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21年高级会计考试试题及答案7节21年高级会计考试试题及答案7节 第1节甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。 ( 1) 2022正11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下： 开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。 公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。 前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。 公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。 (2) 根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务： 2022正12月1日，甲公司与境外A公司签定台同，约定于2022年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日，日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同，台同金额5000000美元，约定汇率为1美元=6. 28元人民币；该日即期汇率1美元=6 .25元人民币。2022年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2022正12月31日，1个月美元对人民币远期汇率1美元=6 .29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5 .4%；2022年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.3 5元人民币。 假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点： 将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。 将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。 将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。 假定不考虑其他因素。 要求：根据资料(1)，逐项判断甲公司至项观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案：解析：1.观点存在不当之处。 不当之处：确保套期保值业务零风险。 理由；套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。 观点无不当之处。 观点存在不当之处。 不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。 理由：套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。观点存在不当之处。 不当之处：公司利用银行信贷资生从事套期保值。 理由：公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金：公司不得利用银行信贷资生从事套期保值。甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并已实行国库集中支付制度。2022年6月，甲单位拟购买一批专用实验设备（不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用竞争性谈判方式采购。经调查，甲单位成立的竞争性谈判小组的组成人员李某是其中一家供应商B公司法人代表的直系亲属。要求：请指出上述处理是否正确。答案：解析：甲单位的处理不正确。理由：政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。2×18年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×19年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8 000万元，其中，人员经费3 500万元、日常公用经费4 500万元。财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。答案：解析：甲科研所财务处做法不正确；理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。甲事业单位2022年2月20日从年初经过遴选的A供应商购入一批价值为20万元的材料，该批材料已经于购入当月验收入库，因合同约定按季度结算材料款，材料款尚未支付；2022年3月31日经计算3月份因开展专业业务活动领用上月购入的材料5万元。假定不考虑增值税因素。甲事业单位2022年2月20日购入材料验收入库时，增加库存物品和应付账款各20万元；2022年3月31日结转发出材料成本时，增加事业支出5万元，减少库存物品5万元。答案：解析：甲事业单位的会计处理存在不当之处。理由：2022年3月31日结转发出材料成本时，应增加业务活动费用5万元，减少库存物品5万元。(2022年)甲单位为一家省级事业单位，自2022年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2022年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（4）张某：本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认为负债，在预算会计中不做处理。要求：分别判断事项（4）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由（5）李某：上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算会计中计入当期预算收入。假定不考虑其他因素。要求：分别判断事项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由答案：解析：事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。理由：在财务会计中确认为资产或：在财务会计中计入在建工程或：在财务会计中计入固定资产成本或：在财务会计中予以资本化。事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中不做相关会计处理。答案解析参考分录如下：财务会计：批准时：借：单位管理费用贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款预算会计（实际支付时）：借：事业支出贷：资金结存事项（3）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理正确。事项（4）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中计入当期预算收入。或：在预算会计中计入债务预算收入。事项（5）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理不正确。理由：在财务会计中确认为负债。或：在财务会计中计入其他应付款。理由：在预算会计中不做相关会计处理。H公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，H公司紧紧抓住21世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展，H公司发生的相关业务如下：假定不考虑其他因素。资料一：2×14年分别并购了G公司和N公司两家公司并实现了全资控股，实现并购前，H公司和G公司之间不存在任何关联方关系；N公司与H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；N公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H公司继续利用旗下G公司和N公司实现规模扩张。要求：1.根据资料一，请判断H公司合并G公司和N公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。资料二：G上市公司于2×16年4月5日取得F公司（投资前不存在任何关联关系）20%的股份，成本为2亿元，当日F公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，G公司对F公司财务和生产经营决策具有重大影响。2×16年G公司确认对F公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元（以后期间可以转入损益）。在此期间，F公司未宣告发放现金股利或进行利润分配，不考虑税费的影响。2×17年2月28日，G公司以6亿元的价格进一步收购了F公司40%股份，购买日F公司可辨认净资产公允价值为14亿元，原20%股权的公允价值为2.8亿元。要求：2.根据资料二，回答以下问题：（1）判断G公司合并F公司的合并类型并计算2×17年2月28日G公司个别报表中的长期股权投资金额。（2）计算2×17年2月28日G公司编制合并报表形成的商誉。（3）如果购买日F公司可辨认净资产公允价值为16亿元，并且原20%股权的公允价值为3亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少？资料三：N公司为实现上市目的，选择Q上市公司作为借壳对象，2×16年6月30日实现了对Q公司的合并。合并前Q上市公司除货币资金1000万元以外，仅剩待处理的2000万元库存商品（公允价值与账面价值相等）和未收款项6000万元（公允价值与账面价值相等）；此外公司还承担4000万元的债务。合并前，Q公司股本为4000万股，选择对N公司定向增发6000万股股票换取N公司3000万股的全部股份。已知N公司股票评估价为每股40元，Q公司股价为每股20元；合并后新公司当年共实现利润4000万元，合并前N公司利润也为4000万元。要求：3.根据资料三，回答如下问题：（1）请确定本次交易的购买方，并给出理由。（2）判断本次交易是否形成商誉，如果不形成，请说明理由；如果形成，请计算本次交易形成的商誉。（3）请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。答案：解析：1.（1）H公司合并G公司属于非同一控制下企业合并。理由：H公司、G公司之间不存在任何关联方关系。（2）H公司合并N公司属于同一控制下企业合并。理由：N公司与H公司同受A公司控制，N公司和H公司并购前存在同一最终控制方2. （1）G公司与F公司之前不具有任何关联关系，因此当G公司取得F公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并；由于G公司是两次交易才实现了合并，因此，属于多次交易实现的企业合并。G公司个别报表长期股权投资为：20.160.0468.2（亿元）（2）G公司合并报表中的合并成本为8.8亿元（2.86）；取得的可辨认净资产公允价值份额为8.4亿元（14×60%）；故商誉为0.4亿元（8.88.4）。（3）如果购买日F公司可辨认净资产公允价值为16亿元，并且原20%股权的公允价值为3亿元，则合并时的合并成本为9亿元（36），取得的可辨认净资产公允价值份额为9.6亿元（16×60%），故营业外收入为0.6亿元。此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2亿元调整为3亿元，即形成0.8亿元的投资收益；同时，需要将原400万元的其他综合收益，转出计入投资收益，即0.04亿元，因此对合并报表损益影响总金额为1.44亿元（0.60.80.04）。3. （1）本次交易的购买方为N公司。理由：尽管Q上市公司发行股票购买了N公司，但由于发行的股权（6000万股）远超Q公司原股份（4000万股），因此Q公司是法律上的购买方，而N公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。（2）本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司Q仅持有货币资金、库存商品等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。（3）合并年度的每股收益4000/（6000×0.510000×0.5）0.5（元）前一年度比较报表每股收益4000/60000.67（元）21年高级会计考试试题及答案7节 第2节甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2022 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2022 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2022 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入 A 上市公司 20的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为 1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2022 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2022 年 11 月 1 日起，对 A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2022 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2 亿元。甲集团公司 2022 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2022 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2022 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司 2022 年购入 A 上市公司股权、拍卖拍得 B 上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。答案：解析：甲集团公司 2022 年购入 A 上市公司股权属于企业合并（1 分），且属于非同一控制下的企业合并。（1 分）集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集理由：甲集团公司和 A 上市公司在合并前不存在关联方关系. （1 分）或：甲集团公司和 A 上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。（1 分）甲集团公司并购 A 上市公司的购买日为 2022 年 11 月 1 日。（1 分）甲集团公司拍卖拍得 B 上市公司股权不属于企业合并。（2 分）甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2022年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2022年末资产负债率已经高达80%，同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2022年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：1.根据财务总监的发言，指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。2.根据财务总监的发言，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。答案：解析：1.不满足。理由：甲公司的资产负债率为80%，表明其净资产率为20%，而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%或：资产负债率不应高于70%。2.存在不当之处。理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内或：财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务。甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产 100 亿元，净资产 36 亿元，最近 3 年净资产收益率平均超过了 10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排 2 亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长 20%以上;但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于 1 亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于 50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的 80%，有意与甲公司设立合资企业。1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限 10 年，注册资本 1 亿元，其中欧龙公司占 50%，以价格为 2 000 万元的专有技术和价格为 3 000 万元的设备投入;甲公司以 5 000 万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的 8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第 1 年、第 2 年、第 3 年的净利润分别为 2 040 万元、2 635 万元、3 700万元，第 410 年各年的净利润均为 5 750 万元。(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用 10 年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零;专有技术按 10 年平均摊销。要求：假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施?答案：解析：存在的问题与应采取的措施(1)在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。(2)甲公司虽然占有 50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。(3)合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。(4)加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。(5)欧龙公司已将技术作价入股(每年分得红利)，再收取技术提成费是重复收费。甲公司应在合资协议中取消该条款。(6)欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。厂房的租金要按市场价收取。甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一，现在正准备积极实施海外并购。公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件：应为集成电路设计商，位于产业链上游，且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；具有强大的市场营销网络。经论证，初步选定海外乙公司作为并购目标。 要求：根据上述资料，从经营协同效应的角度，指出甲公司并购乙公司的并购动机。答案：解析：并购动机：纵向一体化；资源互补。某企业计划进行新生产线投资，两年前为此发生市场调研费100万元。该生产线投资500万元，建设起点一次投入，建设期1年，经营期5年，每年营业现金流量300万元，年均收益100万元。公司的加权平均资本成本为8%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为10%。为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。要求：1.计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。2.计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点。3.如果用内含报酬率法评价该项目，指出其决策规则。4.指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点。答案：解析：1.净现值300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）500533.86（万元）现值指数300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）/5002.07净现值大于零，现值指数大于1，该项目可行。2.会计收益率100/500×100%20%非折现回收期1500/3002.67（年）非折现回收期法的缺点：未考虑回收期后的现金流量；未考虑资本的成本，即在计算回收期时未使用债务或权益资金的成本进行折现计算。会计收益率法的缺点：没有考虑货币的时间价值。3.内含报酬率法的决策规则：内含报酬率大于该项目考虑风险后的加权平均资本成本10%，即为可行。4.情景分析法。优点是注重情景发展的多种可能性，降低决策失误对企业造成的影响，对决策事项的可参考性更强。缺点在于主观性较强，对于情景数据的准确性、逻辑性及因果关系的建立要求较高。2022 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资本 1000 万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3 月，A 公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8 月，A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12 月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2022 年 4 月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。2022 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。要求：根据企业所得税法有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?答案：解析：王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的 15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除 50%。21年高级会计考试试题及答案7节 第3节（2022年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2022年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：（1）2022年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。（2）2022年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第24号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。（3）2022年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2022年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2022年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2022年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2022年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2022年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。假定不考虑其他因素。要求：1.逐项判断资料（1）至（2）中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。2.根据资料（3），判断甲公司2022年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。答案：解析：1.资料（1）会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。资料（2）会计处理正确。2.会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2022年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。甲公司成立于1997年，是一家主营高档精纺呢绒、高档西服、职业服的生产和销售，以及品牌服装经营的大型现代化男性服装企业。2022年初，甲公司召开战略分析及投、融资战略专题会议。有关人员发言要点如下：（1）发展部经理。为应对国际金融危机的影响，落实国家保增长、扩内需、调结构的总体要求，确保纺织工业的稳定发展，国务院发布了纺织工业调整和振兴规划。该规划作为纺织工业综合性应对措施的行动方案，为我国服装行业创造了良好的外部环境。近年来我国经济增长速度明显，形势良好，服装产业因此拥有良好的发展前景。2022年，我国城镇化率首次突破50%，达到51.3%，城镇化的进程使得越来越多的百姓收入增加，促进了对服装的消费。随着时代的发展，计算机技术越来越多地被应用于各行各业，服装作为传统的劳动密集型产业也在加快技术革新步伐。（2）投资部经理。随着消费升级和二胎政策的落实，儿童服装市场正在迎来新的增长爆发点。2022年4月，公司将通过全资子公司以6.6亿元受让乙婴童用品有限公司（乙公司在婴童用品市场占有率第一）44%股权。此外，今年将关闭位于A市中心的旗舰店，该旗舰店租金高、进店客流量有限，门店经营成本高，关闭目的在于提高门店的效率。（3）融资部经理。2022年12月，公司收到证监会关于核准甲公司公开发行股份的批复，核准公司公开发行30亿元新股，这30亿元将用于信息化建设、提高仓储物流效率等。假定不考虑其他因素。?、根据发展部经理发言，运用PESTEL分析法分析甲公司所面临的外部宏观环境。?、根据投资部经理发言，指出甲公司的投资战略选择，并说明理由。?、根据融资部经理发言，指出甲公司基于融资方式的战略选择类型，并说明其优缺点。答案：解析：1. 政治环境因素。国务院发布纺织工业调整和振兴规划，为我国服装行业创造了良好的外部环境。（0.75分）经济环境因素。近年来我国经济增长速度明显，形势良好，服装产业因此拥有良好的发展前景。（0.75分）社会环境因素。城镇化进程使得越来越多的百姓收入增加，促进了对服装的消费。（0.75分）技术环境因素。随着时代的发展，计算机技术越来越多地被应用于各行各业，服装作为传统的劳动密集型产业也在加快技术革新步伐。（0.75分）2.（1）间接投资战略。（1分）理由：2022年4月，公司将通过全资子公司以6.6亿元受让乙婴童用品有限公司（乙公司在婴童用品市场占有率第一）44%股权。（1分）（2）盘活资产存量的投资战略。（1分）理由：今年将关闭位于A市中心的旗舰店，提高门店效率。（1分）3. 股权融资战略。（1分）优点：当企业需要的资金量比较大时，股权融资就占很大优势，不像债权融资那样需要定期支付利息和本金，仅仅需要在企业盈利时向股东支付股利。（1分）缺点：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本比较高。（1分）某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2022 年 5 月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照 2022 年财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知以及财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了 2022 年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。1.模拟编制预算资料如下：(1)卫生局本级人员经费预算 1 000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算 2 000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算 150 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列人“商品和服务支出”类。(5)卫生局本级离退休经费预算 100 万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。(6)所属医院日常办公经费预算 300 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(8)所属医院住房公积金经费预算 100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算 50 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(10)所属护士学校助学金经费预算 100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。2.卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容从 2022 年 1 月 1 日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整：(1)“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。(2)“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。要求：分析、判断该卫生局模拟编制的 2022 年度支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确?如不正确，请说明正确的分类。答案：解析：(1)正确。(2)正确。(3)不正确。按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。(4)不正确。按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(5)不正确。按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。(6)正确。(7)正确。(8)正确。(9)不正确。按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。(10)不正确。按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司100%股权。甲公司估计价值20亿元，乙公司的估计价值为5亿元，要求转让出价6亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到28亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。要求：（1）从并购双方行业相关性划分，指出并购类型。（2）计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。答案：解析：（1）横向并购。（2）并购收益28（205）3（亿元）并购溢价651（亿元）并购净收益310.51.5（亿元）并购净收益大于0，从财务管理角度分析，并购交易可行。甲公司为一家大型集团公司，旗下业务包括农业机械设备、厨具小家电、电动车等的生产与销售，下设A、B、C三个子公司。三个子公司的有关情况如下所示：（1）A公司主要生产制造农业机械设备。相对于农业发达国家来说，目前我国农业机械化水平还比较低。随着农村产业化进程的加快，一些科技含量高的农机设备将会成为未来一个相当长时期的消费热点。但是我国农村人