2020年中级会计职称考试《中级会计实务》试题及答案解析.pdf

2020?年中级会计职称中级会计实务考试真题答案 9?月?6?日 2020?年中级会计职称中级会计实务考试真题答案 9?月?6?日 一、单选题 一、单选题 1.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。A.固定资产期未按可收回金额计量B.债权投资期末按照公允价值计量C.无形资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量【答案】C【解析】固定资产、无形资产期未按账面价值与可收回金额孰低计量;债权投资期末按摊余成本计量；存货期末按成本与可变现净值孰低来计量。因此，选项 C 正确，选项 ABC 不正确。内部资料：考点 33 资产减值的特征及其范围内部资料：考点 33 资产减值的特征及其范围资产减值指账面价值高于高于资产的可回收金额 企业会计准则第 8 号资产减值 中适用的资产包括 长期股权投资 采用成本模式成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产、在建工程在建工程 无形资产 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等 以上资产减值损失一经计提，持有期不得转回不得转回，处置时才可以转出 2.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。A.已出租的土地使用权B.按照国家有关规定认定的闲置土地C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.已出租的建筑物【答案】B【解析】投资性房地产包括已出租的士地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。内部资料：考点 25 投资性房地产的特征和范围内部资料：考点 25 投资性房地产的特征和范围范围范围 已出租已出租的土地使用权 持有并准备准备增值增值后后转让转让的土地使用权 已出租已出租的建筑物 不属不属于于 自用自用房地产 作为存货存货的房地产（如房地产企业的商品房和土地）有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关租入后转租转租给其他单位的土地使用权或建筑物 计划出租但尚未出租未出租的土地使用权 国家认定的闲置土地闲置土地 企业出租给本企业职工本企业职工居住的房屋（属于自用房地产）企业拥有并自行经营自行经营的旅馆、饭店（属于自用房地产）特殊 部分自用部分用于赚取租金或资本增值的房地产：能够单独计量能够单独计量，分开确认分开确认为投资性房地产和固定资产或无形资产；不能单独计量不能单独计量，合并确认为固定资产或无形资产合并确认为固定资产或无形资产 3.下列不属于职工薪酬中的短期薪酬的是（）。A.职工福利费用 B.工伤保险费 C.短期带薪缺勤 D 设定提存计划【答案】D【解析】设定提存计划属于离职后福利，不属于短期薪酬。内部资料：考点 49 职工薪酬的内容 内部资料：考点 49 职工薪酬的内容 短期薪酬短期薪酬 定义定义 指企业提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬（因因解除与职工的劳动关系给与的解除与职工的劳动关系给与的补偿补偿除外除外）包括包括 职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费医疗保险费、工伤保险费工伤保险费、住房公积住房公积金金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利非货币性福利等 带薪缺勤带薪缺勤 定义定义 企业支付工资或提供补充的职工缺勤 包括包括 年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等 离职后福利离职后福利 定义定义 职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的报酬和福利（短期薪酬和短期薪酬和辞职辞职福利除外福利除外）辞退辞退福利福利 定义定义 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给与职工的补偿 其他其他长期职长期职工福利工福利 定义定义 除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有的职工薪酬 包括包括 长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等 4.企业将以公允价值模式计量的投资性房地产转换成自用房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额应计入（）科目。A.留存收益 B.资本公积 C.其他综合收益 D.公允价值变动损益 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关【答案】D【解析】公允价值模式的投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值和原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。内部资料：考点 31 房地产的转换 内部资料：考点 31 房地产的转换 转换转换形式形式 会计会计分录分录 具体应用具体应用 自用自用房地产转为房地产转为投资性房地产投资性房地产 成本模式成本模式 （账面账面转账面转账面）借：投资性房地产（原值原值）累计折旧/累计摊销 固定资产/无形资产减值准备 贷：固定资产/无形资产（原值原值）投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 将建筑物改为出租（租赁期开始日租赁期开始日）；将自用土地使用权改为出租或资本增值（停止自用并且确停止自用并且确定用于赚取租金或定用于赚取租金或资本增值的日期资本增值的日期）公允价值公允价值模式模式 借：投资性房地产成本 累计折旧/累计摊销 固定资产/无形资产减值准备 公允价值变动损益公允价值变动损益（借方差额借方差额）贷：固定资产/无形资产 其他综合收益其他综合收益（贷方贷方差额差额）存货存货转为投资性转为投资性房地产房地产 成本模式成本模式 （账面账面转账面转账面）借：投资性房地产（账面价值账面价值）存货跌价准备 贷：开发产品 作为存货改为出租（房地产的租赁期房地产的租赁期开始日开始日）公允价值公允价值模式模式 借：投资性房地产成本 存货跌价准备 公允价值变动损益（借方差额借方差额）贷：开发产品 其他综合收益（贷方贷方差额差额）投资性房地产投资性房地产转转为自用房地产为自用房地产 成本模式成本模式 （账面账面转账面转账面）借：固定资产/无形资产（原值原值）投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（原值原值）累计折旧/摊销 固定资产/无形资产减值准备 投资性房地产开始自用（达到自用状态达到自用状态且企业开始自用的且企业开始自用的日期日期）公允价值公允价值模式模式 借：固定资产/无形资产（公允价值）投资性房地产公允价值变动（或贷方）贷：投资性房地产成本 公允价值变动损益公允价值变动损益（或借方或借方）投资性房地产投资性房地产转转为为存货存货 成本模式成本模式 （账面账面转账面转账面）借：开发产品（账面账面价值价值）投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（原值原值）房地产企业将对外出租的房地产重新开发用于对外销售（租赁期满且企业租赁期满且企业董事会作出书面决董事会作出书面决议的日期议的日期）公允价值公允价值模式模式 借：开发产品（公允价值公允价值）投资性房地产公允价值变动（或贷方）有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关贷：投资性房地产成本 公允价值变动损益公允价值变动损益（或借方或借方）总结总结 成本模式成本模式 账面转账面账面转账面 公允价值模式公允价值模式 自用房地产或存货转为投资性房地产 借方借方差额计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”；贷方贷方差额计入“其他综合其他综合收益收益”投资性房地产转为自用房地产或存货 无论无论贷方差额还是借方差额贷方差额还是借方差额均计入“公允价值公允价值变动损益变动损益”5.2019 年 9 月 15 日。甲银行以公允价值 45 万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 45 万元。2020 年 10 月 15 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求。因此，甲银行于 2021 年 1 月 1 日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2021 年 1 月1 日，该债券的公允价值为 40 万元，已确认的信用减值准备为 7000 元。重分类日该债权投资账面价值为（）万元。A.45 B.40 C.39.3 D.44.3【答案】D【解析】重分类日债权投资账面价值=45-7000/10000=44.3(万元)会计分录：借：债券投资 45 贷：其他债券投资 45 借：其他综合收益-信用减值损失 0.7 贷：债券投资减值损失 0.7 内部资料：考点 47 金融资产的重分类 内部资料：考点 47 金融资产的重分类 金融资产金融资产 重分类为重分类为 会计会计分录分录 以摊余成本计量以摊余成本计量的金融资产（的金融资产（第第 1 1类类金融资产金融资产）以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产（产（第第 3 3 类类金融资金融资产产）借：交易性金融资产（重分类日公允价值重分类日公允价值）债权投资减值准备 贷：债权投资成本 利息调整（或借方或借方）公允价值变动损益公允价值变动损益（倒挤，或借方或借方）为以公允价值计为以公允价值计量且其变动计入量且其变动计入其他综合收益的其他综合收益的金融资产（金融资产（第第 2 2-1 1类类金融资产金融资产）借：其他债权投资（重分类日公允价值重分类日公允价值）贷：债权投资（账面余额账面余额）其他综合收益其他综合收益其他债权投资公允价值变动（或借方或借方）借：债权投资减值准备债权投资减值准备 贷：其他综合收益其他综合收益信用减值准备信用减值准备 为以公允价值计为以公允价值计量且其变动计入量且其变动计入其其他综合收益的他综合收益的金融资产（金融资产（第第 2 2-1 1类类金融资产金融资产）以摊余成本计量以摊余成本计量的金融资产（的金融资产（第第 1 1类类金融资产金融资产）借：债权投资 其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动（或贷方）贷：其他债权投资成本 利息调整（或借方）其他综合收益其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动（或借方）借：其他综合收益其他综合收益信用减值准备信用减值准备 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关 贷：债权投资减值准备债权投资减值准备 以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产（产（第第 3 3 类类金融资金融资产产）借：交易性金融资产（公允价值公允价值）贷：其他债权投资 借：其他综合收益其他综合收益信用减值准备 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 借：其他综合收益其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（或（或做相反分录做相反分录）以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产（产（第第 3 3 类类金融金融资产资产）以摊余成本计量以摊余成本计量的金融资产（的金融资产（第第 1 1类类金融资产金融资产）借：债权投资（重分类日的公允价值重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产 同时：如果存在信用减值损失信用减值损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 为以公允价值计为以公允价值计量且其变动计入量且其变动计入其他综合收益的其他综合收益的金融资产（金融资产（第第 2 2-1 1类类金融资产金融资产）借：其他债权投资（重分类日公允价值重分类日公允价值）贷：交易性金融资产 同时，如存在信用减值损失信用减值损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益信用减值准备 其他权益工具投资其他权益工具投资：该指定已经做出，不能撤销，因此也不能进行重分类不能进行重分类 企业对金融负债的分类一经确定分类一经确定，不得变更不得变更，因此也不能进行重分类不能进行重分类 6.茂华公司主要从事 A 产品的生产和销售，生产 A 产品使用的主要材料 B 材料全部从外部购入 2019 年 12月 31 日，在茂华公司财务报表中库存 B 材料的成本为 680 万元，若将全部库存 B 材料加工成 A 产品，茂华公司估计还需要发生成本 200 万元。预计加工完成的 A 产品售价总额为 850 万元，预计的销售费用及相关税费总额为 30 万元，若将库存 B 材料全部予以出售，其市场价格为 650 万元，假定茂华公司持有 B 材料的目的系用于 A 产品的生产，不考虑其他因素。茂华公司在对 B 材料进行期未计量时确定的可变现净值是（）万元。A.650 B.680 C.850 D.620【答案】D【解析】B 材料用于生产 A 产品，其可变现净值=A 产品售价-进一步加工将要发生的成本-A 产品的估计销售税费=850-200-30=620(万元)。内部资料：考点 5 存货期末计量 内部资料：考点 5 存货期末计量 资产负债表日，存货应当按照成成本与可变现净值孰低计量本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计计提存货提存货跌价准备跌价准备，计入当期损益当期损益 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关存货存货减值迹减值迹象象 可 变 现可 变 现 净净值 低 于 成值 低 于 成本本 该存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；使用该项原材料生产的产品成本大于售价；产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的需要，该原材料市价低于账面成本；提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市价下降 可 变 现 净可 变 现 净值值为零为零 已霉烂变质霉烂变质的存货；已过期且无转让价值过期且无转让价值的存货；生成中已不需要且无不需要且无使用价值和转让价值使用价值和转让价值的存货 可变现净值可变现净值的确定的确定 存货存货 有有合同合同 可变现净值=合同价合同价-估计的销售费用和相关税费 无无合同合同或或超出超出合同部分合同部分 可变现净值=市场价市场价-估计的销售费用和相关税费 材料材料 直接直接出售出售 可变现净值=市场价市场价-估计的销售费用和相关税费 需要经需要经过加工过加工 以其生产的产成品生产的产成品未减值，则材料不减值 以其生产的产成品生产的产成品发生发生减值：材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费 存货存货跌价准跌价准备的计提备的计提 借：资产减值损失（成本与可变现净值的差额）贷：存货跌价准备 存货存货跌价准跌价准备的转回备的转回 若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 借：存货跌价准备（原已计提已计提的存货跌价准备金额内金额内）贷：资产减值损失 如果不是导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，则不允许不允许将该存货跌价准备转回 存货存货跌价跌价准准备备的结转的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备 借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 7.A 企业于 2020 年 1 月 1 日取得 B 公司 25的表决权股份，能够对 B 公司施加重大影响。假定 A 企业取得该项投资时，B 公司各项可辨认产、负债的公允价值与其账面价值相等。2020 年 10 月 B 公司将其账面价值为 1 000 万元的某商品以 1 500 万元的价格出售给 A 企业，A 企业将取得的商品作为存货核算。至 2020年 12 月 31 日，A 企业取得的该批商品已对外销售 30，B 公司 2020 年度实现净利润 3 500 万元。假定 A企业与 B 公司未发生其他内部交易，不考虑所得税等因素影响，计算影响长期股权投资账面价值的金额为（）。A.787.5 万元 8.875 万元 C.750 万元 D.912.5 万元 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关【答案】A【解析】调后净利润=3500-(1500-1000)(1-30%)=3150(万元)，A 企业应确认的投资收益 315025%=787.5(万元)，会计分录为:借:长期股权投资损益调整 787.5 贷:投资收益 787.5 内部资料：考点 22 权益法 内部资料：考点 22 权益法 经济业务经济业务 会计会计分录分录 取得取得时时 初始投资成本=付出对价的公允价值之和+相关相关直接费用直接费用 初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不需不需要要调整调整 初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 调整账面价值 借：长期股权投资投资成本（差额）贷：营业外收入营业外收入 投资损益投资损益的确认的确认 根据调整后的净利润调整后的净利润确认投资损益 借：长期股权投资损益调整（调整后的账面净利润损益调整（调整后的账面净利润持股比例）持股比例）贷：投资收益（亏损时，相反分录）投投 资 时 被资 时 被投 资 方 公投 资 方 公允 价 值 与允 价 值 与账 面 价 值账 面 价 值不相等不相等 存货存货 调整后净利润=账面净利润-（公允价值-账面价值）当期出售比例当期出售比例 固定资产固定资产/无形资产无形资产 调整后净利润=账面净利润-（公允公允折旧折旧-账面账面折旧折旧）减值准备减值准备 应当以投资时资产的公允价值公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润 未 实 现 的未 实 现 的内 部 交 易内 部 交 易损 益 调 整损 益 调 整（不 需 要（不 需 要区 分 顺 流区 分 顺 流或逆流）或逆流）存货存货 当年当年实现实现 调整后净利润=净利润-（卖价-账面价值）+（卖价-账面价值）当年出售的比例当年出售的比例 次年实现次年实现 调整后净利润=净利润+（卖价-账面价值）当年出售当年出售的比例的比例 固定资产固定资产/无形资产无形资产 当年当年实现实现 调整后净利润=净利润-（卖价-账面价值）+（售价-账面价值）当年折旧月数当年折旧月数/12尚可使用年限 次年实现次年实现 调整后净利润=净利润+（售价-账面价值）当年折旧当年折旧月数月数/12尚可使用年限 若能证明未实现内部交易损失损失属于所转让资产发生的减值损失减值损失，该未实现内部交易损失不予抵不予抵销销 宣告股利宣告股利 借：应收股利（发放现金股利或利润持有份额）贷：长期股权投资损益调整损益调整 发放现金发放现金股利股利 借：银行存款 贷：应收股利 被投资单被投资单借：长期股权投资其他综合收益（被投资单位其他综合收益被投资单位其他综合收益持股比例持股比例）有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关位其他综位其他综合收益变合收益变动动 贷：其他综合收益（或做相反分录）超额亏损超额亏损 应确认的亏损=调整后的账面净亏损调整后的账面净亏损持股比例持股比例 减记长期股权投资的账面价值（包括长期股权投资4个明细科目的余额，即投资成本、损益调整、其他综合收益、其投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动账面价值之和他权益变动账面价值之和）借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期股权投资的账面价值减记至零减记至零后后，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限账面价值为限，继续确认投资损失继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值 借：投资收益 贷：长期应收款长期应收款 长期应收款的账面价值减记至零减记至零后后，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失 借：投资收益 贷：预计负债预计负债 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记账外备查登记，不在予以确认 亏损恢复后，依次反向恢复依次反向恢复账面价值 被投资单被投资单位其他位其他权权益益变动变动 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（或做相反分录）8.2020 年 12 月 15 日华泰公司与达盛公司签订一顶不可撤销合同，合同约定产品的售价为 210 元/件，销售数量 800 件，2021 年 4 月 15 日交货。2020 年年末华泰公司剩余存货 1 200 件，成本 200 元/件。市场销售价格 190 元/件，预计销售费用均为 1 元/件，假定不考虑其他因素，2020 年年末华泰公司应计提的存货跌价准备为()元。A.0 B.4 400 C.10 800 D.13 200【答案】B【解析】有合同部分：存货成本=800200=160 000(元)，可变现净值=800210-8001=167 200（元），成本大于可变现净值，未发生减值，不用计提存货跌价准备。无合同部分：存货成本=400200=80 000(元)，可变现净值=400190-1=75 600（元），成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备=80 000-75 600=4 400(元)。因此，选项 B 正确 内部资料：考点 5 存货期末计量 内部资料：考点 5 存货期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计计提存货提存货跌价准备跌价准备，计入当期损益当期损益 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关存货存货减值迹减值迹象象 可 变 现可 变 现 净净值 低 于 成值 低 于 成本本 该存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；使用该项原材料生产的产品成本大于售价；产品更新换代，原有原材料已不适应新产品的需要，该原材料市价低于账面成本；提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市价下降 可 变 现 净可 变 现 净值值为零为零 已霉烂变质霉烂变质的存货；已过期且无转让价值过期且无转让价值的存货；生成中已不需要且无不需要且无使用价值和转让价值使用价值和转让价值的存货 可变现净值可变现净值的确定的确定 存货存货 有合同有合同 可变现净值=合同价合同价-估计的销售费用和相关税费 无无合同合同或或超出超出合同部分合同部分 可变现净值=市场价市场价-估计的销售费用和相关税费 材料材料 直接直接出售出售 可变现净值=市场价市场价-估计的销售费用和相关税费 需要经需要经过加工过加工 以其生产的产成品生产的产成品未减值，则材料不减值 以其生产的产成品生产的产成品发生发生减值：材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税费 存货存货跌价准跌价准备的计提备的计提 借：资产减值损失（成本与可变现净值的差额）贷：存货跌价准备 存货存货跌价准跌价准备的转回备的转回 若以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 借：存货跌价准备（原已计提已计提的存货跌价准备金额内金额内）贷：资产减值损失 如果不是导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，则不允许不允许将该存货跌价准备转回 存货存货跌价跌价准准备备的结转的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备 借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 二、多选题 二、多选题 1.关于无形资产的摊销方法下列表述中，错误的有（）。A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定 B.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销 C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法 D.无形资产摊销方法的改变属于会计政策的变更【答案】AD 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，选项 A 错误；无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更，选项 D 错误。内部资料：考点 16 使用寿命有限的无形资产摊销 内部资料：考点 16 使用寿命有限的无形资产摊销 应应摊销金摊销金额额 成本-预计净残值-已计提的减值准备 无形资产的残值一般为零零，但下列情况除外：有第三方承诺第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在很可能存在 摊销方法摊销方法 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗消耗方式，并一致地运用于不同会计期间 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法直线法摊销 会计处理会计处理 借：制造费用（用于产品生产）管理费用（一般情况下，管理用无形资产）管理费用（一般情况下，管理用无形资产）销售费用（专设销售机构使用的）其他业务成本（出租的无形资产）在建工程（用于工程物资）研发支出（用于研发）贷：累计摊销 至少应于每年年末每年年末对对预计残值预计残值及及使用寿命进行复核使用寿命进行复核，若预计与原估计不同，应当改变摊销方法改变摊销方法，并按照会会计估计变更计估计变更进行处理。如果重新估计的残值高于账面价值残值高于账面价值，则停止摊销停止摊销，直至残值降低至降低至低于账面价值低于账面价值时时再恢复摊销 2.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.计提产品质量保证费用 B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)，并按公允价值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提折旧 D.计提无形资产减值准备【答案】ACD【解析】选项 A，计提预计负债，计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除金额=0，负债账面价值大于计税基础，属于可抵扣暂时性差异；选项 B，交易性金融负债账面价值=公允价值，计税基础=账面成本，负债的账面价值小于其计税基础，属于应纳税暂时性差异；选项 C，固定资产的账面价值=原值-会计折旧，计税基础=原值-税法折旧，因为会计采用年数总和法折旧，税法采用年限平均法折旧，会计折旧大于税法折旧，所以固定资产账面价值小于其计税基础，属于可抵扣暂时性差异；选项 D，计提无形资产减值准备，导致资产账面价值计税基础，属于可抵扣暂时性差异。内部资料：考点 79 资产的计税基础 内部资料：考点 79 资产的计税基础 存货存货 账面价值账面价值 取得成本-存货存货跌价准备跌价准备 计税基础计税基础 取得成本 会计与税法处理的差异主要来源于存货存货低价准备低价准备的计提的计提 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关固定资产固定资产 账面价值账面价值 取得成本-会计累计折旧-减值准备 计税基础计税基础 取得成本-税法规定累计折旧 会计与税法处理的差异主要来源于折旧方法折旧方法、折旧年限不同折旧年限不同和和固定资产减值准备固定资产减值准备的计提的计提 无形资产无形资产 内部内部研发研发 研究阶段研究阶段 账面价值 研究开发费用 计税基础 研究开发费用175%175%扣除标准：据实扣除基础上，税法规定加计扣除研究开发费用75%开发阶段开发阶段 账面价值 取得成本-会计累计摊销-减值准备 计税基础 取得成本175%175%-税法规定累计摊销 扣除标准：按照形成无形资产成本的 175%摊销【提示】：【提示】：一般一般不确认递延所得税不确认递延所得税 其他其他方式方式取得取得 账面价值账面价值 取得成本-会计累计摊销-减值准备 计税基础计税基础 取得成本-税法规定累计摊销 会计与税法处理的差异主要来源于摊销摊销方法方法、摊销、摊销年限不同年限不同和无形和无形资产减值准备资产减值准备的计提的计提 交易性金融资产交易性金融资产/其他其他债权投资债权投资/其他权益工具投其他权益工具投资资 账面价值账面价值 公允价值 计税基础计税基础 初始成本 会计与税法处理的差异主要来源于公允价值变动公允价值变动 投资性房地产投资性房地产 成本模式成本模式 账面账面价值价值 取得成本-会计累计折旧/摊销-减值准备 计税基础计税基础 取得成本-税法规定累计折旧/摊销 公允价值公允价值模式模式 账面价值账面价值 公允价值 计税基础计税基础 取得成本-税法规定累计折旧/摊销 考点 80 负债的计税基础 考点 80 负债的计税基础 预计负债预计负债 应于损失实际发生时应于损失实际发生时税前扣除税前扣除（如（如预计提供预计提供售后维修的费用售后维修的费用）账面价值账面价值 期初余额+计提产品保修费用-当期保修支出发生额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额0 0 无论是否实际发生均无论是否实际发生均不允许税前扣除不允许税前扣除（如（如罚罚款款）账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额账面余额-0=账面余额账面余额 合同合同负债负债 会计上和税法上会计上和税法上都不都不符合符合收入确认条件收入确认条件 账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额0 0 会计会计上上不符合不符合收入确收入确认条件但认条件但税法税法上上符合符合收入确认条件收入确认条件 账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额账面余额-0=账面余额账面余额 应付职工薪酬应付职工薪酬 若超过部分在以后期若超过部分在以后期间发生时间发生时允许税前扣允许税前扣除除（如（如职工教育经费职工教育经费）账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额0 0 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关若若超过部分在以后期超过部分在以后期间也间也不允许税前扣除不允许税前扣除（如职工福利费）（如职工福利费）账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额账面余额-0=账面余额账面余额 罚款和滞纳金罚款和滞纳金 账面价值账面价值 账面余额 计税基础计税基础 账面余额-未来税前允许扣除的金额账面余额-0=账面余额账面余额【提示】：【提示】：企业应交的罚款和滞纳金等，现在和以后均不允许税前扣除现在和以后均不允许税前扣除 考点 81 暂时性差异 考点 81 暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 通常产生通常产生于的情况于的情况 资产资产 账面价值账面价值 计税基础计税基础 负债负债 账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 通常产生通常产生于的情况于的情况 资产资产 账面价值账面价值 计税基础计税基础 特殊项目产生的暂特殊项目产生的暂时性差异时性差异 可以结转可以结转到到未来未来年度年度的未弥补亏损及税款抵减 视同可抵扣暂时性差异视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产 不符合资产、负债的确认条件，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值其账面价值 0 0 与计与计税基础之间的差异也构成暂税基础之间的差异也构成暂时性差异时性差异 如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。账面价值账面价值 0 0 与计税基础之间的差额也形成暂时性差异与计税基础之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）（可抵扣暂时性差异）三、判断题 三、判断题 1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）【答案】【解析】交易性金融资产在初始计量时的交易费用计入投资收益。内部资料：考点 45 金融资产和金融负债的初始计量 内部资料：考点 45 金融资产和金融负债的初始计量 金融资产和金融负债的初始确认，应当按照公允价值计量公允价值计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益的金融资产和金融负债 交易费用直接计入当期损益当期损益 其他类别其他类别的金融资产和金融负债 交易费用计入初始确认金额初始确认金额 已宣告但尚未发放的股利应单独确认为应收项目应收项目处理 2.没有商业实质的非货币性资产交換，在商品控制权转移时应确认收入。（）【答案】【解析】没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。内部资料：考点 61 识别与客户订立的合同 内部资料：考点 61 识别与客户订立的合同 合同识别合同识别 同时满足同时满足五个条件的，应当在客户取得相关商品控合同各方已批准已批准该合同并承诺将履行各自义务 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务权利和义务 该合同有明确的与转让商品相关的支付条款 有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关制权时确认收入 该合同具有商业实质商业实质 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回很可能收回 其他情况收入 不符合上述不符合上述五五项条件的合同项条件的合同 不再不再负有负有向客户转让商品的剩余义务剩余义务，且已向客户收取部分或全部对价无须退回 确认为收入 负有负有向客户转让商品的剩余义务剩余义务 收取的对价确认为负负债债 非货币性资产非货币性资产交换交换 没有没有商业实质商业实质 不确认收入 相同业务相同业务经营企业经营企业之间的非货币性资产交换 不确认收入 合同合同开始日开始日不不满足五项条件满足五项条件 后续期间应当对其进行持续评估，以判断能否满足上述五项条件，若之前已经向客户转移了部分商品的，当该合同满足以上五项条件时 确认为收入 合同合同开始开始日日满满足五项条件足五项条件 后续无须对其进行重新评估，若有迹象表明相关事实和情况发生重大变化重大变化 不确认收入 合同合同合并合并 同时或在相近时间内先后订立的两份或多份合同的，满足条件之一的，应当合并为一份合同 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子一揽子交易交易”，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于取决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务单项履约义务 两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该合同中包含的各单项履约义各单项履约义务务 合同合同变更变更 指经企业和客户批准批准后对原合同的范围范围或价格或价格作出变更，包括书面形式书面形式、口头形式口头形式或其他形式 是否增加了可可明明确区分确区分商品及合同价款，且新增合同价款反映新增商品的单独售价单独售价 是是 合同变更部分作为单独合同单独合同 否否 在合同变更日已转让的商品与未转让的商品是否可明确区分可明确区分 是是 原原合同终止合同终止，同时，将原合同未履行部分与合同变更部分合并为新合新合同同 否否 合同变更部分作为原合同的组成部分组成部分 四、计算题 四、计算题 1.茂森公司为増值税一般纳税人适用的増值税率为 13，有关资料如下:资料一：2019 年 4 月 2 日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的増值税专用发票上注明的设备价款为 5 000 万元，増值税进项税额为 650 万元，支付的运输费为 100 万元(不考虑运费抵减增值税)，款项已通过银行存款支付。安装设备时，领用自产的产成品一批，成本 500 万元，同类产品售价为 620 万元;支付安装费用 120 万元，支付安装工人的新酬 380 万元。假定不考虑其他相关税费。有真题 何必模拟 快速过关有真题 何必模拟 快速过关资料二：2019 年 6 月 20 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，净残值为 100 万元，采用年限平均法计提年折旧额。资料三：2020 年年末，公司在进行检查时发现该设备有减值迹象，现时的销售净价为 4 996 万元，预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为 4 720 万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，预计净残值依旧为 100 万元。资料四：2021 年 6 月 30 日，茂森公司決定对该设备进行改扩建，以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款 330.5 万元(不考虑相关增值税因素)。资料五：改扩建过