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试论工程建设中的甲供材料管控问题 【摘要】基建投资过程中，“甲供材料”即建设单位采购向工程承包单位供货的工程实体材料。在工程施工中，甲供材料是比较常见的供货形式之一。建设单位之所以选择甲供材料，其根本目的在于在确保材料质量的同时降低投资。然而，目前，建设单位在甲供材料管控方面，其问题也颇多。本文基于工程建设中甲供材料管控的重要性，分析建设单位甲供材料管控的普遍问题，进而提出改进建议。 【关键词】工程建设；甲供材料；管理和控制 前言 以往，甲供材料只涉及“三大材料”（钢材、木材和水泥），建筑市场竞争形势日益加剧之后，迫使建设单位不断拓展项目管理层面。而今，甲供材料范围已拓展至众多领域，相应的种类包括门窗、灯具洁具、商品砼、预制砼构件、防水、内外涂、商品砂浆、装饰主材、砌筑材料，等等。事实上，甲供材料管控即全方位掌控材料损耗、成本支出以及质量管理等，旨在以价廉质优的材料满足施工需要，最终实现建设项目效益目标。 1、工程建设中“甲供材料”模式的利弊 （1）相对建设单位而言 基于建设单位的角度来说，甲供材料的优点显而易见，即便于有效掌控主要材料的进货渠道，避免施工单位自行采购材料时的恶意挣取差价。在保证工程材料以及工程质量的同时，工程造价、工程进度都可以得到有效控制。当然，它也存在一些缺点，比如前期可能耗费资金可能比较巨大；或是掌控不严时，某些施工单位的浪费行为总是难免；更有部分施工单位可能偷梁换柱，以次充好，为私利而赚取差价。 （2）相对施工单位而言 基于施工单位的角度来看，甲供材料不无优点：材料甲供时，施工单位在材料方面的资金投入可大大降低，甚至归零，资金垫付压力极小，且再无材料涨价的价格风险。而从其缺点来看，一是材料质量不易把握，问题出现建设单位极有可能进行索赔；二是施工单位的工程利润有所降低，因为无法专区材料价差。 （3）相对于计税标准来说 为避免纳税人改“包工包料”工程为以建设方名义购买原材料，进而逃避纳税，我国税法对甲供材料计税做出了明文规定，但其计税标准还很繁杂。营业税暂行条例实施细则（2008）第16条指出，除装饰劳务外，纳税人提供建筑业劳务的营业额包括：工程原材料、设备及其他物资、动力价款，但建设方提供设备价款不包括其中。“装饰劳务”则执行财税2006114 号的规定，即纳税人以清包工形式提供的装饰劳务，参考其实际向客户收取的辅助材料费、管理费、人工费等收入（不含客户自选材料及设备价款），对其计税营业额进行确认。当地税务机关有权视地方实际确定建设单位提供的甲供材料、设备的计税部分。建设单位、施工单位间的竣工结算方式不影响甲供材料计入施工方营业税计税额征收营业税。 2、工程建设中常见的甲供材料管理问题 （1）弱化相关法律法规旨在降低工程腐败和社会成本的初衷 合同法、工程招标投标法等现行法律制定的初衷都是降低工程腐败的发生率，进而降低社会成本，但甲供材料这一模式却使上述法律这方面的作用所有弱化。市场经济条件下，“工程量清单”招标法要求清单报价必须秉承一个根本原则，即“量价分离、风险分担”，但甲供材料运作和此背道而驰。一方面，它容易滋生工程招标中的“暗箱操作”，等同于鼓励腐败，无益于净化建筑市场环境。另一方面，因其可能导致的潜在的资源浪费，而不利于降低施工成本。 （2）加大了相关事宜处理难度 甲供材料则加大了相关事宜的处理难度，这些事宜包括工程质量责任鉴别、工期责任和完工保修追索，等等。对比之下，施工单位在“包工包料”工程中相关事宜的责任和义务非常明确，不论是物资采购，还是施工组织以及工程进度，乃至工程质量方面都负有不可推卸的责任。然而，甲供材料工程中，施工单位总有理由推脱责任。项目竣工后，因某部分工程问题需维修时，施工方多会将问题推向甲供材料。比如，针对防水工程来说，渗漏水现象比较普遍，而一旦问题出现，则很难判定是材料原因所致还是施工原因所致，这就给了施工单位很大的推脱责任的借口。 （3）易滋生“供多用多、供少用少”的问题，不利于材料的科学利用 甲供材料工程中，施工单位多数消极以对，多不会考虑科学用料，多数的态度是“供多用多，供少用少”。很大程度上，施工单位的利润除了工程施工之外，还有相当一部分来自于材料采购。而材料甲供后，这部分利润等同于无，从而打消了积极配合的能动性，或假借场地问题对材料供货商提出刁难；或以施工现场过于拥挤为借口对待进场施工的分包方进行阻挠；或不认真保管材料，使其生锈、变质，等等。但若追究责任，其责任主体却很难明确。 （3）建设单位无法以最低折扣购买材料，有可能增加建设成本 通常，建设单位采购材料的价格很难享受批量采购优惠。甲供材料旨在减少工程造价，然而，建设单位的工程建设多是短期行为，材料采购量有限。对比之下，施工单位因其行业特征，普遍会同部分供货厂商建既长期又稳固的合作关系，彼此“互惠互利”。因此，从长远利益的角度来看，供货商供给施工单位的材料价格普遍要优于建设单位。 （4）潜在的税收风险难以避免 为了不因材料购买主体变化而使营业税经济实质和计税依据发生变化，最终导致税收流失，参照我国税法的规定，不论建筑材料的购买方是谁，全部材料价款都应涵盖在最后的工程总造价之中。举例说明，某建筑工程总造价额为800万，其中，建设单位提供原材料以及施工单位的应税劳务分别为500万元和300万元。那么，按税法规定，施工单位应缴计税营业额为800万元。这样一来，即可有效避免纳税人以建设单位名义购买原材料，逃避税收。 3、现代工程建设中如何做好甲供材料管理 （1）甲供材料合同签订时：重视相关条款 建设单位和施工单位在签订甲供材料合同时，必须重视相关条款。合同中应明确甲供材料范围、结算方式和双方的责权利。施工单位应以甲供材料范围为依据，同时参考施工预算以及工程进度计划，提前报送材料需求。材料需求中所包含的内容应有设备或材料品名、型号或规格、数量、供货日期、质量等级要求以及送达地点等基本指标。建设单位应强调施工单位按行业标准要求书写设备或材料名、型号或规格、计量单位等上报需求计划，避免以简称替代，从而确保结算无争议。 （2）甲供材料采购时：强化市场调研，加强合同管理，合理进货 对材料采购成本的事前控制来说，在市场调研基础上的货比三家是对甲供材料采购的基本要求。在市场调研的过程中，建设单位应以设计图纸以及工程量清单为依据，详细、全面地了解拟购材料的相关信息，除了产品规格、价格及使用情况之外，还应包括潜在供应商服务、供货时限等基本信息。作出选择之前，应确保“货比三家”，综合多方面信息，最终选择最大性价比的材料。 在市场调研的基础上，建设单位同时还应加强合同管理，合理进货。加强合同管理要求建设单位重视采购合同的细节，严谨的采购合同中，下列基本内容必不可少：一是设备或材料数量、规格或型号、价格、材质、技术参数、基本性能、交货期限、交货方式、质保金、验收标准以及违约责任，等等。合理进货则要求建设单位紧密结合工程进度。项目负责人应适时审核材料采购进度，同时要求施工单位参照工程进展，分阶段、分批次提交工程材料需求计划。以此为参照，建设单位再向供货商提出及时供货要求，使其供货也能够遵照进度计划分期、分批进场，从而既避免材料供应不足而延误工程进度和工期，又免于材料过早进场而产生的存放和保管问题。 （3）甲供材料进场时：重视现场交接、验收 甲供材料进场时，建设方应重视现场交接、验收。这是因为，现代工程质量控制要求全过程质量管理，即从事前质量控制开始，做好全过程工程质量管理。对于工程的事前质量控制来说，其中最要的一环就是科学、合理地验收进场材料。鉴于此，建设单位应参照工程的实际需要，从材料书面以及外观两方面做好验收。“书面验收”即核对进场材料的“装箱清单”所包含的技术资料，查看其质量证明、出厂合格证、验收登记、说明书等材料是否有所缺失。“外观验收”即核对进场材料的型号或规格、尺寸以及数量等参数同合同是否存在出入；外观有无破损、是否能正常使用等。以点数、检尺等检测方法为手段，严格验收进场材料。核对无误后再办理“开箱验收记录”，妥善保存专业工具、重要附件。为免一些随机资料的遗失，应做及时存档处理。拍照取证同时记录好同不符合进场标准的材料，包括供应商工作失误以及运输过程损坏等，并及时向供货商发出通知和退换货申请，及时返还不合格材料。遇到部分设备或材料外观无损坏，但包装破损，只有安装调试后方可判定其是否能正常使用时，应履行“三方开箱验收”手续，及时更换、处理问题材料设备，必要时，可向生产厂家提出测试验收申请。当因材料设备质量原因导致工程进度或质量受影响时，应令供应商承担赔偿责任。 （4）甲供材料使用时：建立健全保管出库机制 甲供材料使用过程中一定要建立健全保管出库机制。首先要求建设单位委派专人协助施工单位负责甲供材料的保管及出库管理。材料进场后，施工单位应按施工进度要求执行出库手续：首先填写材料设备领用单，详细填写设备材料型号、规格、数量等基本信息，并交由施工单位的项目负责人审核，审核通过后方可履行出库手续。对于出库的设备材料，施工单位应负有直接监管负责，凡有损坏或丢失应第一时间通知项目负责人，在承担相应的损失的基础上提出补货申请。若是设计变更或其它原因导致的领用材料无法使用，施工单位应及时退还。 （5）甲供材料会计核算时： 做预收、预付帐款管理 目前，我国相关的法律并未明确甲供材料的会计处理，会计实务中，建设单位针对甲供材料可处理为 “预付账款”，也可处理为“在建工程”。处理为“预付帐款”时，在其结算时要求施工单位开具全额工料发票；处理为“在建工程”时，提供建筑劳务发票即可。收到材料时，施工单位可将其处理为“预收账款”，假使建设单位并甲供材料发票并不要求，则施工单位不做会计处理，只在帐外登记管理也是可以的。然而，参照税法规定，开票结算方式并不影响甲供材料并入施工单位的计税额征收营业税，否则将面临税收风险。税法同会计制度的差异，致使甲供材料的会计核算实际操作起来比较困难。建设单位发出甲供材料时便直接计入工程成本，而结算报告中却不体现甲供材料非常不利于甲供材料的使用和监管。因此，笔者认为，不妨把甲供材做“预收账款”和“预付帐款”处理。这样一来，甲供材计入工程成本，施工单位能够获得相应的税金，将更主动参和合同谈判，也不必担心税收风险。此外，按预算价扣除当期甲供材料款付给施工单位工程进度款，竣工结算时由施工方负担材料超量价差，可以促其强化甲供材料保管，便于更合理地使用甲供材料。 结语 工程项目管理中，建设工程造价管理可谓其核心内容之一。和此同时，工程造价中，甲供材料占比颇大，因此，科学、合理地掌控甲供材料就显得非常重要。针对现阶段甲供材料管控的主要问题，建设单位必须强化甲供材料的全过程管理，不放过任何一个细节，才能真正做好甲供材料管控，规避甲供材料给建设项目带来的风险，使其在工程建设中的优势得以充分发挥。 参考文献： 1贾恩庆. 议甲供材料管理和核算的问题及对策J.价值工程.2014（20）. 2何若宁.工程建设中甲供材料的管理J.工程设计和研究.2012（2）. 3吴细平.水电工程建设中甲供材料核算管理的实践和思考J.中国高新技术企业.2010（31）10 / 10