中央电大测评《审计学》网上作业1-6参考答案.docx

01任务【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采纳自动化信息系统（以下简称系统）和手工限制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变更。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的状况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平依据上述目标的完成状况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流淌频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，支配在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品起先实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司担当，但运输途中风险仍由客户自行担当。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变更，但由于技术要求发生变更，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款特地用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产须要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入运用。（假设不考虑利息收入）参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任实力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）是C产品在20×7年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500×100%，但是在20×8年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性（4）是20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150×100%，可能存在低估20×7年运输费用的风险。20×7年运输费用没有较大的变更，可能表明销售量变更不大，高估销售收入认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生 应收账款/存在（5）否（6）是工程在7月份已经完工，但是资本化了10个月250/（300/12）的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务费用认定层次固定资产/计价和分摊 财务费用/完整性02任务【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存状况如下： (1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计看法。参考答案：库存现金盘点表被审计单位：NL公司 页次： 索引：盘点日期：2009年1月15日 编制人： 日期： 复核人： 日期项目金额备注（一）2009年1月15日账面结余额1244.50 加:至盘点时收入2520.00 减:至盘点时支出1556.00 其中白条1200元(二)盘点时账面应存合计2208.50(三)盘点时实存数2208.50 加:本年1月1日至盘点时支出3075.82 减:本年1月1日至盘点时收入3226.00(四)推算上年12月31日实存数2058.32(五)上年12月31日账面余额1981.32(六)盈亏差额77手续不够完备03任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，依据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 （一）审计目标A.所记录的选购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.全部应当记录的选购交易和事项均已记录。C.与选购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.选购交易和事项已记录于恰当的账户。E.选购交易已记录于正确的会计期间。（二）实质性程序1.将选购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至选购明细账。4.从验收单追查至选购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与选购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的选购至存货永续盘存记录。【要求】请依据上述资料分析并回答下列问题：（1）依据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定审计目标（已知）实质性程序发生所记录的选购交易已发生，且与被审计单位有关1、6、7完整性全部应记录的选购交易和事项均已记录3、4精确性与选购交易有关的金额及其他数据已恰当记录1分类选购交易已记录于恰当的账户2截止选购交易已记录于正确的会计期间504任务【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的托付，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场视察，马某辞职也是公司变更托付ABC事务所的主要缘由。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期接近，但11月25日盘点时的全部资料均可供应复核。ABC会计师事务所的注册会计师深化了解与测试了该公司存货的内部限制状况，认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发觉重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。    【要求】假如财务报表中其它项目的审计均没有发觉重大错报，请问注册会计师能否签发无保留看法的审计报告?试说明注册会计师签发无保留看法或非无保留看法审计报告的理由。答参考答案：这种状况下注册会计师不能签发无保留看法的审计报告。因为视察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的状况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期接近不能成为注册会计师无法实施视察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更托付，使得ABC会计师事务所注册会计师能够视察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更托付应引起留意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更托付另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可支配在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留看法的审计报告。05任务【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了说明性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其供应借款担保1530万元。 截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正主动督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款支配，按支配2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留看法。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005年2月3日，作者：万宁）【要求】请依据上述背景材料思索和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计看法变更的依据是什么？（2）这种变更是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？参考答案:(1) 依据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附说明说明的无保留看法审计报告。岳华会计事务所对公司2003年度出具带说明性说明的无保留审计看法中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。须要变更年报审计看法.(2) 审计失败就是指审计人员未能发觉财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计看法，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述变更并不是审计失败. (3) 上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。06任务【资料】2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的批阅业务。在批阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采纳的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告知审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发觉其存货已存在减值迹象。 【要求】请依据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所批阅财务报表假如提出无保留结论，应当同时满足什么条件？ （2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的批阅结论？    （3）假定应出具保留结论的批阅报告，请代审计人员出具批阅报告。答：1、对所批阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件： (1) 审计人员没有留意到任何事项使其信任财务报表没有依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2) 审计人员已经依据批阅准则的规定支配和实施批阅工作，在批阅过程中未受到限制。2、假如留意到某些事项使其信任财务报表没有依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在批阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。假如这些事项对财务报表的影响特别重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、 批阅报告ABC股份有限公司全体股东：我们批阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施批阅工作的基础上对这些财务报表出具批阅报告。我们依据中国注册会计师批阅准则第2101号财务报表批阅的规定执行了批阅业务。该准则要求我们支配和实施批阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获得有限保证。批阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，供应的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计看法。ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过我们批阅的计算表显示，假如依据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将削减X元，净利润和股东权益将削减X元。依据我们的批阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有留意到任何事项使我们信任财务报表没有依据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。XYZ会计师事务所（盖章）                     中国注册会计师：××（签名并盖章）                                              中国注册会计师：××（签名并盖章）中国××市                                                     2010年1月20日注册会计师考试审计最新试卷四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1ABC会计师事务所接受托付，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受托付后，A注册会计师发觉甲公司业务流程采纳计算机信息系统限制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参加甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题特地致函有关部门进行询问，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所特地指派未参加该项业务的阅历丰富的注册会计师实施了项目质量限制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量限制方面存在的问题，并简要说明理由。 参考答案： （1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当托付具有必要素养、专业胜任实力和时间的员工，依据法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够依据具体状况出具恰当的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作须要的计算机信息技术学问，应当选派有专业实力的人员来担当该项工作。 （2）聘请参加甲公司计算机信息系统涉及的人参加审计工作不恰当。为鉴证客户供应属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威逼。张先生是参加甲公司计算机信息系统设计工作的人员，假如参加审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威逼。 （3）审计小组人员之间相互复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的阅历、专业胜任实力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师支配项目组人员内部的交互复核，没有依据复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。 （4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在看法分歧是正常的现象，只有经过充分的探讨，才有利于看法分歧的解决，会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在看法分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。假如在看法分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且简单导致出具不恰当的报告，难以合理保证明现质量限制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业看法分歧的状况下，仍旧出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。 （5）出具审计报告后进行质量限制复核是不恰当的。须要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量限制复核。且对于复核提出的重大事项得到满足解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量限制复核，对于复核时间的确定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。 2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采纳永续盘存制，与存货相关的内部限制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟识相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点支配的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间支配（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并供应20×8年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等积累型存货，采纳视察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，依据包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、运用和限制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。运用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调整相符。 要求：针对上述存货盘点支配第（1）至第（5）项，逐项推断上述存货盘点支配是否存在缺陷。假如存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案：（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采纳同时盘点的方法，不应当支配在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的39%，是特别高比例的存货，建议支配时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部限制比较薄弱，应当选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，实行的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部限制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等积累型存货，应当选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依靠具体的存货记录；假如堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调整。应当支配与仓库保管有关的主管人员负责调整（审计学网上形考作业）第 10 页 共 10 页