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第二章会计要素及其确认计量本讲稿第一页，共六十九页第二章第二章 会计的概念结构会计的概念结构本讲稿第二页，共六十九页第一节第一节 会计目标会计目标n一、会计目标是指会计活动应达到的境地或标准一、会计目标是指会计活动应达到的境地或标准 会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标会计的基本目标是提高经济效益是提高经济效益 具体目标具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。是向信息使用者提供决策有用会计信息。n会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？提供的计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？提供的信息应该达到什么样的质量标准？信息应该达到什么样的质量标准？本讲稿第三页，共六十九页1、会计信息使用者、会计信息使用者投资者投资者债权人债权人政府机构政府机构征税部门征税部门证券监管部门证券监管部门社会公众社会公众董事会董事会经理经理计划部门计划部门财务部门财务部门供销部门供销部门本讲稿第四页，共六十九页财务状况财务状况经营成果经营成果库存现金流量库存现金流量2、信息使用者需要的信息本讲稿第五页，共六十九页3、会计信息的质量要求、会计信息的质量要求真实性相关性relevance明晰性可比性comparability实质重于形式原则(economic substance over legal form）重要性稳健性(谨慎性)(conservative）及时性本讲稿第六页，共六十九页实质重于形式实质重于形式n按交易的经济实质进行核算（反映），按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。而不仅仅按照法律形式进行核算。本讲稿第七页，共六十九页重要性重要性n对会计事项按照不同重要程度采用对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。应、充分披露。本讲稿第八页，共六十九页谨慎性谨慎性n会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用。具体说，会计算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。会引起人们的过分乐观。适度谨慎本讲稿第九页，共六十九页第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境以及计量方式和方法所作时间、空间环境以及计量方式和方法所作的合理设定。具体包括：的合理设定。具体包括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 本讲稿第十页，共六十九页基本前提基本前提1：会计主体会计主体n1、定义定义：会计所服务的特定单位或组织会计所服务的特定单位或组织n2、要点要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；以是非法人；可分为独资企业、合伙企业、公可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营司企业等会计主体，还可以是非营利机构。利机构。本讲稿第十一页，共六十九页思考：为什么提出这个基本假设思考：为什么提出这个基本假设 会计主体和法律主体的关系会计主体和法律主体的关系 会计主体主要具有什么特征会计主体主要具有什么特征本讲稿第十二页，共六十九页基本前提基本前提2：持续经营持续经营n1、定义定义：n会计核算应以持续、正常的生产经营活动会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。为前提，而不考虑企业是否将破产清算。n2、要点要点：n （1）会计核算内容的前提条件）会计核算内容的前提条件n （2）以）以“非清算基础非清算基础”为基本前提。为基本前提。本讲稿第十三页，共六十九页n基本前提基本前提2：持续经营：持续经营会计核算会计核算的时间范围的时间范围1如何判断企业具备这一如何判断企业具备这一前提条件？前提条件？2这一假设有何意义这一假设有何意义？本讲稿第十四页，共六十九页基本前提基本前提3：会计分期会计分期n1、定义定义：n 为了定期反映企业生产管理活动，人为地为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算账目，编制报表。的会计期间，以便于清算账目，编制报表。n2、要点要点：n （1）利于确定会计核算程序和方法）利于确定会计核算程序和方法n （2）我国会计期间按公历年度（每年）我国会计期间按公历年度（每年1月月1日至日至12月月31日）划分。日）划分。本讲稿第十五页，共六十九页n基本前提基本前提3：会计分期：会计分期第二个前第二个前提的补充提的补充1如何进行分期？如何进行分期？2这一假设有何意这一假设有何意义？义？会计年度会计年度半年度半年度季度季度月份月份本讲稿第十六页，共六十九页基本前提基本前提4：货币计量货币计量n1、定义定义：n 企业在会计核算过程中采用货币为计企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。量单位，记录反映企业的生产经营活动。n2、要点：要点：n （1）以人民币为记账本位币，业务内容）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；记账本位币，但编报表必须采用人民币；n （2）要求币值稳定。）要求币值稳定。本讲稿第十七页，共六十九页n这一假设中暗含的另一个假定：币值这一假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设稳定假设n我国的记账本位币：我国的记账本位币：本讲稿第十八页，共六十九页会计基本前提的关系会计基本前提的关系会计的四项基本前提，会计的四项基本前提，具有相互依存、相具有相互依存、相互补充的关系。互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。为会计核算提供了必要手段。本讲稿第十九页，共六十九页第三节第三节 会计要素会计要素n问题问题1 1 什么是什么是会计要素会计要素呢？它和我呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密们以前讲过哪些内容关系比较密切？切？-会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。本讲稿第二十页，共六十九页 一、会计要素的概念一、会计要素的概念n一、会计要素一、会计要素：是：是会计核算对象的会计核算对象的具体化，是具体化，是按其经济内容所作的基本按其经济内容所作的基本分类，是分类，是构成构成会计报表的基本要素。会计报表的基本要素。n问题问题2 2：会计要素的内容是什么，会会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？计要素一共有几个呢？本讲稿第二十一页，共六十九页二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计对象的具体化会计对象的具体化会计要素会计要素会计要素的内容会计要素的内容：资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润本讲稿第二十二页，共六十九页（一）（一）资产资产1、资产的定义：资产的定义：过去的过去的交易事项形交易事项形成的并由企业成的并由企业拥有或者控制拥有或者控制的的资源资源，该，该资源预期会给企业带来经济利益。资源预期会给企业带来经济利益。本讲稿第二十三页，共六十九页 资产的三个特征资产的三个特征n2、资产的三个特征：、资产的三个特征：n问题问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产本讲稿第二十四页，共六十九页资产的三个特征资产的三个特征（2）必须为企业所拥有或控制）必须为企业所拥有或控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？本讲稿第二十五页，共六十九页资产的三个特征资产的三个特征 假定该合同不是一份普通租赁合同，假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为定租赁期为9年，租赁期满后企业支付年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金付租金3万元。该汽车是否满足第二个特万元。该汽车是否满足第二个特征？征？本讲稿第二十六页，共六十九页资产的三个特征资产的三个特征问题问题5：假定购买的汽车，今年假定购买的汽车，今年10份已经份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？征？（3）资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？本讲稿第二十七页，共六十九页 过去的过去的交易事项形成的并由交易事项形成的并由企业企业拥有或者控制拥有或者控制的的资源资源，该资，该资源预期会给企业带来经济利益。源预期会给企业带来经济利益。资产的定义本讲稿第二十九页，共六十九页资产的分类资产的分类n3、按流动性的快慢将资产分为：、按流动性的快慢将资产分为：流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他其他流动性：资产变现或者耗用的速度流动性：资产变现或者耗用的速度本讲稿第三十页，共六十九页资产的分类资产的分类（）流动资产：（）流动资产：一个正常一个正常营运周期营运周期内变现或者耗用的资产。内变现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、应收账款、原材举例：现金、银行存款、应收账款、原材料等料等可以在可以在一年一年内变现。内变现。主要为交易的目的而持有主要为交易的目的而持有一年内，流动能力不受限制一年内，流动能力不受限制本讲稿第三十一页，共六十九页n非流动资产非流动资产：n 长期股权投资；权益性投资长期股权投资；权益性投资n 固定资产：使用寿命固定资产：使用寿命n 无形资产：没有实物形态，非货币性无形资产：没有实物形态，非货币性 本讲稿第三十二页，共六十九页（二）负债（二）负债n1、负债的定义：过去的交易事项形、负债的定义：过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。本讲稿第三十三页，共六十九页负债的特征负债的特征n2、从负债定义里可以看出以下两个特征：、从负债定义里可以看出以下两个特征：（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务本讲稿第三十四页，共六十九页（2）负债代表企业未来的经济利益流）负债代表企业未来的经济利益流出企业。出企业。在未来的某个时间通过转让某在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。种资产或者劳务等来履行债务。本讲稿第三十五页，共六十九页负债的分类负债的分类n3、负债按流动性快慢的分类：、负债按流动性快慢的分类：流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 这里的流动性快慢是指偿还期的长短本讲稿第三十六页，共六十九页n符合下列条件之一为流动负债：符合下列条件之一为流动负债：n与流动资产划分标准基本相同与流动资产划分标准基本相同n举例：举例：短期借款、交易性金融负债、应付票据、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利等付利息、应付股利等本讲稿第三十七页，共六十九页3.所有者权益所有者权益n所有者权益所有者权益：是指所有者在企业资：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为净产减去负债后的的余额，又称为净资产。资产。权益在金额上等于什么？权益在金额上等于什么？本讲稿第三十八页，共六十九页n所有者权益的特征：所有者权益的特征：与债权人权益比较：n不需要偿还n清算时没有优先受偿权n所有者可以分享企业利润本讲稿第三十九页，共六十九页实收资本实收资本/股本股本资本公积资本公积留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益的内容：本讲稿第四十页，共六十九页n实收资本实收资本/股本：股本：投资者按照企业章程或合同投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。约定实际投入企业的资本。本讲稿第四十一页，共六十九页n如：如：A企业和企业和B企业和企业和C企业按照合企业按照合同协议三方分别出资同协议三方分别出资15万元成立甲万元成立甲公司。企业收到公司。企业收到A和和B企业货币资金企业货币资金各各15万元，收到万元，收到C企业投入的设备企业投入的设备价值为十五万零五百元。价值为十五万零五百元。n实收资本多少，如何表示？实收资本多少，如何表示？本讲稿第四十二页，共六十九页n资本公积：资本公积：由于资本溢价等原因导致的资本由于资本溢价等原因导致的资本积累。积累。本讲稿第四十三页，共六十九页例：甲企业准备发行股票例：甲企业准备发行股票1000万股，万股，其中票面价值为每股其中票面价值为每股2元，实际发行元，实际发行价格为价格为3元。元。实收资本为？实收资本为？资本公积为？资本公积为？为什么？为什么？本讲稿第四十四页，共六十九页盈余公积：从利润中提取的公盈余公积：从利润中提取的公积金包括：积金包括：法定盈余公积：公司法规定 任意盈余公积：股东大会自定本讲稿第四十五页，共六十九页n未分配利润：未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。利润，可留待以后年度进行分配。本讲稿第四十六页，共六十九页n企业本年度利润总额企业本年度利润总额100万元，上万元，上交所得税交所得税30万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积10万元，分配股利万元，分配股利15万元。万元。哪部分属于未分配利润，有多少？哪部分属于未分配利润，有多少？n问题问题：前三个要素的关系是什么？：前三个要素的关系是什么？本讲稿第四十七页，共六十九页4.收入收入n收入收入：指日常活动所形成的、会导致所：指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。利利得得：非非日日常常活活动动形形成成的的会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益的总流入。益的总流入。本讲稿第四十八页，共六十九页收入的特征：收入的特征：n产生于日常经营活动：经营性活动产生于日常经营活动：经营性活动n应当会导致经济利益的流入，不包括所有应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本者投入的资本n能够引起所有者权益的增加能够引起所有者权益的增加n只包括本企业经济流入的增加部分，不包只包括本企业经济流入的增加部分，不包括为客户或者第三方代收的款项。括为客户或者第三方代收的款项。本讲稿第四十九页，共六十九页n本公司卖给本公司卖给B公司一批商品价值公司一批商品价值10万元，万元，另外代垫运费另外代垫运费1000元，本公司该笔销元，本公司该笔销售收入为？售收入为？本讲稿第五十页，共六十九页n收入的分类收入的分类n主营业务收入主营业务收入：销售商品、提供劳务等等销售商品、提供劳务等等n其他业务收入其他业务收入：销售原材料，出租不需用设备销售原材料，出租不需用设备等等等等本讲稿第五十一页，共六十九页n企业获得外界捐赠企业获得外界捐赠200万元万元n工业企业提供来料加工服务，获得货币资金工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元万元n销售一批货物，货物买值销售一批货物，货物买值30万元，卖价为万元，卖价为100万万元。元。n购入一辆自行使用的轿车价值购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定万元，后决定卖掉，卖价为卖掉，卖价为28万元。万元。本讲稿第五十二页，共六十九页5.费用费用n费用费用：指企业在日常活动中所发生的，会：指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。无关的经济利益的流出。损损失失：非非日日常常经经营营活活动动发发生生的的，会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少、与与所所有有者者分分配配利利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。本讲稿第五十三页，共六十九页n费用的特征：费用的特征：日常经营活动发生，日常经营活动发生，经济利益流出经济利益流出 表现为所有者权益减少表现为所有者权益减少资产的资产的消耗，或者债务的增加消耗，或者债务的增加本讲稿第五十四页，共六十九页n费用的内容：费用的内容：n直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工n间接费用：制造费用间接费用：制造费用n期间费用：期间费用：n管理费用：管理费用：n销售费用：销售费用：n财务费用财务费用本讲稿第五十五页，共六十九页管理费用管理费用：为组织和管理企业生：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业费、工会经费，董事会费、业务招待费等等务招待费等等本讲稿第五十六页，共六十九页 销售费用销售费用：企业在销售过程中发生的：企业在销售过程中发生的费用包括费用包括销售过程销售过程中发生的运输费、中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而广告费、以及为销售本企业商品而专专设的销售机构设的销售机构发生的经营费用。发生的经营费用。本讲稿第五十七页，共六十九页 财务费用财务费用：为：为筹集筹集生产经营资金等发生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。生的费用，如利息支出、相关手续费等。本讲稿第五十八页，共六十九页6.利润利润n利润利润：指企业在一定的会计期间的经营：指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。计入当期利润的利得和损失。利润的相关指标n营业利润营业利润n利润总额利润总额n净利润净利润本讲稿第五十九页，共六十九页营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金营业税金及附加及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资资产减值损失产减值损失+/-公允价值变动收益或损失公允价值变动收益或损失+/-投资收益或损失投资收益或损失利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用本讲稿第六十页，共六十九页n如果利润为如果利润为100万元，是否等于有万元，是否等于有100万万元的银行存款或者库存现金？元的银行存款或者库存现金？本讲稿第六十一页，共六十九页三、会计要素之间的关系三、会计要素之间的关系n资产、负债、所有者权益的关系资产、负债、所有者权益的关系n收入、收入、费用、利润的关系费用、利润的关系n其他：利润和所有者权益的关系其他：利润和所有者权益的关系n考虑收入、负债、资产的关系；费用、考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等负债、资产的关系等等本讲稿第六十二页，共六十九页第四节第四节 会计确认和计量会计确认和计量本讲稿第六十三页，共六十九页会计确认计量和报告的基础会计确认计量和报告的基础n权责发生制原则：权责发生制原则：应收应付制应收应付制/应计制，应计制，指凡本期已经实现的收入，不论其款项指凡本期已经实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入处理；是否收到，都应作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都应作为本期的费用处理，反之付出，都应作为本期的费用处理，反之亦然。亦然。本讲稿第六十四页，共六十九页n是判断一项收入和费用是否归属于本是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以库存现金收付为期的一个标准（不以库存现金收付为标准，而以权责关系为标准）标准，而以权责关系为标准）n库存现金制/收付实现制，以库存现金收付的时间为标准判断收入和费用的归属期间行政事业单位（非营利组织）本讲稿第六十五页，共六十九页会计确认会计确认n会计确认：是指会计人员按照会计确认：是指会计人员按照一定的标一定的标准准，对应输入会计信息系统的，对应输入会计信息系统的内容内容、输、输入入时间时间及对输入经济业务的内容应归属及对输入经济业务的内容应归属的的会计要素会计要素进行识别、选择，并在此基进行识别、选择，并在此基础上对账户中记录的会计信息是否全部础上对账户中记录的会计信息是否全部列入会计报表及如何列入会计报表所进列入会计报表及如何列入会计报表所进行的识别确定。行的识别确定。n初次确认初次确认和和再次确认再次确认本讲稿第六十六页，共六十九页会计计量会计计量n会计计量：是指对确认的项目进行会计计量：是指对确认的项目进行数量确定的过程。数量确定的过程。n计量单位：计量单位：实物、货币和时间实物、货币和时间n计量属性：计量属性：历史成本、重置成本、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值可变现净值、现值、公允价值本讲稿第六十七页，共六十九页计量属性计量属性1.历史成本历史成本：对已完成交易或事项所支付的代价：对已完成交易或事项所支付的代价2.重置成本重置成本：购买与已有资产相同或者类似资产所需：购买与已有资产相同或者类似资产所需支付的全部成本支付的全部成本3.可变现净值可变现净值：资产按其正常对外销售所能收到的库存：资产按其正常对外销售所能收到的库存现金或库存现金等价物扣减相关费用后的净值（卖价现金或库存现金等价物扣减相关费用后的净值（卖价-估计完工成本估计完工成本-估计销售费用估计销售费用-税费）税费）4.现值现值：未来库存现金流入：未来库存现金流入/出额的现时价值，考虑货出额的现时价值，考虑货币的时间价值。币的时间价值。5.公允价值：公允价值：公平交易中自愿交易的双方协商确定的价公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值。非强迫或清算时的出售价格。值。非强迫或清算时的出售价格。本讲稿第六十八页，共六十九页2 复习思考题复习思考题n1.名词解释名词解释n资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 会计要素会计要素n2.简答与论述简答与论述n(1)资产有哪些计量属性资产有哪些计量属性?n(2)历史成本原则有何优缺点历史成本原则有何优缺点?n(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则会计的哪些方法体现了谨慎原则?本讲稿第六十九页，共六十九页