务报会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧表的披露方面存在分歧表的披露方面存在分歧表的披露方面存在分歧无法获取充分、适当的审无法获取充分、适当的审无法获取充分、适当的审无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报计证据，不能得出财务报计证据，不能得出财务报计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的表整体不存在重大错报的表整体不存在重大错报的表整体不存在重大错报的结论结论结论结论 审计范围受到限制审计范围受到限制审计范围受到限制审计范围受到限制1502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n发发发发表保留意表保留意表保留意表保留意见见见见的情形的情形的情形的情形l l在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性l l无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性可能产生的影响重大，但不具有广泛性可能产生的影响重大，但不具有广泛性可能产生的影响重大，但不具有广泛性191502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n发发发发表否定意表否定意表否定意表否定意见见见见的情形的情形的情形的情形l l在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性泛性201502：在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见 n n发发发发表无法表示意表无法表示意表无法表示意表无法表示意见见见见的情形的情形的情形的情形l l无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性影响重大且具有广泛性影响重大且具有广泛性影响重大且具有广泛性l l在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见计师不可能对财务报表形成审计意见计师不可能对财务报表形成审计意见计师不可能对财务报表形成审计意见21确定非无保留意见类型确定非无保留意见类型22导致发表非无导致发表非无导致发表非无导致发表非无保留意见的事保留意见的事保留意见的事保留意见的事项的性质项的性质项的性质项的性质这些事项对财务报表产生或可这些事项对财务报表产生或可这些事项对财务报表产生或可这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性能产生影响的广泛性能产生影响的广泛性能产生影响的广泛性 重大但不具有重大但不具有重大但不具有重大但不具有广泛性广泛性广泛性广泛性重大且具有广重大且具有广重大且具有广重大且具有广泛性泛性泛性泛性财务报表存在财务报表存在重大错报重大错报 保留意见保留意见 否定意见否定意见 无法获取充分、无法获取充分、适当的审计证适当的审计证据据 保留意见保留意见 无法表示意见无法表示意见 保留意见审计报告举例保留意见审计报告举例审计报告审计报告审计报告审计报告ABCABCABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABCABCABC股份有限公司（以股份有限公司（以股份有限公司（以股份有限公司（以下简称下简称下简称下简称ABCABCABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201201201201年年年年12121212月月月月31313131日的资产负债表、日的资产负债表、日的资产负债表、日的资产负债表、201201201201年度的利润表、现年度的利润表、现年度的利润表、现年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。2323 一一一一、管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABCABCABC公司管理公司管理公司管理公司管理层的责任，这种责任包括：（层的责任，这种责任包括：（层的责任，这种责任包括：（层的责任，这种责任包括：（1 1 1 1）按照企业会）按照企业会）按照企业会）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（反映；（反映；（反映；（2 2 2 2）设计、执行和维护必要的内部控）设计、执行和维护必要的内部控）设计、执行和维护必要的内部控）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。的重大错报。的重大错报。的重大错报。2424 二二二二、注册会计师的责任注册会计师的责任注册会计师的责任注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。列报。列报。列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表为发表为发表为发表保留保留保留保留意见提供了基础。意见提供了基础。意见提供了基础。意见提供了基础。2525 三三、导致保留意见的事项导致保留意见的事项 ABC ABC ABC ABC公司公司公司公司201201201201年年年年12121212月月月月31313131日资产负债表中存日资产负债表中存日资产负债表中存日资产负债表中存货的列示金额为货的列示金额为货的列示金额为货的列示金额为元。管理层根据成本对存货元。管理层根据成本对存货元。管理层根据成本对存货元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少将减少将减少将减少元。相应地，销售成本将增加元。相应地，销售成本将增加元。相应地，销售成本将增加元。相应地，销售成本将增加元，元，元，元，所得税、净利润和股东权益将分别减少所得税、净利润和股东权益将分别减少所得税、净利润和股东权益将分别减少所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元、元、元、元和元和元和元和元。元。元。元。2626 四四、保留意见保留意见 我们认为，我们认为，我们认为，我们认为，除除除除“（三）导致保留意见的事（三）导致保留意见的事（三）导致保留意见的事（三）导致保留意见的事项项项项”段所述事项产生的影响外，段所述事项产生的影响外，段所述事项产生的影响外，段所述事项产生的影响外，ABCABCABCABC公司财务公司财务公司财务公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了编制，公允反映了编制，公允反映了编制，公允反映了ABCABCABCABC公司公司公司公司201201201201年年年年12121212月月月月31313131日的日的日的日的财务状况以及财务状况以及财务状况以及财务状况以及201201201201年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流量。量。量。量。2727无法表示意见审计报告举例无法表示意见审计报告举例ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们我们接受委托，审计接受委托，审计后附的后附的ABCABC股份有限股份有限公司（以下简称公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20201 1年度年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注及财务报表附注。2828 一一一一、管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABCABCABC公司管理层的公司管理层的公司管理层的公司管理层的责任，这种责任包括：（责任，这种责任包括：（责任，这种责任包括：（责任，这种责任包括：（1 1 1 1）按照企业会计准则的）按照企业会计准则的）按照企业会计准则的）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2 2 2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。基础。3030三、导致无法表示意见的事项三、导致无法表示意见的事项 我们于我们于我们于我们于202202202202年年年年1 1 1 1月接受月接受月接受月接受ABCABCABCABC公司的审计委托，因而公司的审计委托，因而公司的审计委托，因而公司的审计委托，因而未能对未能对未能对未能对ABCABCABCABC公司公司公司公司201201201201年初金额为年初金额为年初金额为年初金额为元的存货和年末金额元的存货和年末金额元的存货和年末金额元的存货和年末金额为为为为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABCABCABCABC公公公公司于司于司于司于201201201201年年年年9 9 9 9月采用新的应收账款电算化系统，由于存月采用新的应收账款电算化系统，由于存月采用新的应收账款电算化系统，由于存月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至实施替代审计程序，以对截至实施替代审计程序，以对截至实施替代审计程序，以对截至201201201201年年年年12121212月月月月31313131日的应收日的应收日的应收日的应收账款总额账款总额账款总额账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们元获取充分、适当的审计证据。因此，我们元获取充分、适当的审计证据。因此，我们元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。3131 四、四、无法表示意见无法表示意见 由于由于“（三）导致无法表示意见的事项（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性段所述事项的重要性，我们无法获取充分、，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，适当的审计