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管理会计第九章标准成本本讲稿第一页，共八十页标准成本制度与预算成本制度标准成本制度与预算成本制度p相同相同n面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计n企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准企业管理控制、业绩评价工具，主要通过实际结果与预算或标准比较，差异分析，采取相应措施纠正比较，差异分析，采取相应措施纠正p不同不同n标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生标准成本：执行一个单位的业务量或工作所耗用的资源量。如生产单位产品的标准机时数产单位产品的标准机时数n预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总成本计划预算成本：对某个成本中心所作的总成本计划。如某车间总成本计划n标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动标准成本制度适用于产量可计量、反复进行的生产活动n预算成本制度可用于企业所有职能管理部门预算成本制度可用于企业所有职能管理部门本讲稿第二页，共八十页目目标标p描述标准成本系统内容描述标准成本系统内容p理解标准成本定义及制订方法理解标准成本定义及制订方法p掌握成本差异计算方法掌握成本差异计算方法p描述成本差异形成的原因描述成本差异形成的原因p了解成本差异账务处理过程了解成本差异账务处理过程本讲稿第三页，共八十页第一节第一节概概述述一、关于标准成本控制系统一、关于标准成本控制系统p1911，美国工程师泰罗，美国工程师泰罗科学管理科学管理：计件工资制和标准化原理：计件工资制和标准化原理控制生产工人工作效率；控制生产工人工作效率；p工程师埃默森提出标准人工成本法工程师埃默森提出标准人工成本法p甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本甘特把标准成本推广到材料及制造费用，提出制定标准材料成本和标准制造费用和标准制造费用p1919，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准，美国全国成本会计师协会成立，由工程师和会计组成，准备推广标准成本制度备推广标准成本制度p由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际由于首先提出标准成本的工程师原意在于用标准成本控制实际成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合成本发生，提高生产效率，没有考虑与会计结合p1930后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结后，工程师与会计师达成一致，把标准成本同会计财务处理结合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度合起来，并逐步形成了完整的标准成本制度本讲稿第四页，共八十页p思想思想生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较成本差异例外管理原则成本差异例外管理原则p内容内容标准成本制定：标准成本制定：每一成本项目制定标准支出每一成本项目制定标准支出差异计算分析：差异计算分析：实际成本与标准成本比较实际成本与标准成本比较成本差异处理：成本差异处理：账务处理与总结经验教训账务处理与总结经验教训本讲稿第五页，共八十页标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。算相联系。本讲稿第六页，共八十页p标准成本（标准成本（standard cost)standard cost)以产品设计阶段所确定的最优设计和工以产品设计阶段所确定的最优设计和工艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企艺方案为基础，根据料、工、费合理损耗，在企业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该业现有生产工艺技术水平下，进行有效经营应该发生的成本。发生的成本。p衡量成本水平的科学尺度衡量成本水平的科学尺度p考核业绩的重要依据考核业绩的重要依据本讲稿第七页，共八十页标准成本类型标准成本类型p理想标准成本理想标准成本p企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准企业生产技术和经营管理处于最佳状态的标准p理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时理论业绩标准：在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不的生产要素消耗量，最熟练工人全力以赴，不存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的存在废品损失、停工时间等条件下可能实现的最优业绩。最优业绩。p用途：提供一个完美目标（战略目标）用途：提供一个完美目标（战略目标）本讲稿第八页，共八十页标准成本类型标准成本类型p正常标准成本正常标准成本p正常生产经营条件下应达到的水平正常生产经营条件下应达到的水平p根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经根据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准营能力利用程度制订的标准p反映了一定的平均值、平均水平反映了一定的平均值、平均水平本讲稿第九页，共八十页标准成本类型标准成本类型p现实标准成本现实标准成本p在现有生产条件下应达到的水平在现有生产条件下应达到的水平p根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、根据现在所采用的价格水平、生产耗用量、生产经营能力利用程度而制定的标准成本生产经营能力利用程度而制定的标准成本p接近实际成本接近实际成本本讲稿第十页，共八十页第二节第二节标准成本的制定标准成本的制定标准成本的一般公式标准成本的一般公式本讲稿第十一页，共八十页p先制定直接材料和直接人工标准成本先制定直接材料和直接人工标准成本p其次确定制造费用的标准成本其次确定制造费用的标准成本p最后确定单位产品的标准成本最后确定单位产品的标准成本用量标准用量标准用量标准用量标准价格标准价格标准价格标准价格标准单位产品材料单位产品材料单位产品材料单位产品材料消耗量消耗量消耗量消耗量单位产品直接单位产品直接单位产品直接单位产品直接人工工时人工工时人工工时人工工时原材料原材料原材料原材料单价单价单价单价小时小时小时小时工资率工资率工资率工资率小时制造费用小时制造费用小时制造费用小时制造费用分配率分配率分配率分配率本讲稿第十二页，共八十页直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定 直接材料标准成本应区分直接材料标准成本应区分直接材料价格标直接材料价格标准准和和直接材料耗用量标准直接材料耗用量标准预计制定。预计制定。本讲稿第十三页，共八十页直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定p直接材料价格标准直接材料价格标准取得某种材料应支付的单位价格：买价+采购费用p直接材料用量标准（材料消耗定额）直接材料用量标准（材料消耗定额）生产技术部门在一定条件下所确定的单位产品所耗用的各种直接材料的数量包括构成产品实体的材料数量，在正常情况下所允许发生的材料损耗，及生产中不可避免的废品所耗的材料数量本讲稿第十四页，共八十页直接材料标准成本制定直接材料标准成本制定p直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定某产品直接材料标准成本 =（直接材料用量标准直接材料价格标准）本讲稿第十五页，共八十页例：产品直接材料标准成本的制定例：产品直接材料标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2008年甲产品消耗的年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。直接材料资料如下表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。本。本讲稿第十六页，共八十页甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料标标准准品品种种A材料材料B材料材料预计发票单价预计发票单价装卸检验等成本装卸检验等成本直接材料价格标准直接材料价格标准(元元/千克千克)3023240343材料设计用量材料设计用量允许损耗量允许损耗量直接材料用量标准直接材料用量标准(千克千克/件件)50015017002702本讲稿第十七页，共八十页单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元元/件件)本讲稿第十八页，共八十页 直接人工标准成本应区分直接人工标准成本应区分直接人工价格直接人工价格标准标准和和人工工时耗用量标准人工工时耗用量标准两个因素予以两个因素予以制定。制定。直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定本讲稿第十九页，共八十页直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定p直接人工用量标准直接人工用量标准 （工时用量标准）（工时用量标准）p在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间p包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工p直接人工价格标准（标准工资率）直接人工价格标准（标准工资率）p计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预计件工资制：指预定的每件产品支付的工资除以标准工时或者预定的小时工资率定的小时工资率p月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率月工资制：根据月工资额和可用工时总量计算标准工资率本讲稿第二十页，共八十页p直接人工标准成本的制定p单位产品的直接人工标准成本=（各项作业的工时用量标准相应的标准工资率）直接人工标准成本制定直接人工标准成本制定本讲稿第二十一页，共八十页例：产品直接人工标准成本的制定例：产品直接人工标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2008年甲产品消耗的直年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。接人工资料如下表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。准成本。本讲稿第二十二页，共八十页甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料标标准准工序工序第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序每人月工时（每人月工时（8小时小时22天）天）生产工人人数生产工人人数每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额工资率标准工资率标准(元元/小时小时)应付福利费提取率应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准直接人工价格标准(元元/小时小时)91.2114加工时间加工时间(人工小时人工小时/件件)休息时间休息时间(人工小时人工小时/件件)其他时间其他时间(人工小时人工小时/件件)45413532直接人工用量标准直接人工用量标准(人工小时人工小时/件件)5040本讲稿第二十三页，共八十页第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本91.2504560(元元/件件)第二工序直接人工标准成本第二工序直接人工标准成本114404560(元元/件件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元元/件件)本讲稿第二十四页，共八十页制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定p变动制造费用的标准成本变动制造费用的标准成本p变动制造费用的数量标准变动制造费用的数量标准p通常采用单位产品直接人工工时标准通常采用单位产品直接人工工时标准p变动制造费用的价格标准变动制造费用的价格标准p每一工时变动性制造费用的标准分配率每一工时变动性制造费用的标准分配率 变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=变动性制造费用总数变动性制造费用总数/直接人工标直接人工标准总工时准总工时p变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本=单位产品的直接人工工时单位产品的直接人工工时每小时变动性制造费用的标准每小时变动性制造费用的标准分配率分配率 本讲稿第二十五页，共八十页制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定p固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准成本p变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本变动成本法：固定性制造费用不计入产品成本不需制不需制定定p完全成本法：固定性制造费用计入产品成本完全成本法：固定性制造费用计入产品成本需要制定需要制定p固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准固定性制造费用用量标准与变动性制造费用用量标准相同相同p固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率固定性制造费用的价格标准：每小时的标准分配率固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率=固定性制造费用总数固定性制造费用总数/直接人工直接人工标准总工时标准总工时本讲稿第二十六页，共八十页p固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本=单位产品的直接人工小时单位产品的直接人工小时每小时固定性制造每小时固定性制造费用的标准分配率费用的标准分配率制造费用标准成本的确定制造费用标准成本的确定本讲稿第二十七页，共八十页例：产品制造费用标准成本的制定例：产品制造费用标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2008年甲产品消耗的制造费用资料年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。如下表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。本讲稿第二十八页，共八十页甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料标标准准部部门门第一车间第一车间第二车间第二车间制造费用预算制造费用预算(元元)变动性制造费用预算变动性制造费用预算间接材料费用间接材料费用间接人工费用间接人工费用水电费用水电费用固定性制造费用预算固定性制造费用预算管理人员工资管理人员工资折旧费折旧费其他费用其他费用预算的标准工时（机器小时）预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准用量标准(机器小时机器小时/件件)6080本讲稿第二十九页，共八十页第一车间：第一车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率316800/2112015(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率422400/2112020(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602100（元（元/件件)本讲稿第三十页，共八十页第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率394240/2816014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率619520/2816022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本36802880（元（元/件件)单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元元/件件)本讲稿第三十一页，共八十页产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制已知：依前例有关已知：依前例有关A企业甲产品各个成本企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。项目的标准成本资料。要求：编制该企业要求：编制该企业2008年甲产品的标准年甲产品的标准成本单。成本单。本讲稿第三十二页，共八十页项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件本讲稿第三十三页，共八十页第三节：差异的计算与分析第三节：差异的计算与分析p成本差异成本差异(cost variance)(cost variance)：生产经营过程中发生的实际成生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额本偏离预定的标准成本所形成的差额 。p差异分析差异分析n查明是什么差异，数额有多大查明是什么差异，数额有多大n通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因通过调查研究，弄清楚发生差异的具体原因n追究责任，采取措施，改进成本控制追究责任，采取措施，改进成本控制本讲稿第三十四页，共八十页直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 本讲稿第三十五页，共八十页成本差异分析的一般原理成本差异分析的一般原理p成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量标准价格标准价格+实际数量实际数量标准价格标准价格-标准数量标准数量标准价格标准价格 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）+（实（实际数量际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格 =价格差异价格差异+数量差异数量差异本讲稿第三十六页，共八十页 价格差异价格差异数量差异数量差异实际价格实际价格标准价格标准价格实际数量实际数量标准数量标准数量数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格价格差异价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际数量实际数量价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素价格差异是由于材料单价、小时工资率和小时费用率等价格因素偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量偏离标准引起的；数量差异是由于材料的用量、人工工时的用量等因素偏离标准造成的。等因素偏离标准造成的。本讲稿第三十七页，共八十页直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异本讲稿第三十八页，共八十页例：直接材料成本差异的计算例：直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如表所示，公司的甲产品标准成本资料如表所示，2008年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际耗用件甲产品，实际耗用A材料材料200800千克，其实际单价为千克，其实际单价为30元元/千克；实际千克；实际耗用耗用B材料材料280000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千克。千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。本讲稿第三十九页，共八十页项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件本讲稿第四十页，共八十页A材料成本差异材料成本差异30200800-32501400-388800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200800-401600(元元)(F)用量差异用量差异32(200800-501400)12800(元元)(U)本讲稿第四十一页，共八十页B材料成本差异材料成本差异45280000-43702400525600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280000560000(元元)(U)用量差异用量差异43(280000-702400)-34400(元元)(F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元元)(U)本讲稿第四十二页，共八十页以上计算结果表明，甲产品直接材以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了料成本形成了136800元不利差异。元不利差异。其中，其中，A材料发生了材料发生了388800元的元的有利差异，有利差异，B材料形成了材料形成了525600元元的不利差异。的不利差异。本讲稿第四十三页，共八十页前者是因为前者是因为A材料实际价格降低而节约了材料实际价格降低而节约了401600元成本元成本和因耗用量增加而导致和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为后者是因为B材料实际价格提高而增加了材料实际价格提高而增加了560000元的成本开元的成本开支和因耗用量的减少而节约支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。本讲稿第四十四页，共八十页直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=价格差异价格差异+效率差异效率差异直接人工工资率直接人工工资率差异差异直接人工工时耗直接人工工时耗用量差异用量差异本讲稿第四十五页，共八十页直接人工成本差异的计算直接人工成本差异的计算已知：同前例资料，已知：同前例资料，2008年年1月份月份A公司为生产甲产公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和小时和16200小时，两个工序实际发生的直接小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为别为1838160元和元和1782000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。本讲稿第四十六页，共八十页项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件本讲稿第四十七页，共八十页第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格1838160/1998092（元（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格1782000/16200110（元（元/小时）小时）本讲稿第四十八页，共八十页第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元元)(U)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(92-91.2)1998015984(元元)(U)效率差异效率差异91.2(19980-50400)-1824(元元)(F)本讲稿第四十九页，共八十页第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元元)(F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(110-114)16200-64800(元元)(F)效率差异效率差异114(16200-40400)22800(元元)(U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元元)(F)本讲稿第五十页，共八十页以上计算表明，甲产品直接人工成以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为本的有利差异为27840元，是由于元，是由于第一工序的第一工序的14160元的不利差异元的不利差异和第二工序的和第二工序的42000元有利差异元有利差异构成的。构成的。本讲稿第五十一页，共八十页前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本元和因耗用工时的增加而超支的成本22800元所造成的。元所造成的。本讲稿第五十二页，共八十页变动性制造费用成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异变动制造变动制造费用分配费用分配率差异率差异本讲稿第五十三页，共八十页变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同前例，已知：同前例，2008年年1月份月份A公司为生公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为耗用的机器小时分别为25000和和31000小小时，两个车间的实际工时变动性制造费时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为用分配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。本讲稿第五十四页，共八十页项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件本讲稿第五十五页，共八十页一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异14.525000-15604002500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)25000-12500(元元)(F)效率差异效率差异15(25000-60400)15000(元元)(U)本讲稿第五十六页，共八十页二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异14.531000-14804001500(元元)(U)其中：其中：耗费差异耗费差异(14.5-14)3100015500(元元)(U)效率差异效率差异14(31000-80400)-14000(元元)(F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元元)(U)本讲稿第五十七页，共八十页以上计算表明，甲产品变动性制造以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了费用形成了4000元不利差异。其元不利差异。其中，一车间发生了中，一车间发生了2500元的不利元的不利差异，二车间发生了差异，二车间发生了1500元的不元的不利差异。利差异。本讲稿第五十八页，共八十页前者是因为费用分配率降低而形成前者是因为费用分配率降低而形成的的12500元的有利差异和因为效率降低元的有利差异和因为效率降低而增加了而增加了15000元的不利差异；元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而元的不利差异和由于效率提高而形成的形成的14000元的有利差异共同作用的元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。费用的控制效果是不同的。本讲稿第五十九页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=预算差异预算差异+能量差异能量差异=耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 预算差异预算差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异本讲稿第六十页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异本讲稿第六十一页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法本讲稿第六十二页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法固定性制造费用的固定性制造费用的预算差异预算差异=固定性制造费用的实际发生额固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额固定性制造费用的固定性制造费用的能量差异能量差异=固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额-固定性制造费用的标准发生额固定性制造费用的标准发生额=固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率*预算产量的标准工时预算产量的标准工时-固定性制造费用的标准分配率固定性制造费用的标准分配率*实际产实际产量的标准工时量的标准工时=（预算标准工时（预算标准工时-实际产量的标准工时）实际产量的标准工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额固定性制造费用预算总额/预算产量的标准工时预算产量的标准工时本讲稿第六十三页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知：同前例，已知：同前例，2008年年1月份月份A公司甲产品公司甲产品的预计生产能力为的预计生产能力为352件。为生产甲产品，件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为分别为423000元和元和619000元。元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。费用的成本差异。本讲稿第六十四页，共八十页项目项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A材料材料B材料材料小计小计32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16032元元/件件30186元元/件件46218元元/件件直接人工直接人工第一工序第一工序第二工序第二工序小计小计91.2元元/小时小时114元元/小时小时-50小时小时/件件40小时小时/件件-4560元元/件件4560元元/件件9120元元/件件变动性制造费用变动性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计15元元/小时小时14元元/小时小时-60台时台时/件件80台时台时/件件-900元元/件件1120元元/件件2020元元/件件固定性制造费用固定性制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间小计小计20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1200元元/件件1760元元/件件2960元元/件件制造费用合计制造费用合计-4980元元/件件单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本60318元元/件件本讲稿第六十五页，共八十页一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异423000-2060352600(元元)(U)能量差异能量差异20(60352-60400)-57600(元元)(F)本讲稿第六十六页，共八十页二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异619000-2280352-520(元元)(F)能量差异能量差异22(80352-80400)-84480(元元)(F)本讲稿第六十七页，共八十页甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)(F)本讲稿第六十八页，共八十页以上计算表明，甲产品固定性制造费用以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为的有利差异为142000元，是由一车间的元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的元有利差异和二车间的85000元元有利差异形成的。有利差异形成的。其中前者是由其中前者是由600元不利的预算差异和元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由的；后者是由520元有利的预算差异和元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。元有利的能量差异共同作用形成的。本讲稿第六十九页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法本讲稿第七十页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法固定性制造费用的固定性制造费用的耗费差异耗费差异=固定性制造费用的实际发生额固定性制造费用的实际发生额-固定性制造费用的预算额固定性制造费用的预算额固定性制造费用的固定性制造费用的能力差异能力差异=（预算产量的标准工时（预算产量的标准工时-实际产量实际工时）实际产量实际工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率固定性制造费用的固定性制造费用的效率差异效率差异=（实际产量实际工时（实际产量实际工时-实际产量标准工时）实际产量标准工时）*固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率本讲稿第七十一页，共八十页固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车间已知：仍按前例资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时。小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。差异。本讲稿第七十二页，共八十页一车