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中级会计实务第六章无形资产第1页，此课件共82页哦近三年考试情况年份题型2009年2010年2011年单选题1题1分1题1分2题2分多选题1题2分1题2分-合计2题3分2题3分2题2分第2页，此课件共82页哦本章内容结构无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发支出的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置和报废第3页，此课件共82页哦第一节 无形资产的确认和初始计量u一、无形资产概述u无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。第4页，此课件共82页哦序号序号无形资产种类无形资产种类定义定义要点提示要点提示1专利权国家专利主管机关授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。申请专利过程中的申请费、律师费都应计入专利权的成本2非专利技术专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利，可以带来经济利息的技术及诀窍。-无形资产的内容第5页，此课件共82页哦序号序号无形资产种类无形资产种类定义定义要点提示要点提示3商标权专门在某类制定的商品或产品上使用的特定的名称或团的权利。广告费计入当期损益不能作为商标成本。4著作权作者对其创作的文学、科学和技术作品依法享有的某些特殊权利。包括：精神权利和经济权利5土地使用权国家准许某一企业或单位在一定期间内多国有土地享有开发、利用、经营的权利。-续表-1第6页，此课件共82页哦序号序号无形资产种类无形资产种类定义定义要点提示要点提示6特许权企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是溢价企业接受另一家企业使用其商票、商号、技术秘密权利。-续表-2第7页，此课件共82页哦u无形资产的特征：u由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源；u无形资产不具有实物形态；u无形资产具有可辨认性；u非货币性长期资产。第8页，此课件共82页哦u二、无形资产的确认条件u与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；u该无形资产的成本能够可靠地计量。第9页，此课件共82页哦u【例题单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。u A.将自创的商誉确认为无形资产uB.将企业的客户关系确认为无形资产uC.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产uD.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产u【答案】D第10页，此课件共82页哦u三、无形资产初始计量无形资产初始计量投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外自行开发的无形资产成本包括满足资本化条件至达到预定可使用状态的支出总额非货币性交换或债务重组方式按照非货币性交换或债务重组的原则处理外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。第11页，此课件共82页哦u为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。u购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。u实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。要点提示第12页，此课件共82页哦土地使用权的处理土地使用权自用无形资产出租投资性房地产与固定资产一同购入不能准确划分固定资产开发商品房存货第13页，此课件共82页哦【例题判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】第14页，此课件共82页哦u【例题判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）u【答案】u【解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。第15页，此课件共82页哦u【例题多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2011年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2011年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2012年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2012年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2012年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2012年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。第16页，此课件共82页哦uA.甲地块的土地使用权uB.乙地块的土地使用权uC.丙地块的土地使用权uD.丁地块的土地使用权u【答案】BCu【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。第17页，此课件共82页哦第二节 内部研究开发支出的确认和计量u一、研究阶段和开发阶段的区分u对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。第18页，此课件共82页哦u（一）研究阶段u研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。u研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。u在这一阶段不会形成阶段性成果。第19页，此课件共82页哦u（二）开发阶段u开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。u相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。第20页，此课件共82页哦u二、研究支出与开发支出的确认研究阶段开发阶段无形资产全部费用化满足条件资本化不满足条件费用化第21页，此课件共82页哦u（一）研究阶段支出u基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。第22页，此课件共82页哦u（二）开发阶段支出u基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。第23页，此课件共82页哦u根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件：u1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。u2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。u3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。u4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。u5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第24页，此课件共82页哦u无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益（管理费用）。要点提示第25页，此课件共82页哦u三、内部开发无形资产成本的计量u内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括材料、人工，以及所负担的一些费用。第26页，此课件共82页哦u（1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。u（2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。u（3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。要点提示第27页，此课件共82页哦u四、内部研发无形资产的会计处理研发无形资产研究阶段费用化支出管理费用开发阶段资本化支出费用化支出无形资产管理费用【注】若无法准确划分开发阶段和研究阶段应将开发费用全部费用化。第28页，此课件共82页哦具体的会计处理如下：1.研究阶段借：研发支出费用化支出 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬借：管理费用 贷：研发支出费用化支出第29页，此课件共82页哦2.开发阶段借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬借：无形资产 贷：研发支出资本化支出借：管理费用 贷：研发支出费用化支出第30页，此课件共82页哦u费用化支出，应当在每期期末结转为“管理费用”。u资本化支出，在改资产达到预定可使用状态时转为“无形资产”。要点提示第31页，此课件共82页哦【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。（2011年）A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B第32页，此课件共82页哦【例例6-1】20 x9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2x10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：第33页，此课件共82页哦(1)20 x9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支出为7500000元。(2)2x10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。第34页，此课件共82页哦本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。第35页，此课件共82页哦甲公司的账务处理为：(1)20 x9年度发生研发支出借：研发支出xx技术费用化支出9750000资本化支出7500000贷：原材料9000000应付职工薪酬4500000累计折旧750000银行存款3000000第36页，此课件共82页哦(2)20 x9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用9750000贷：研发支出xx技术费用化支出9750000第37页，此课件共82页哦(3)2x10年1月份发生研发支出借：研发支出xx技术资本化支出1370000贷：原材料800000应付职工薪酬500000累计折旧50000银行存款20000第38页，此课件共82页哦(4)2x10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产xx技术8870000贷：研发支出xx技术资本化支出8870000第39页，此课件共82页哦u【例题多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（）。uA.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出uB.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益uC.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产uD.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化u【答案】ABD第40页，此课件共82页哦第三节 无形资产后续计量u一、无形资产使用寿命的确定u无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产寿命有限的无形资产寿命不可预计的无形资产第41页，此课件共82页哦u估计无形资产使用寿命应考虑的因素u1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；u2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；u3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；u4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；第42页，此课件共82页哦u5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；u6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；u7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。第43页，此课件共82页哦u 无形资产使用寿命的确定（按照以下顺序确定）u 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。u如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。第44页，此课件共82页哦u【注】如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。第45页，此课件共82页哦u没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断。（如专家论证、历史经验）u经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。第46页，此课件共82页哦u(三)无形资产使用寿命的复核u企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按照会计估计变更进行处理。第47页，此课件共82页哦u二、使用寿命有限的无形资产摊销u使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。第48页，此课件共82页哦u应摊销金额u无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。第49页，此课件共82页哦u无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：u1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；u2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第50页，此课件共82页哦u摊销期和摊销方法u无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。（当月增加当月不提，当月减少当月提）u企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。第51页，此课件共82页哦u具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。u企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。第52页，此课件共82页哦u(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理u无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。第53页，此课件共82页哦u借：管理费用u制造费用u其他业务成本u贷：累计摊销具体会计分录第54页，此课件共82页哦【例例6-2】20 x9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75000000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该项专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值为零，并按年采用直线法摊销。第55页，此课件共82页哦u本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年)，则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。第56页，此课件共82页哦甲公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时借：无形资产专利权75000000贷：银行存款75000000(2)按年摊销时借：制造费用专利权摊销7500000贷：累计摊销7500000第57页，此课件共82页哦u2x11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该项专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2x11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45000000元(7500000060%)，并按会计估计变更进行处理。第58页，此课件共82页哦2x11年该项无形资产的摊销金额为5000000元(750000007500000245000000)3。甲公司2x11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销5000000贷：累计摊销5000000第59页，此课件共82页哦u三、使用寿命不确定无形资产减值测试u对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。第60页，此课件共82页哦【例例6-3】20 x9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元(其中符合资本化条件的支出为2000000元)。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。第61页，此课件共82页哦u由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。u2x10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2x10年年底，该非专利技术的可收回金额为1800000元。第62页，此课件共82页哦甲公司的账务处理为：(1)20 x9年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术2000000贷：研发支出资本化支出2000000(2)2x10年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术 200000贷：无形资产减值准备非专利技术200000第63页，此课件共82页哦u【例题单选题】甲公司2008年年初开始进行新产品研究开发，2008年度投入研究费用300万元，2009年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年，采用直线法摊销。则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（）万元。A.55 B.66C.80 D.96u【答案】Bu【解析】年摊销额=（600+60）10=66万第64页，此课件共82页哦u【例题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）uA.该专利权的摊销金额应计入管理费用uB.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核uC.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核uD.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量u【答案】BCD第65页，此课件共82页哦u【例题判断题】企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（）u【答案】u【解析】寿命不能确定的无形资产不计提摊销。第66页，此课件共82页哦u【例题判断题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（）u【答案】u【解析】无形资产摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用多种摊销方法，并不一定是采用直线法分期平均摊销。第67页，此课件共82页哦第四节 无形资产的处置和报废u一、无形资产的出租u无形资产出租租金收入计入“其他业务收入”，成本摊销计入“其他业务成本”。u租金应交的营业税计入“营业税金及附加”。第68页，此课件共82页哦u借：银行存款u贷：其他业务收入u借：其他业务成本u贷：累计摊销u借：营业税金及附加u贷：应交税费应交营业税具体会计处理第69页，此课件共82页哦u【例例6-4】20 x9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20 x8年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。第70页，此课件共82页哦甲公司的账务处理为：(1)每年取得租金借：银行存款150000贷：其他业务收入出租商标权150000第71页，此课件共82页哦(2)按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本商标权摊销120000营业税金及附加(1500005%)7500贷：累计摊销120000应交税费应交营业税7500第72页，此课件共82页哦u二、无形资产的处置u企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。第73页，此课件共82页哦u借：银行存款u累计摊销u无形资产减值准备u营业外支出u贷：无形资产u应交税费应交营业税u营业外收入具体会计处理第74页，此课件共82页哦u【例例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1200000元，应交纳的营业税为60000元(不考虑其他税费)。该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。第75页，此课件共82页哦甲企业的账务处理为：借：银行存款1200000累计摊销1800000无形资产减值准备商标权300000贷：无形资产商标权3000000应交税费应交营业税60000营业外收入处置非流动资产利得240000第76页，此课件共82页哦u三、无形资产的报废u如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。第77页，此课件共82页哦u借：累计摊销u无形资产减值准备u营业外支出u贷：无形资产具体会计处理第78页，此课件共82页哦u【例例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。第79页，此课件共82页哦甲企业的账务处理为：借：累计摊销5400000无形资产减值准备专利权2400000营业外支出处置非流动资产损失1200000贷：无形资产专利权9000000第80页，此课件共82页哦u【例题单选题】2011年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2011年度因该专利权形成的营业利润为（）万元。uA.-2B.7.5C.8D.9.5u【答案】u【解析】营业利润10-10/5-10*5%=7.5万元第81页，此课件共82页哦u【例题多选题】下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（）。uA.将内部产生的品牌确认为无形资产uB.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出uC.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本uD.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销u【答案】ABC第82页，此课件共82页哦