流动负债核算与应付债券核算.docx

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第9页 共9页一.流动负债核算？ 答: 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用等。1短期借款的核算短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的各种流动借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。a取得借款时：借：银行存款   贷：短期借款临时借款    b第1、第2两个月按月预提借款利息时：借：财务费用利息（贷：预提费用预提利息   c第3个月到期付给本息时：借：短期借款临时借款财务费用利息（第3个月利息）预提费用预提利息（第1、第2个月预提利息） 贷：银行存款    其他短期借款的核算方法与上述相同。境外借款取得的外汇，可以按规定在外汇指定银行开立现汇账户，借记“银行存款外汇存款”账户，贷记“短期借款短期外汇借款”账户，并按当日外汇牌价折合为人民币记账。借款本息偿还时，可按规定手续，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。还款时借记“短期借款短期外汇借款”、“财务费用利息支出”账户，贷记“银行存款”账户。如月底或还款时汇率变动，应调整汇兑损益。如果向境内外汇指定银行借款，则可按当日汇率向外汇指定银行结汇。借入时：借：银行存款外汇存款贷：短期借款短期外汇借款还款时借：短期借款短期外汇借款财务费用利息支出贷：银行存款外汇存款还款时，汇率变动，调整汇率损益，作会计分录如下：借：汇兑损益贷：短期借款短期外汇借款   2、应付票据的核算应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”账户进行核算。开出、承兑时按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名或收款单位名称列账，并应按应付票据的详细资料设置“应付票据备查簿”，登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等。到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。应付票据的账务处理如下：（1）商业汇票经过出票承兑以后，应借记“商品采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。（2）银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费，以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时，借记“财务费用手续费”账户，贷记“银行存款”账户。（3）应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息，支付时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。如利息金额较大，每月可预提应付利息，预提时借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。（4）承兑汇票到期时，商业承兑汇票应由付款人负责偿还，银行承兑汇票由承兑银行履行付款义务，将票款付给收款人，同时向付款人收取票款。承兑汇票到期付款时，如果付款人存款不足，付款人收到通知时，应将商业承兑汇票本息转入“应付账款”账户，将银行承兑汇票本息转入“银行借款”账户，借记“应付票据”和“财务费用”账户。同时银行对付款人还要收取一定的罚金，企业按通知将罚金以“营业外支出”支付，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”账户。3.应付账款核算应付账款是企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而付给供应单位的款项。企业所发生的应付账款应设置“应付账款”账户核算。发生应付账款时记入贷方，偿还时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。其明细账按照供货单位设置。企业进口商品应付的外币货款等可在“应付账款”账户中设置“应付外汇账款”明细账或增设“应付外汇账款”账户核算。应付账款的账务处理如下：1购入商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按实际价或暂估价借记“库存商品”等账户，贷记“应付账款”账户。接受劳务供应时，借记有关费用账户，贷记“应付账款”账户。2企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。3企业应付账款经清理后发现确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。4企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款应付外汇账款”账户核算，收到单据时按当月（或当月1日）汇率借记“商品采购”账户，贷记“应付账款应付外汇账款”账户；支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付账款应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。付款及进口商品时的汇兑差额借记（或贷记）“汇兑损益”账户，贷记（或借记）“应付账款应付外汇账款”账户。例某商业公司向国外进口设备一台，价格10 000美元，合同规定接单后1个月付款，接到单据时美元汇率为830元，到期向外汇银行购汇时汇率为850元，月底汇率不动。会计分录如下：（1）接到单据时：借：固定资产83 000贷：应付账款应付外汇账款83 000（2）到期付款时：借：应付账款应付外汇账款85 000贷：银行存款85 000（3）结转汇兑损益时：借：汇兑损益汇兑损失    2 000贷：应付账款应付外汇账款  20004、预收账款的核算预收账款是企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。企业所发生的预收账款应设置“预收账款”账户核算。收入预收款时记入贷方，商品销售实现时，按售价抵销预收账款时记入借方，其余额一般在贷方，表示尚未抵销的预收账款。预收业务不多的企业，也可以将预收货款直接记入“应收账款”的贷方。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在“预收货款”账户设立“预收外汇账款”明细账，或增设“预收外汇账款”账户核算。预收账款明细账按不同购买单位或个人设置。预收账款的账务处理如下：1预收货款时，按预收货款金额借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。2商品销售实现时，按预收金额借记“预收账款”账户，按销售金额贷记“商品销售收入”、“应交税金”账户，按价税金额与预收金额的差额，借记“银行存款”（或“应收账款”）账户。3企业出口商品可以按合同预收一部分货款，收到预收款时应按当日汇率结售给外汇管理银行，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款预收外汇账款”账户。结算货款时，可将货款减去预收账款后的金额结售给外汇管理银行，按结汇金额借记“银行存款”账户，按预收金额折合为人民币借记“预收账款预收外汇账款”账户，按销货金额折合为人民币贷记“商品销售收入”账户。因预收账款时的汇率与支付货款时的汇率不同而发生的汇兑差额，记入“汇兑损益”账户。（1）收到预收货款时，按外汇牌价结售给外汇管理银行，作会计分录如下：借：银行存款贷：预收账款预收外汇账款    （2）结算货款时，作会计分录如下：借：银行存款预收账款预收外汇账款贷：商品销售收入（3）结转汇兑损益时，作会计分录如下：借：汇兑损益汇兑损失贷：预收账款预收外汇账款    按照规定，企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入价、卖出价与市场平均汇价之间的差额应记入“汇兑损益”账户处理，此处从简（下同）。5、应付工资、应付福利费及其他应付款的核算应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、津贴、补贴等，但不包括在工资总额内发给职工的医药费、福利补助及退休费等。应付福利费是核算企业提取的职工福利费用，用于职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的除应付工资及应付福利费以外的属于非商品和劳务交易的经济往来的款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、应付退休职工的统筹退休金、应付承包风险抵押金等。a应付工资的核算应付职工的工资应设置“应付工资”账户进行核算。企业计算出应付工资数额时记入贷方，实际支付时记入借方。期末出现贷方余额，表示尚未支付的应付工资数额。其账务处理如下：支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户。从应付工资中扣还的各种款项，借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等账户。月终将应发的工资进行分配时，借记“经营费用”、“管理费用”、“营业外支出”及“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。b应付福利费的核算应付职工的福利费应设置“应付福利费”账户进行核算。按工资总额14提取时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示福利费的结余额。其账务处理如下：提取福利费时借记“经营费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“应付福利费”账户。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费及应付的医务、福利人员工资等，借记“应付福利费”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”等账户。c其他应付款的核算企业发生及支付各种应付、暂收款项应设置“其他应付款”账户进行核算。发生时记入贷方，支付时记入借方。贷方余额表示其他应付款的余额，明细账按应付和暂收等款项的类别和单位（或个人）设置。其账务处理如下：企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户。支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。6、应交税金、应付利润的核算应交税金是指企业按照规定应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、进出口关税等等，但不包括印花税等不应计的税收。应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付给国家、其他单位及个人的投资利润及应支付的合作项目的利润。其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，包括教育费附加等。企业的应交税金、应付利润和其他应交款等会计事项应分别设立“应交税金”、“应付利润”和“其他应交款”账户。企业计算出应交纳的各种税金、利润及其他应交款时记入“应交税金”、“应付利润”或“其他应交款”账户的贷方，交纳各种税金、利润及其他应交款时记入借方。各账户的借方余额为多交的税金、利润及其他应交款，贷方余额为未交的款项。各账户的明细账应按应交款的种类或对象设置。7、预提费用的核算预提费用是指企业根据权责发生制的原则，对于应由本期负担但实际尚未支付的费用，需要采取预提的方式计入本期的费用。如预提借款利息和预提的固定资产大额修理费用的支出等。商业企业预提的费用应设置“预提费用”账户核算。按规定预提时记入贷方，实际支付时记入借方。其余额在贷方，表示已经提取但尚未支付的数额，明细账按费用种类分户。其账务处理如下：企业预提计入本期费用的数额，借记“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记“预提费用”账户；实际支付费用时借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”或“材料物资”等账户。实际支出数与已预提数的差额，应计入本期实际支出的成本，实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。二.长期负载核算？ 答：长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。1、长期借款的核算长期借款是企业为购建固定资产和流动资金等需要而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。企业向银行借入款项应设置“长期借款”账户进行核算。借入的借款及应付的借款利息记入贷方，归还本息记入借方。余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本息。借入的长期外汇借款，设立“长期外汇借款”明细账进行核算，或增设“长期外汇借款”账户。长期借款的明细账应按借款单位和借款种类设置。其账务处理如下：企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“长期借款”账户。长期借款的利息、有关费用和外币折合差额，应区别处理：在固定资产尚未交付使用或已使用但未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，以后发生的，计入当期损益。前者借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；后者借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。长期借款的利息比较大，因此须按月预计利息支出。预计时，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时借记“预提费用”账户，贷记“长期借款”账户。2、应付债券的核算三、应付债券的核算应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的期限在1年以上的债券及应付的利息。与长期借款比较，债券可以向社会各单位及个人发售；可以在市场上流通和转让；可以向银行或其他金融机构申请抵押，而长期借款只能向银行或金融机构借入，不得进行交易，因此债券应用面比较广。（一）债券的发行程序及分类1企业发行债券必须按照国家规定的法定程序办理，具体的要求是：（1）发行债券必须经过中国人民银行审核批准；（2）发行债券前必须公布章程和办法，并向中国人民银行报送规定的文件；（3）发行债券的总面值不得超过本企业自有资产的净值；（4）债券的利息率，一般可高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率；（5）债券的票面应载明：企业的名称、所在地；债券的票面金额；票面利率；还本期限和付款方式；利息的支付方式；债券的发行日期及编号等。2公司债券根据不同标准可分为不同的种类：（1）按付息方式分为登记债券和息票债券；（2）按归还期限分为一次归还和分期归还债券；（3）按有无担保分为抵押债券和信用债券；（4）按是否能转换为股票分为普通债券和可转换为股票债券等。（二）应付债券的账户设置企业发行债券应设置“应付债券”账户进行核算。企业发行债券的面值、溢价款、债券利息及分摊的折价款记入贷方，发行债券的折价款、分摊的溢价款及偿付的债券本息记入借方。余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本息。在“应付债券”账户下，应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细核算。企业发行债券时，应将债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。（三）债券发行的核算公司债券可以按面值发行，也可以溢价发行或折价发行，主要是根据债券的票面利率与市场利率的比较而决定。1按面值发行。当债券的票面利率与市场利率相同时，债券的价值与其面值相一致。例发行3年期债券50 000 000元，其票面利率为12，与市场利率相同，按票面值发行。会计分录为：借记“银行存款”50 000 000元，贷记“应付债券债券面值”50 000 000元。2溢价发行。当债券的票面利率高于市场利率时，债券的价格高于其票面金额发行，其差额可以用债券的现值来确定。例发行5年期的公司债券1 000万元，票面利率为12，每年付息一次，而市场利率为10%，应溢价发行。经查阅复利现值表，每1元5年期10利率的现值系数为06209，从年金现值表查悉，每1元5年期10利率的年金现值系数为37908，计算现值如下：（1）到期偿还本金1 000万元的现值为：10 000 000×06209=6 209 000（元）（2）按票面利率计算，5年期利息的年金现值为：（10 000 000×12）×37908=4 548 960（元）（3）债券发行价格为：6 209 0004+ 548 960=1O 757 960（元）溢价发行757 960元（10 757 960-10 000 000）。溢价发行时的会计分录如下：借：银行存款    10 757 960贷：应付债券债券面值    10 000 000债券溢价    757 9603折价发行。当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。例上例市场利率为13时，应折价发行。经查阅复利现值表，每1元5年期13利率的现值系数为05428，从年金现值表查悉，每1元5年期13利率的年金现值系数为35172，计算现值如下：（1）到期偿还本金1 000万元的现值为：10 000 000×05428=5 428 000（元）（2）5年期利息的年金现值为：（10 000 000×l2%）×35172=4 220 640（元）（3）债券发行价格为：5 428 000+4 220 640=9 648 640（元）折价发行351 360元（10 000 000-9 648 640）。折价发行时的会计分录如下：借：银行存款    9 648 640应付债券债券折价    351 360贷：应付债券债券面值    10 000 0004支付债券印刷费及代理发行的手续费，分别不同用途列入工程成本或财务费用，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（四）债券利息和债券溢价、折价摊销的核算企业发行的债券应按期计提利息，分别不同用途借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。债券的溢价和折价，实际上是整个债券归还期内利息费用的调整。如溢价发行的债券应按照溢价的金额分期摊销。摊销时借记“应付债券债券溢价”账户，应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。折价发行的债券，应将摊销的折价金额和应计利息之和借记“在建工程”、“财务费用”等账户，将摊销的折价金额贷记“应付债券债券折价”账户，将应计利息贷记“应付债券应计利息”账户。溢价或折价摊销额的计算分为直线法和实际利息法两种：1直线法：是将债券的溢价和折价平均分摊于各期，每期用相等的金额冲减（或增加）债券溢价（或折价）金额，计算简单易行，为大多数企业所采用。但没有考虑到溢价和折价的现值。例上例5年期10 000 000元溢价发行的债券，溢价金额为757 960元，每年应摊销757960/5=151 592元。其会计分录如下：借：在建工程    1 048 408应付债券债券溢价    151 592贷：应付债券应付利息    1 200 000例上例5年期10 000 000元折价发行的债券，折价金额为351 360元，每年应摊销351360/5=70 272元。其会计分录如下：借：在建工程    1 270 272贷：应付债券应计利息    1 200 000债券折价    70 2722实际利息法：是根据每期期初应付债券的账面价值用实际利率计算出实际利息，然后对应付债券票面价值用名义利率计算出名义利息，两者的差额即为摊销额。例如上例，第一期应付溢价债券的账面价值为10 757 960元，市场利率10，实际利息为10 757 960×10=1 075 796元，而名义利率为10 000 000×12=1 200 000元，因此第一期的债券溢价摊销额为1 200 000-1 075 796=124 204元。其会计分录如下：借：在建工程    1 075 796应付债券债券溢价    124 204贷：应付债券应计利息    1 200 000以后各期摊销余额类推。四、长期应付款的核算长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、从国外购进大型机器设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。（一）长期应付款的账户设置企业的各种长期应付款设立“长期应付款”账户进行核算，企业引进国外设备的价款或融资租入固定资产租赁费贷记本账户，归还价款本息或支付租赁费时借记本账户。期末余额在贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。“长期应付款”的明细账按应付款的种类设置。（二）采用补偿贸易方式引进国外设备价款的核算补偿贸易是由卖方提供设备或技术，而由买方以产品、加工劳务或等值商品进行全部或部分偿付的贸易形式。根据规定，在境外借款取得的外汇，允许在外汇指定银行开立现汇账户。1商业企业以补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等价款及国外运费的外币金额按结算日的国家汇率（或当月1日汇率）折合为人民币，借记“在建工程”、“材料物资”或“固定资产”等账户，贷记“长期应付款”账户。该项长期应付款应在月底根据当日外汇牌价结算人民币金额，与原来账面金额的差额，借（或贷）记“在建工程”或“财务费用汇兑损益”账户，贷（或借）记“长期应付款”账户。2企业以人民币支付引进设备的进口关税、国内运费和安装费时，借记“在建工程”、“材料物资”或“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“长期借款”账户（注：补偿贸易所需进口设备免征增值税）。3企业计提引进设备长期应付款利息时，按规定汇率折合成人民币，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“长期应付款”账户。长期应付款应于月底计算汇兑损益。4进口设备安装完毕并交付验收使用时，应将其全部价值，包括设备价款、进口运费、关税、国内运费及安装费等转入“固定资产”账户，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。5企业分期以出口物资或出口商品的价款偿还引进设备本金及利息时，借记“应收账款”账户，贷记“商品销售收入”账户，同时借记“长期应付款”账户，贷记“应收账款”账户。结清时，差额贷记“银行存款”或“应收账款”账户，外汇结算均以规定汇率折合人民币入账，与原账面的人民币差额记入“汇兑损益”账户。例某商业公司向国外某工厂引进高级加工设备及附件，支付国外运费（1）公司收到有关单据时分录如下：借：在建工程××设备   贷：长期应付款引进设备（2）该项设备到货时支付进口关税、国内运费及安装费。其会计分录如下：借：在建工程××设备  贷：银行存款  （3）长期应付款须每月计算汇兑损益，假设工程安装期及还款期内汇率均无变动，故不计算汇兑损益。（4）合同规定应付款利息率为10，6个月计算一次，安装完毕前共支付利息5 500美元110 000×10%×（6/12），按结息日汇率830元计算，折合人民币45 650元。会计分录如下：借：在建工程××设备贷：长期应付款一引进设备（5）设备安装完毕，经验收后投入使用会计分录如下：借：固定资产××设备   贷：在建工程××设备   （6）企业分期以该设备制成的出口商品偿还本息，会计分录如下：借：应收账款     贷：商品销售收入   同时：借：长期应付款引进设备   贷：应收账款×××（7）长期应付款尚有贷方余，计人民币，系结欠外商款，应结算为人民币偿还，会计分录如下：借：长期应付款引进设备贷：银行存款   （三）应付融资租入固定资产租赁的核算企业融资租入固定资产所支付的租赁费，实际上具有分期支付固定资产价款的性质，因此作为资本支出处理。租赁费一般要高于购置设备的费用，包括设备价款、租赁手续费及垫付资金利息。租赁期满后，一般由企业作价购入。对租入固定资产处在安装调试阶段尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的租金、利息及手续费，计入租入固定资产的成本，企业取得固定资产的所有权时，应另付一笔转让费，也计入固定资产的成本。企业支付融资租赁费时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；支付安装费时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；支付融资租赁费时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户；不需要安装即可交付使用的，可借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款”账户。第 9 页 共 9 页