生产与存货循环审计案例(PPT 55页) 2.pptx

第5章 生产与存货循环审计案例学习目标l通过本章的学习，掌握生产与存货循环的重大错报风险的评估，存货的内部控制测试与实质性程序，重点掌握存货的监盘程序和要求；掌握职工薪酬审计、制造费用审计的目标和程序。本章结构l5.1星辰公司存货项目审计案例l 5.1.1项目背景资料l 5.1.2评估重大错报风险l 5.1.3星辰公司存货项目控制测试l 5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l5.2星辰公司成本费用审计案例l 5.2.1项目背景资料l 5.2.2评估重大错报风险l 5.2.3星辰公司成本费用控制测试l 5.2.4星辰公司成本费用实质性程序5.1.1项目背景资料l星辰公司所属行业为轻工造纸业。2010年，在政府积极的宏观经济政策调控下，中国造纸行业基本克服了金融危机所带来的市场需求下降，开工率降低，产品库存增加等困难，全行业逐渐走出低谷。2011年，中国造纸行业发展速度开始加快，各项经济指标大幅上涨。2011年上半年，造纸原料价格不断上涨，导致生产成本上升。针对上半年面临的困难，星辰纸业管理层采取了以下措施：在采购、销售、财务管理、环保节能、公司治理等环节加大管理力度，重点抓好新投产项目的生产经营，努力提高设备运行质量，大力开拓国内、外市场。l中楚会计师事务所接受星辰公司2011年度报表审计业务，注册会计师林森、马丁于2012年1月15日开始负责该公司2011年度存货项目的审计工作，经过初步调查了解到，该公司主营业务为机制纸及板纸和造纸原料、造纸机械的生产与销售。5.1.1项目背景资料l星辰公司主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。2011年度，公司完成机制纸产量28万吨，比2010年增加4万吨，增长幅度16.67；主营业务成本1 207.15万元，比2010年增加236.17 万元，增加幅度24.32。该公司的存货按成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。存货发出采用加权平均法计价，存货盘存制度为永续盘存制。由于造纸的行业特点，产品的单一性及企业的实际情况，星辰公司采用品种法对产品成本进行核算。月末无在产品，处于抄纸阶段无论哪一生产步骤当中的在产品在月末均作为原材料处理，而该阶段的直接人工与制造费用则通过生产成本账户转入本期的库存商品。没有生产成本在月末在产品与产成品之间的分配。5.1.1项目背景资料l资产负债表日，星辰公司的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。l企业会计准则规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产重要的组成部分，其特性在于流动性强、周转快，受市场因素的影响很大，在各会计期间之间往往不平衡，因此，对各会计期间的损益和期末资产价值有较大的影响。5.1.1项目背景资料l存货业务的审计目标一般包括：确定记录的存货在资产负债表日是确实存在的；确定记录的存货由被审计单位拥有或控制；确定所有应当记录的存货均已记录；确定存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。5.1.2评估重大错报风险l在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师林森、马丁了解了星辰公司生产与存货循环的交易和余额的内部控制的设计、执行情况，分析了关键因素和关键指标。结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估，林森和马丁评估了星辰公司认定层次的重大错报风险。l影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：l（1）管理层错报成本费用的偏好和动因。管理层为了完成预算、满足业绩考核要求、进行筹资、影响公司股价等，会通过一些方法错报成本费用。l（2）存货交易的数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。l（3）成本基础的复杂性。间接费用的分配可能比较复杂，造成成本基础复杂。l（4）产品多元化。产品多元化引起存货计量的方法的差异，可能需要聘请专家来验证其质量、状况或价值。l（5）某些存货项目的可变现净值难以确定。存货可变现净值难以确定，将影响存货采购价格和销售价格的确定，也将影响注册会计师对存货计价认定的有关风险进行评估。l（6）将存货存放在不同地点。这样将增加商品途中毁损或遗失的风险，或者导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。l（7）寄存的存货。已经不属于企业所有的寄存存货和寄存于其他企业的本企业的存货都将产生风险。5.1.2评估重大错报风险l注册会计师林森、马丁实施的风险评估程序包括：l（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。l林森和马丁实施了这三种风险评估程序，阅读了一些相关的外部信息资料，并与中楚会计师事务所对星辰公司审计的项目组其他成员进行讨论。l林森和马丁结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估，发现星辰公司管理层错报成本费用的偏好不大，该公司生产经营的产品比较少，采用品种法核算产品成本，制造费用的分配不是很复杂，而且不存在完工产品和在产品的成本费用的分配，存货存放地点比较固定，存货和成本的内部控制比较好，预期控制的运行是有效的，因此，将生产与存货循环的重大错报风险评估为低水平。5.1.3星辰公司存货项目控制测试l林森、马丁把生产与存货循环的重大错报风险评估为低水平，在评估生产与存货流程的重大错报风险时预期内部控制运行有效，因此，必须对星辰公司进行控制测试，以获取内部控制有效运行的充分、适当的审计证据。l1）存货的内部控制制度l生产与存货的内部控制主要包括存货的内部控制和成本制度的内部控制两项内容。需要作以下两个方面的说明：一方面，由于生产与存货循环同其他业务循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。例如，原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制。l审计项目组根据企业内部控制指引第8号资产管理中对存货内部控制制度的要求，结合星辰公司存货的特点，总结出星辰公司存货内部控制制度的关键控制点，这些关键控制点都是审计人员进行控制测试时应关注的要点。5.1.3星辰公司存货项目控制测试l2）存货的内部控制测试l在确定了存货内部控制关键控制点以后，需要实施恰当的审计程序，用以评价存货内部控制在设计健全的基础上是否能够在不同业务单元按照既定设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性，林森、马丁选择实施的控制测试程序如表5-1。为了测试存货内部控制关键控制点的有效性，注册会计师林森、马丁编制了存货内部控制调查问卷，分发给被审计单位的相关人员，调查内容如表5-2。表表5-1 存货内部控制测试程序表存货内部控制测试程序表表表5-2 存货内部控制关键控制点调查问卷存货内部控制关键控制点调查问卷5.1.3星辰公司存货项目控制测试l根据问卷调查以及检查等相关程序所得结论，注册会计师林森对存货内部控制执行有效性进行汇总评价，如表5-3所示。5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l根据存货内部控制的评价结果，注册会计师林森、马丁确定了存货审计实质性程序，包括实质性分析程序、生产与存货交易和余额的细节测试两个方面，具体审计程序如表5-4所示。表5-4存货审计实质性程序表表5-4存货审计实质性程序表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l1）存货的监盘程序l存货的监盘程序是存货审计实质性程序中的一项核心程序，注册会计师林森、马丁认为星辰公司的存货对财务报表是重要的，因此，要实施监盘程序，以对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。具体说来，存货监盘涉及：（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试。（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠的审计证据。星辰公司的管理层制定了盘点计划，对存货每年进行一次实物盘点。注册会计师林森、马丁制定了存货监盘计划，并实施了存货监盘程序。l（1）制定存货监盘计划l在制定存货监盘计划时，注册会计师林森、马丁了解了星辰公司存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价其管理层制定的盘点程序的基础上，编制了存货监盘计划，见表5-5。l表5-5 存货监盘计划表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月21日 索引号：CH-3l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月21日 页 次：1/1表5-5 存货监盘计划表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l（2）执行存货监盘程序l注册会计师林森、马丁在盘点现场监盘时，实施了下列审计程序：l评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师林森、马丁考虑这些指令和程序是否包括以下方面：l第一，适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；l第二，准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；l第三，在适用的情况下用于估计存货数量的方法；l第四，对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。l观察管理层制定的存货盘点程序的实施情况l在星辰公司盘点存货前，注册会计师观察盘点现场，确定应纳入盘点的存货已经恰当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师查明了未纳入的原因。盘点之前进行现场观察，有助于注册会计师了解存货及其组织管理方式，在监盘中及时发现潜在问题，防止存货遗漏或重复盘点。l实施存货监盘过程中，注册会计师在跟随被审计单位安排的存货盘点人员，观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已恰当的区分所有毁损、陈旧、残次的存货。l此外，注册会计师还获取了有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，即盘点日前后存货的收发和移动的凭证，检查了库存记录与会计记录期末截止是否正确。l检查存货l在存货监盘过程中，林森、马丁对存货的数量、规格、状况等进行了检查，这有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。l注册会计师林森编制的存货明细账与存货盘点记录核对表如表5-6所示。表表5-6 存货明细账与存货盘点记录核对表存货明细账与存货盘点记录核对表表表5-6 存货明细账与存货盘点记录核对表存货明细账与存货盘点记录核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l执行抽盘l注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。l注册会计师林森对存货进行监督盘点，并适当抽盘了部分存货，林森从存货盘点记录中选取了部分项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还从存货实物中选取了部分项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。如表5-7所示。l表5-7 存货抽盘核对表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月21日 索引号：CH-4l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月21日 页 次：1/1表表5-7 存货抽盘核对表存货抽盘核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l（3）监盘结束时的工作l在被审计单位存货盘点结束时，注册会计师林森执行了以下程序：l再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点。l取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。因为存货盘点日不是资产负债表日，林森还实施了适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已经得到恰当的记录。l监盘结束，林森、马丁编制了存货监盘核对表，如表5-8。并编制了存货监盘报告，对监盘情况进行了总结，认为星辰公司仓库管理人员对存货很熟悉，盘点工作及复盘工作很认真，对注册会计师的审计工作很配合，监盘结果总体评价较好，达到了监盘的各项目标。l表5-8 存货监盘核对表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月21日 索引号：CH-5l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月21日 页 次：1/1表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表表表5-8 存货监盘核对表存货监盘核对表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l2）存货计价测试l为验证财务报表上存货余额的准确性，需要对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。l对存货计价进行审计时，首先要选取样本。应该从存货数量已经盘点、单价和总金额已经列入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存金额比较大而且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。l存货计价方法有多种，审查被审计单位选择的计价方法是否适合，是否结合国家法规的要求和自身实际情况，确认存货计价方法的合理性、一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。l进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。注册会计师将审计结果与被审计单位的账面记录进行比较，并编制对比分析表，对于其中的差异应进行分析。如果差异过大，应扩大样本范围进行继续审计，并根据审计结果做出审计调整。注册会计师林森编制的存货计价测试表和存货审定表，如表5-9、5-11所示。l表5-9 存货计价测试表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月20日 索引号：CH-6l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月20日 页 次：1/1表表5-9 存货计价测试表存货计价测试表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l2）存货计价测试l为验证财务报表上存货余额的准确性，需要对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确的计价和汇总。l对存货计价进行审计时，首先要选取样本。应该从存货数量已经盘点、单价和总金额已经列入存货汇总表的结存存货中选择。着重选择结存金额比较大而且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。l存货计价方法有多种，审查被审计单位选择的计价方法是否适合，是否结合国家法规的要求和自身实际情况，确认存货计价方法的合理性、一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。l进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。注册会计师将审计结果与被审计单位的账面记录进行比较，并编制对比分析表，对于其中的差异应进行分析。如果差异过大，应扩大样本范围进行继续审计，并根据审计结果做出审计调整。注册会计师林森编制的存货计价测试表和存货审定表，如表5-9、5-11所示。l表5-9 存货计价测试表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月20日 索引号：CH-6l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月20日 页 次：1/15.1.4星辰公司存货项目实质性程序l3）存货跌价准备审计l在进行存货计价测试时，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低进行计量，所以注册会计师应当特别关注企业对存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的余额。不同的存货可变现净值按不同的方法确定：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的余额，确定其可变现净值。我国会计准则规定，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计量存货成本与可变现净值。如果某些存货与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。l按照确定的审计程序，注册会计师林森审计该公司的存货跌价情况时，获取的资料如下：l（1）星辰公司2011年度年初存货跌价准备为12万元。l（2）2011年12月31日，星辰公司已计提6万元跌价准备，其中，对新闻纸已经计提跌价准备3万元。经审查，发现新闻纸的市价在2011年12月31日不仅未下跌，且已经超过原账面价值余额。l据此，注册会计师林森编制的存货跌价准备审定表如表5-10所示：l表5-10存货跌价准备审定表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月31日 索引号：CH-7l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月31日 页 次：1/1表表5-10存货跌价准备审定表存货跌价准备审定表5.1.4星辰公司存货项目实质性程序l4）审定存货）审定存货l注册会计师编制的存货审定表见表5-11。l表表5-11 存货审定存货审定表表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年1月31日 索引号：CH-8l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年1月31日 页 次：1/15.2.1项目背景资料l案例背景如本章5.1.1中所述，注册会计师林森、马丁负责星辰公司年报审计项目中生产与存货循环的审计。生产与存货循环中涉及利润表中“营业成本”，本书中“营业成本”审计案例在第8章“损益形成及利润分配审计案例”中，本章不再涉及。l成本费用是制造业企业进行生产所发生的各项生产费用的归集和分配项目，注册会计师应重点复核生产费用的归集和分配，以确认生产成本项目数额的记录完整和计价正确，生产成本在当期完工产品与在产品之间分配是否适当。l制造业企业的成本费用项目包括：直接材料费用、直接人工费用、制造费用等，直接材料费用的审计详见存货项目的审计。本部分主要对职工薪酬、制造费用进行分析，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大，因此，注册会计师要重视职工薪酬的审计。5.2.2评估重大错报风险l在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师林森、马丁首先评估了星辰公司的认定层次的重大错报风险。前面在5.1.2中已经分析了影响生产和存货交易和余额的重大错报风险，在成本费用审计中依然适用。本部分主要考察与职工薪酬相关的重大错报风险。l职工薪酬涉及的主要业务活动通常包括批准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除项目、工薪支付等。职工薪酬可能有较高的舞弊风险，因为企业可能为不存在的员工支付薪酬。但是，围绕职工福利的监管比较广泛，企业经常采用预防性的控制活动，会降低剩余的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师应当确定控制设计和实施的适当性，以支持评估为中或低的认定层次剩余重大风险。l薪酬的重大错报风险可能由以下原因造成：l（1）在工薪单上虚构员工。l（2）由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准。l（3）为员工并未工作的工时支付工薪。l（4）在进行工薪处理过程中出错。l（5）工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确。l（6）电子货币转账系统的银行账户不正确。l（7）将工薪支付给错误的员工。l（8）由于工薪长期未支付造成挪用现象。l注册会计师林森、马丁通过对星辰公司进行了解和检查，与审计星辰公司的整个项目组进行讨论，结合报表层次的重大错报风险和生产与存货循环的重大错报风险，认为星辰公司薪酬的重大错报风险比较低，将其评估为低水平。5.2.3星辰公司成本费用控制测试l制造业企业的成本费用包括：材料费用，职工薪酬，制造费用等。本节主要以职工薪酬为例介绍成本费用的控制测试。l1）职工薪酬内部控制测试l不同的薪酬制度对企业职工薪酬的内部控制测试有不同的影响。计时工资制度下，注册会计师在进行内部控制测试时，应该获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册（工资率）及人工费用分配汇总表，作如下检査：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。l星辰公司实行计时工资制度，注册会计师林森、马丁根据对职工薪酬内部控制的了解，识别了职工薪酬内部控制的关键控制点，并根据具体审计计划拟定的针对评估的重大错报风险实施的程序，对拟信赖的设计有效并被执行的关键控制点进行了控制测试与评价，如表5-12，表5-13。表表5-12 职工薪酬内部控制测试程序表职工薪酬内部控制测试程序表表表5-13 职工薪酬内部控制执行有效性汇总评价表职工薪酬内部控制执行有效性汇总评价表5.2.3星辰公司成本费用控制测试l2）制造费用内部控制测试l制造费用是成本费用的一项重要内容，在5.1.3存货的内部控制测试中已经包含对制造费用的控制测试的内容。注册会计师林森、马丁已经把生产与存货的内部控制评价为可以信赖。因此，在制造费用专门的内部控制测试中，林森、马丁获取了样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检査：l（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符。l（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符。l（3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估。l（4）如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。l林森、马丁在做了以上测试后，认为星辰公司的制造费用的内部控制是可以信赖的。5.2.4星辰公司成本费用实质性程序l根据控制测试的结果，注册会计师林森、马丁设计制定成本费用业务实质性程序，具体分为生产成本审计、制造费用审计、应付职工薪酬审计，参见表5-5存货实质性程序表所示。l1）生产成本审计l林森、马丁执行了相关审计程序，审计结果列示在表5-14生产成本细节测试表中。l表5-14 生产成本细节测试表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年2月1日 索引号：SC-1l会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年2月1日 页 次：1/1表表5-14 生产成本细节测试表生产成本细节测试表5.2.4星辰公司成本费用实质性程序l2）制造费用审计l制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，及生产单位为组织和管理生产而发生的费用。制造费用包括企业各生产单位（分厂和车间）为组织和管理生产所发生的生产单位的管理人员职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、租赁费（融资租赁除外）、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。l注册会计师林森编制的制造费用细节测试表如表5-15所示。l表5-15 制造费用细节测试表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年2月2日 索引号：SC-2l会计期间：2011年1月1日-12月31日 复核人：马丁 日期：2012年2月2日 页 次：1/1表表5-15 制造费用细节测试表制造费用细节测试表5.2.4星辰公司成本费用实质性程序l3）应付职工薪酬审计l应付职工薪酬的审计目标主要是：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。星辰公司实行计时工资制度，注册会计师林森确定了应付职工薪酬实质性程序，如表5-16。并进一步编制应付职工薪酬细节测试表，如表5-17。l表5-16 应付职工薪酬实质性程序表l被审计单位名称：星辰公司 编制人：林森 日期：2012年2月3日 索引号：SCl会计截止日：2011年12月31日 复核人：马丁 日期：2012年2月3日 页次：1/1表表5-16 应付职工薪酬实质性程序表应付职工薪酬实质性程序表表表5-16 应付职工薪酬实质性程序表应付职工薪酬实质性程序表表表5-17 应付职工薪酬细节测试表应付职工薪酬细节测试表表表5-17 应付职工薪酬细节测试表应付职工薪酬细节测试表审计在线关键概念l存货；存货监盘；存货计价；应付职工薪酬；制造费用本章小结l本章以星辰公司为例，对生产与存货循环的审计进行了分析，审计程序包括评估重大错报风险、控制测试和实质性程序。本章重点对存货、薪酬进行了分析，对如何评估存货、薪酬存在的重大错报风险，控制测试、实质性分析程序和细节测试，都进行了详细的分析。存货的数量和价格是存货审计的两个重要方面，因此，在存货的实质性审计程序中，重点执行了存货监盘和计价测试，对存货监盘涉及的因素、主要内容、主要步骤、特别关注的问题等进行了详细分析。练习题l1.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作，金石公司对存货实行永续盘存制，每年全面盘点一次，金石公司有30%的存货储存在偏远山区的防空洞里，考虑到交通不便，王丽、李东决定对这30%的存货不进行监盘，请问这样的处理是否正确？注册会计师可以不进行存货监盘吗？如果不实行监盘，要实行哪些替代程序？如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，对审计报告有影响吗？练习题l2.在对红光公司2011年度会计报表进行审计时，注册会计师王哲和陈泓在实施截止性测试时发现的情况如下：l（1）以2011年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：l2011年12月26日已验收入库的甲材料，由于其购货发票2012年1月8日收到，记入2012年1月账内，其会计处理为：借记“存货甲材料”300 000元，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”51 000元，贷记“应付账款”351 000元。l2011年12月28日收到南方公司的发票，记入账内，增加购进存货100 000元，但对应的原材料2012年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。l（2）以2011年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：l2011年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2012年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。l2011年11月23日确认销售给东方公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220 000元，贷记“库存商品”220 000元。但该笔销售在2012年1月18日退回。l2011年12月29日以红字发票销售退回2010年8月销售给西方公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。l要求：对于情况，分别指出红光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及注册会计师的建议。