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行政单位会计实务本讲稿第一页，共七十六页财政对行政事业单位财务管理的改革单位核算：单位核算，财政监督财政集中核算：单位报账，财政集中核算国库集中支付：单位管账，财政管钱本讲稿第二页，共七十六页财政对行政事业单位财务管理的重大举措收支两条线：加强对预算外资金的管理政府集中采购：政府的大宗采购享受批发价，节约财政资金国库集中支付：财政拨款形式和单位支出形式改变，使财政更好的控制单位的支出，更好的调配财政资金。本讲稿第三页，共七十六页会计科目（资产类）行政单位行政单位一级明细一级明细二级明细二级明细 事业单位事业单位零余额账户用零余额账户用款额度款额度预算内预算内预算外预算外零余额账户用零余额账户用款额度款额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款暂付款暂付款债务人名称债务人名称应收账款、应收票据、预应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款付账款、其他应收款固定资产固定资产固定资产固定资产在建工程在建工程在建工程在建工程本讲稿第四页，共七十六页 资产类账户 增加 减少 期末余额=期初余额+借方发生-贷方发生本讲稿第五页，共七十六页会计科目（负债类）行政单位行政单位一级明细一级明细二级明细二级明细事业单位事业单位应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户款款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款应付帐款、应付应付帐款、应付票据、预收账款、票据、预收账款、其他应付款其他应付款借入款项借入款项应交税金应交税金本讲稿第六页，共七十六页 负债类账户 减少 增加 期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生本讲稿第七页，共七十六页会计科目（净资产）行政单位行政单位一级明细一级明细二级明细二级明细事业单位事业单位固定基金固定基金固定基金固定基金事业基金事业基金专用基金专用基金结余结余基本结余基本结余项目结余项目结余基建结余基建结余事业结余事业结余经营结余经营结余基建结余基建结余专项结余专项结余结余分配结余分配本讲稿第八页，共七十六页 净资产类账户 减少 增加 期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生本讲稿第九页，共七十六页会计科目（收入类）行政单位行政单位一级明细一级明细二级明细二级明细事业单位事业单位拨入经费拨入经费基本支出基本支出项目支出项目支出支出功能分类科支出功能分类科目的项级科目目的项级科目财政补助收入财政补助收入拨入专款拨入专款预算外资金预算外资金收入收入基本支出基本支出项目支出项目支出支出功能分类科支出功能分类科目的项级科目目的项级科目财政专户返还财政专户返还收入收入其他收入其他收入其他收入其他收入基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入经营收入经营收入附属单位交款附属单位交款本讲稿第十页，共七十六页 收入类账户 减少 增加 期末余额=期初余额+贷方发生-借方发生本讲稿第十一页，共七十六页会计科目（支出）行政单位一级明细二级明细事业单位经费支出基本支出项目支出支出经济分类科目的款级科目事业支出专款支出拨出经费拨出经费拨出专款基建支出基建支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助本讲稿第十二页，共七十六页 支出类账户 增加 减少 期末余额=期初余额+借方发生-贷方发生本讲稿第十三页，共七十六页归纳账户性质资产类、支出类 净资产、负债、收入类 增加 减少 减少 增加 余额=期初余额+增减发生额-减少发生额本讲稿第十四页，共七十六页会计等式结账后：资产=负债+净资产结账前：资产+支出=负债+净资产+收入本讲稿第十五页，共七十六页记账方法借贷记账法是复式记账法：一笔经济业务至少在两个账户中反映借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的步骤：找对应账户 判断账户的增减变化 判断账户的类别 确定记账方向本讲稿第十六页，共七十六页试算平衡一笔业务：借方金额=贷方金额所有业务：借方金额=贷方金额所有账户：借方余额=贷方余额本讲稿第十七页，共七十六页1、财政拨肉经费30万元 借：银行存款30 贷：财政补助收入302、上级补助10万元，转入账户 借：银行存款10 贷：上级补助收入103、收医疗服务收入30元现金。（未纳入财政专户管理）借：现金30 贷：事业收入304、现金30万元存入银行账户 借：银行存款30 贷：现金30 本讲稿第十八页，共七十六页5、收医疗服务收入30元现金。（纳入财政专户管理）借：现金30 贷：应缴财政专户款306、上缴财政专户款30 借：应缴财政专户款30 贷：现金307收到财政专户返还收入收入30 借：银行存款30 贷：事业收入30本讲稿第十九页，共七十六页8、收到租金2000元，（未纳入专户管理）借：现金2000 贷：其他收入20009、购入药品、医疗器具50万元，银行存款支付 借：材料50 贷：银行存款5010、结转已用材料成本20 借：事业支出20 贷：材料20本讲稿第二十页，共七十六页11、支付工资5万元 借：事业支出5 贷：现金512、支付办公费2万元 借：事业支出2 贷：银行存款213、职工预借差旅费5000元 借：其他应收款5000 贷：现金500014、报销差旅费4500，退回现金500 借：事业支出4500 ：现金500 贷：其他应收款5000本讲稿第二十一页，共七十六页15、报销学费2000元 借：事业支出2000 贷：现金200016、购入医疗设备6000元 借：事业支出6000 贷：银行存款6000 借：固定资产6000 贷：固定基金600018、缴纳医疗保险120000，其中单位负担70000元，个人负担50000元 借：事业支出70000 ：其他应收款50000 贷：银行存款12000019、发放奖金60000元，扣回个人医保50000 借：事业支出60000 贷：其他应收款50000 ：现金10000 本讲稿第二十二页，共七十六页行政事业单位收入的核算一、拨入经费（财政补助收入）的核算一、拨入经费（财政补助收入）的核算 用款计划用款计划单位预算（用款计划）单位预算（用款计划）财政直接支付用款计划财政直接支付用款计划按季编制分月用款计划按季编制分月用款计划 财政授权支付用款计划财政授权支付用款计划本讲稿第二十三页，共七十六页财政直接支付财政直接支付 概念：概念：财政部门开具支付令，通过国库单一帐户，财政部门开具支付令，通过国库单一帐户，直接将财政资金支付给收款人或用款单位。直接将财政资金支付给收款人或用款单位。对预算单位来说，一个方面相当于收到财对预算单位来说，一个方面相当于收到财政拨款，另一个方面相当于单位发生支出。钱政拨款，另一个方面相当于单位发生支出。钱不通过预算单位的账户，直接支付给收款人。不通过预算单位的账户，直接支付给收款人。本讲稿第二十四页，共七十六页财政直接支付的范围财政直接支付的范围 财政统一发放的工资财政统一发放的工资 纳入政府集中采购的支出纳入政府集中采购的支出 没有纳入政府集中采购，但单笔金额超过没有纳入政府集中采购，但单笔金额超过规定金额的支出规定金额的支出 基本建设投资中年度财政投资超过规定金基本建设投资中年度财政投资超过规定金额的工程采购支出额的工程采购支出 上级对下级的一般转移支付，对企业的补上级对下级的一般转移支付，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出贴和未指明购买内容的某些专项支出 上级对下级的专项转移支付上级对下级的专项转移支付本讲稿第二十五页，共七十六页财政直接支付的基本程序财政直接支付的基本程序 基层用款单位提出用款申请，填报基层用款单位财政直基层用款单位提出用款申请，填报基层用款单位财政直接支付申请书，报一级预算单位。接支付申请书，报一级预算单位。一级预算单位审核后汇总，填报财政直接支付汇总申一级预算单位审核后汇总，填报财政直接支付汇总申请书，报财政部门。请书，报财政部门。财政部门审核财政直接支付汇总申请书，开具财政部门审核财政直接支付汇总申请书，开具财政直接支付凭证，转代理银行。财政直接支付凭证，转代理银行。代理银行根据财政直接支付凭证付款，并向预算单代理银行根据财政直接支付凭证付款，并向预算单位出具财政直接支付入账通知。位出具财政直接支付入账通知。一级预算单位以据财政直接支付入账通知一级预算单位以据财政直接支付入账通知，作，作为作为收到和付出款项的凭证。为作为收到和付出款项的凭证。有下属单位的，一级预算单位向下属单位提供收到和付有下属单位的，一级预算单位向下属单位提供收到和付出款项的凭证。出款项的凭证。本讲稿第二十六页，共七十六页 财政直接支付申请书 财政 预算单位 财政直接支付到账通知财政直接支付凭证 财政代理银行 收款人 付款本讲稿第二十七页，共七十六页财政授权支付财政授权支付 概念：概念：预算单位按财政部门的授权，在财政部预算单位按财政部门的授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付给收款人。一账户体系的有关账户将资金支付给收款人。本讲稿第二十八页，共七十六页财政授权支付的范围财政授权支付的范围 未纳入财政统一发放人员的工资未纳入财政统一发放人员的工资 年度财政投资额不足规定金额、且单笔年度财政投资额不足规定金额、且单笔金额在限额内工程采购支出。金额在限额内工程采购支出。为纳入政府集中采购，且单笔金额在为纳入政府集中采购，且单笔金额在限额内的物品、服务采购支出。限额内的物品、服务采购支出。特别紧急支出。特别紧急支出。经财政部门批准的其他支出经财政部门批准的其他支出。本讲稿第二十九页，共七十六页财政授权结算的方式财政授权结算的方式 转账支付：开具支付凭证，向收款人付转账支付：开具支付凭证，向收款人付款款 现金支付：开具支付凭证，提取现金现金支付：开具支付凭证，提取现金本讲稿第三十页，共七十六页财政授权支付的程序财政授权支付的程序 财政于财政于25日前，向代理银行下达财日前，向代理银行下达财政授权支付额度通知单政授权支付额度通知单 代理银行向预算单位发出财政授权代理银行向预算单位发出财政授权支付额度到账通知支付额度到账通知 预算单位支用资金，填制财政授权预算单位支用资金，填制财政授权支付凭证。单位在网上填制，财政在网上支付凭证。单位在网上填制，财政在网上审批后，单位打出财政授权支付凭证加审批后，单位打出财政授权支付凭证加盖预留印鉴后，交零余额账户的代理银行。盖预留印鉴后，交零余额账户的代理银行。代理银行办理支付、转账或提取现金。代理银行办理支付、转账或提取现金。本讲稿第三十一页，共七十六页 财政授权支付用款计划 财政 预算单位 财政授权支付额度到账通知财政授权支付额度到账通知 财政授权支付额度通知单财政授权支付额度通知单 财政授权支付凭证财政授权支付凭证 零余额账户开户行 收款人 付款本讲稿第三十二页，共七十六页拨入经费的核算拨入经费的核算(财政补助收入财政补助收入)1、拨入经费账户、拨入经费账户 基本支出基本支出 功能分类项功能分类项 拨入经费拨入经费 转入结余数转入结余数 拨入的经费拨入的经费 项目支出项目支出 功能分类项功能分类项 平时余额平时余额 拨入经费可以是财政直接支付，也可以是财拨入经费可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付政授权支付 本讲稿第三十三页，共七十六页2、财政直接支付：单位根据财政直接支付入账通知书、财政直接支付：单位根据财政直接支付入账通知书 借：经费支出（事业支出）借：经费支出（事业支出）基本支出基本支出 项目支出项目支出 贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）基本支出基本支出 项目支出项目支出 3、财政授权支付：单位根据财政授权支付额度到账通、财政授权支付：单位根据财政授权支付额度到账通知书知书 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）基本支出基本支出 项目支出项目支出4、年末转入结余、年末转入结余 借：拨入经费（财政补助收入）借：拨入经费（财政补助收入）贷：结余贷：结余本讲稿第三十四页，共七十六页1、财政直接支付本月工资50000 借：事业支出基本支出50000 贷：财政补助收入基本支出500002、拨入项目款500000元，财政直接支付设备款 借：事业支出项目支出500000 贷：财政补助收入项目支出500000 借：固定资产500000 贷：固定基金5000003、收到授权支付额度150000 借：零余额账户用款额度150000 贷：财政补助收入1500004、借：财政补助收入基本支出200000 项目支出500000 贷：事业结余基本支出200000 项目结余500000 本讲稿第三十五页，共七十六页二、基建拨款、基建支出的核算二、基建拨款、基建支出的核算 1、账户的设置、账户的设置 基建拨款基建拨款 基建支出基建支出完工结算完工结算 收到的拨款收到的拨款 发生的支出发生的支出 完工结算完工结算 拨款总额拨款总额 支出总额支出总额 竣工结算时，将二账户转入结余竣工结算时，将二账户转入结余 可以是财政直接支付，也可以是财政授权可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付支付本讲稿第三十六页，共七十六页2、财政直接支付、财政直接支付 单位立项更新锅炉，通过采购中心购入锅炉单位立项更新锅炉，通过采购中心购入锅炉70万元，支付安装材料万元，支付安装材料10万元，支付安万元，支付安装费装费5万元，现锅炉及锅炉房的建设完工，交付使用。万元，现锅炉及锅炉房的建设完工，交付使用。购入锅炉购入锅炉 借：基建支出借：基建支出70 贷：基建拨款贷：基建拨款70 支付安装材料费支付安装材料费 借：基建支出借：基建支出10 贷：基建拨款贷：基建拨款10 支付安装费支付安装费 借：基建支出借：基建支出5 贷：基建拨款贷：基建拨款5 完工验收完工验收 借：固定资产借：固定资产85 贷：固定基金贷：固定基金85 借：结余借：结余基建结余基建结余85 贷：基建支出贷：基建支出85 借：基建拨款借：基建拨款85 贷：结余贷：结余基建结余基建结余85本讲稿第三十七页，共七十六页3财政授权支付财政授权支付 单位立项更新锅炉，计划投资单位立项更新锅炉，计划投资90万元，财政授权支付额度到账通知书所列的用款额度为万元，财政授权支付额度到账通知书所列的用款额度为90万元。支付锅炉厂锅炉款万元。支付锅炉厂锅炉款70万元、安装材料万元、安装材料10万元，通过现金支付安装费万元，通过现金支付安装费5万元，现锅炉及锅炉房万元，现锅炉及锅炉房的建设完工，交付使用。的建设完工，交付使用。收到用款额度收到用款额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度90 贷：基建拨款贷：基建拨款90 支付锅炉厂款支付锅炉厂款 借：基建支出借：基建支出70 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度70 支付材料款支付材料款 借：基建支出借：基建支出10 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度10 提取现金提取现金5万元万元 借：现金借：现金5 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5 以现金支付安装费以现金支付安装费 借：基建支出借：基建支出5 贷现金贷现金5交付使用与财政直接支付相同交付使用与财政直接支付相同 本讲稿第三十八页，共七十六页三、预算外资金收入（事业收入）三、预算外资金收入（事业收入）定义：是指财政部门专户按照规定核拨给定义：是指财政部门专户按照规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行政单位按照计划使用，不上缴财政专户的少量政单位按照计划使用，不上缴财政专户的少量预算外资金。预算外资金。核算核算 行政单位收到纳入财政专户管理的资金行政单位收到纳入财政专户管理的资金 缴入财政专户缴入财政专户 行政单位收到财政专户核拨的资金行政单位收到财政专户核拨的资金 行政单位按规定不上交财政专户的资金行政单位按规定不上交财政专户的资金 明细账的设置：按基本支出和项目支出一明细账的设置：按基本支出和项目支出一级明细，再按功能分类的项级科目设置二级明级明细，再按功能分类的项级科目设置二级明细。细。本讲稿第三十九页，共七十六页 单位收应缴财政专户款单位收应缴财政专户款100万元，上缴财政专户。按规定可返还万元，上缴财政专户。按规定可返还60万元，转万元，转入往来专户。通过政府采购中心购入小汽车入往来专户。通过政府采购中心购入小汽车20万元，本月往来专户预算外用款额万元，本月往来专户预算外用款额度度10元，收到财政授权支付额度到账通知。元，收到财政授权支付额度到账通知。单位收应缴财政专户款单位收应缴财政专户款 借：现金借：现金100 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款100 上缴财政专户上缴财政专户 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款100 贷：现金贷：现金100 财政专户转入往来专户财政专户转入往来专户 借：其他应收款借：其他应收款往来资金专户往来资金专户60 贷：事业收入贷：事业收入60通过政府采购中心购入小汽车通过政府采购中心购入小汽车 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出交通工具购置交通工具购置20 贷：其他应收款（财政专户返还收入）贷：其他应收款（财政专户返还收入）项目支出项目支出20 借：固定资产借：固定资产20 贷国定基金贷国定基金20 用款额度到账用款额度到账 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度10 贷：其他应收款财政专户返还收入）贷：其他应收款财政专户返还收入）基本支出基本支出10 本讲稿第四十页，共七十六页 预算单位 零余额账户交款人 财政专户 财政往来专户本讲稿第四十一页，共七十六页 预算单位预算单位 零余额账户零余额账户 交款人交款人 财政专户财政专户 财政往来专户财政往来专户本讲稿第四十二页，共七十六页 预算单位 零余额账户 交款人 财政专户 财政往来专户 本讲稿第四十三页，共七十六页 预算单位预算单位 零余额账户零余额账户交款人交款人 财政专户财政专户 财政往来专户财政往来专户本讲稿第四十四页，共七十六页 预算单位预算单位 零余额账户零余额账户交款人交款人 财政专户财政专户 财政往来专户财政往来专户 本讲稿第四十五页，共七十六页上级补助收入1、上级补助30000元，转入往来资金专户 借：其他应收款往来资金专户30000 贷：上级补助收入300002、往来资金专户转入零余额账户的额度50000 借：零余额账户用款额度50000 贷：其他应收款往来资金专户500003、往来资金专户直接支付租赁费70000 借：事业支出70000 贷：其他应收款往来专户70000本讲稿第四十六页，共七十六页其他收入其他收入 定义：是指行政单位依法取得除拨入经费、定义：是指行政单位依法取得除拨入经费、预算外资金收入以外的收入。预算外资金收入以外的收入。核算：核算：行政单位在业务活动中取得的不必上交行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入财政的零星杂项收入 有偿服务收入有偿服务收入 有价证券及银行存款利息收入等。有价证券及银行存款利息收入等。接受捐赠收入接受捐赠收入 账户设置：按收入项目设置明细账账户设置：按收入项目设置明细账 本讲稿第四十七页，共七十六页1、煤矿该单位捐赠50000，转入往来资金专户。借：其他应收款往来专户50000 贷：其他收入500002、煤矿给卫生院设备60000元。借：事业支出60000 贷：其他收入60000 借：固定资产60000 贷：固定基金60000本讲稿第四十八页，共七十六页上级补助收入1、资金进入往来专户 借：暂付款 贷：上级补助收入本讲稿第四十九页，共七十六页相关明细的读解5565本讲稿第五十页，共七十六页行政事业单位支出的核算一、账户设置一、账户设置 工资福利支出工资福利支出 基本支出基本支出 商品服务支出商品服务支出经费支出经费支出 对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助（事业支出）项目支出（事业支出）项目支出 专项业务项目专项业务项目 拨出经费拨出经费 大型修缮项目大型修缮项目 基建支出基建支出 大型购置项目大型购置项目 大型会议项目大型会议项目 其他其他本讲稿第五十一页，共七十六页二、经费支出（事业支出）的核算二、经费支出（事业支出）的核算1、财政授权支付办公费、财政授权支付办公费1000元元 借：事业支出借：事业支出1000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度10002、财政统发工资、财政统发工资60000元元 借：事业支出借：事业支出60000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入600003、通过零余额账户发放工资、通过零余额账户发放工资30000元元 借：事业支出借：事业支出30000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度300004、单位应负担的医疗保险、单位应负担的医疗保险12000元由财政直接支付元由财政直接支付 借：事业支出借：事业支出12000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入120005、往来专户直接支付设备科、往来专户直接支付设备科300000元元 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出设备购置设备购置300000 贷：其他应收款贷：其他应收款往来专户往来专户300000 借：固定资产借：固定资产300000 贷：固定基金贷：固定基金300000 本讲稿第五十二页，共七十六页5、通过零余额账户支付招待费、通过零余额账户支付招待费5000元元 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出公务接待费公务接待费5000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度50006、通过零余额账户支付天燃气费、通过零余额账户支付天燃气费50000元元借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出取暖费取暖费50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度50000 7、财政直接支付办公楼修缮费（项目）、财政直接支付办公楼修缮费（项目）200000元元 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出大型修缮大型修缮200000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出200000 8、财政直接支付家具购置费（项目）、财政直接支付家具购置费（项目）300000元元 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出办公设备购置办公设备购置300000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入项目支出项目支出300000 借：固定资产借：固定资产300000 贷：固定基金贷：固定基金3000009、从零余额账户提取现金、从零余额账户提取现金50000元元 借：现金借：现金50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5000010、现金支付办公用品费、现金支付办公用品费2000元元 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出办公费办公费2000 贷：现金贷：现金200011、张三报销差旅费、张三报销差旅费880元，退回现金元，退回现金120.借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出差旅费差旅费880 ：现金：现金120 贷：其他应收款贷：其他应收款1000本讲稿第五十三页，共七十六页二、拨出经费的核算二、拨出经费的核算方案一：方案一：主管单位和下属单位都设零账户，代理银行给主管单位财政授权支付额度入账通主管单位和下属单位都设零账户，代理银行给主管单位财政授权支付额度入账通知并附下属单位入账通知知并附下属单位入账通知1、主管单位收到财政直接支付入账通知所列本单位直接支付工资、主管单位收到财政直接支付入账通知所列本单位直接支付工资20万元，下属单万元，下属单位直接支付工资位直接支付工资30万元万元 借：经费支出（事业支出）借：经费支出（事业支出）20 借：借：拨出经费拨出经费30 贷：拨入经费贷：拨入经费20 贷：拨入经费贷：拨入经费302、下属单位收到主管单位转来的财政直接支付入账通知所列、下属单位收到主管单位转来的财政直接支付入账通知所列 金额金额 20万万元元 借：经费支出（事业支出）借：经费支出（事业支出）30 贷：拨入经费贷：拨入经费303、主管单位收到本单位的支付额度下属单位的支付额度、主管单位收到本单位的支付额度下属单位的支付额度30万元万元 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度70 借：拨出经费借：拨出经费30万元，万元，贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）70 贷：拨入经费贷：拨入经费304、下属单位收到主管单位转来的财政授权支付额度入账通知、下属单位收到主管单位转来的财政授权支付额度入账通知 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度30 贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）30本讲稿第五十四页，共七十六页方案二：方案二：主管单位设置零余额账户，下属主管单位设置零余额账户，下属 单位设置银行存款账户，单位设置银行存款账户，代理银行给主管单位财政授权支付额度入账通知所列的代理银行给主管单位财政授权支付额度入账通知所列的用款额度包括下属单位的，主管单位通过开具支付凭证将下用款额度包括下属单位的，主管单位通过开具支付凭证将下属单位的经费拨出。属单位的经费拨出。1、主管单位收到财政授权支付额度入账通知、主管单位收到财政授权支付额度入账通知70万元万元 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度70 贷：拨入经费贷：拨入经费702、主管单位开据财政授权支付凭证，拨付下属单位的经、主管单位开据财政授权支付凭证，拨付下属单位的经费费20万元万元 借：拨出经费借：拨出经费20 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度203、下属单位收到主管单位转拨的经费、下属单位收到主管单位转拨的经费20万元万元借：银行存款借：银行存款20 贷：拨入经费贷：拨入经费20本讲稿第五十五页，共七十六页资产的核算一、账户的设置 零余额账户用款额度 现金 其他应收款 固定资产 在建工程本讲稿第五十六页，共七十六页二、零余额账户用款额度 1、收到银行转来的用款额度到账通知200000元。借：零余额账户用款额度200000 贷：拨入经费（财政补助收入）200000 2、通过零余额账户支付办公用品20000元借：经费支出（事业支出）20000 贷：零余额账户用款额度20000 3、从零余额账户提取现金5000元借：现金5000 贷：零余额账户用款额度5000 4、年末结转零余额账户用款额度20000元借：其他应收款往来资金专户20000 贷：零余额账户用款额度20000 5、年初收到用款额度100000元，其中上年结余20000，本期80000元借：零余额账户用款额度100000 贷：拨入经费（财政补助收入）80000 ：其他应收款往来资金专户20000本讲稿第五十七页，共七十六页三、其他应收款的核算 1、出差人员预借差费3000元，现金支付 借：其他应收款3000 贷：现金3000 2、报销差费2800元，退回现金200元 借：事业支出2800 ：现金200 贷：其他应收款3000 3、通过零余额账户，缴纳代垫个人的医保费5000元 借：其他应收款5000 贷：零余额账户用款额度5000 4、发放奖金30000元，扣回代垫的个人医保费5000元 借：事业支出30000 贷：其他应收款5000 ：现金25000本讲稿第五十八页，共七十六页 5、上级补助40000元，转入往来资金专户 借：其他应收款40000 贷：上级补助收入40000 6、财政专户返还20000元，转入往来资金专户 借：其他应收款20000 贷：事业收入20000 7、往来资金专户直接支付租赁费40000元 借：事业支出40000 贷：其他应收款40000 8、往来资金专户拨入授权支付额度50000元 借：零余额账户用款额度50000 贷：其他应收款50000本讲稿第五十九页，共七十六页四、固定资产的核算四、固定资产的核算 概述 定义：指一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中保持实物形态的资产。标准：（1）一般设备1000元以上；（2）专用设备1500元以上；（3）单价未达标，使用一年以上的大批同类物资，如图书、桌椅。3分类：（1）房屋建筑物（2）专用设备（3）一般设备（4）文物和陈列品（5）图书（6）其他固定资产 本讲稿第六十页，共七十六页4固定资产目录 单位就根据固定资产的定义、标准、分类，编制单位固定资产的目录，以确定哪些纳入固定资产管理，哪些不纳入固定资产管理。固定资产的计价购入、调入的：买价（或调出单价账价）+运杂费+安装费自行建造的：建造过程中的实际成本改扩建的：改扩建支出减变价收入，加入原固定资产成本赠入的：按捐赠者提供的账单盘盈的：按重置完全价记账本讲稿第六十一页，共七十六页账户设置 固定资产的核算，设置固定资产和固定基金两个账户，由于事业单位的核算基础为收付实现制，故二账户同金额来，同金额走，总体持着平衡的关系。本讲稿第六十二页，共七十六页1、通过政府采购中心购置办公设备250000元借：事业支出250000 贷：财政补助收入250000借：固定资产250000 贷：国定基金2500002、基建工程竣工验收，财政直接支付的金额为50000元借：固定资产50000 贷：国定基金500003、报废小汽车一辆，入账价值100000元，取得变价收入5000元借：国定基金100000 贷：固定资产100000 借：现金5000贷：其他收入50004、上级调入电脑100台，价值500000元借：固定资产500000 贷：国定基金5000005、向下级调出锅炉一台，价值30000元本讲稿第六十三页，共七十六页负债的核算一、账户的设置应缴预算款应缴财政专户款其他应付款应付工资应付地方补贴应付其他个人收入本讲稿第六十四页，共七十六页二、应缴财政专户款的核算 1、收到应缴财政专户款 2、上交收到应缴财政专户款 3、财政专户转入往来资金专户 3、财政直接支付往来资金专户资金 4、零余额账户收到往来资金专户用款额度 本讲稿第六十五页，共七十六页三、暂存款 1、收到押金 2、退还押金本讲稿第六十六页，共七十六页四、应付工资、应付地方补贴津贴、其他应付个人收入财政直接支付：1、借：有关支出账户 贷：应付工资2、借：应付工资 贷：拨入经费财政授权支付：1、借：有关支出账户 贷：应付工资2、借：应付工资 贷：零余额账户用款额度本讲稿第六十七页，共七十六页净资产的核算一、账户设置 固定基金 事业基金 专用基金 基本结余 事业结余 项目结余 结余分配本讲稿第六十八页，共七十六页二、年末结账 某事业单位年末相关收入支出账户的余额如下：零余额账户用款额度：30000 财政补助收入基本支出500000 项目支出300000 事业支出基本支出650000 项目支出380000 事业收入 基本支出200000 项目支出100000 其他收入50001、结转零余额账户用款额度 借：其他应收款30000 贷：零余额账户用款额度30000本讲稿第六十九页，共七十六页2、基本结余 借：财政补助收入基本支出500000 ：事业收入基本支出200000 ：其他收入5000 贷：事业结余基本支出705000 借：事业结余基本支出650000 贷：事业支出基本支出6500003、项目结余借：财政补助收入项目支出300000 ：事业收入项目支出100000 贷：事业结余项目支出400000借：事业结余项目支出380000 贷：事业支出项目支出380000 本讲稿第七十页，共七十六页行政单位的报表一、资产负债表 1、结账前的 2、结账后的二、收入支出总表三、支出明细表本讲稿第七十一页，共七十六页某县农业局2012年12月31日各账户的余额如下表：本讲稿第七十二页，共七十六页2013年年1月份发生下列业务。要求：月份发生下列业务。要求：建立建立2013年的新帐。年的新帐。根据根据2013年年1月份发生的月份发生的业务编制记账凭证。业务编制记账凭证。根据记账凭证登记总根据记账凭证登记总账和经费支出明细账。账和经费支出明细账。编制试算平衡表。编制试算平衡表。月度结账。月度结账。编制编制1月月31日的资产负债表。日的资产负债表。1、3日，收到财政授权支付到账通知三张列：日，收到财政授权支付到账通知三张列：基本支出额度基本支出额度700000元，农业技术推广项目元，农业技术推广项目额度额度600000元，往来资金专户返还额度元，往来资金专户返还额度200000元。元。2、4日，收到财政授权支付到账通知一张列：财日，收到财政授权支付到账通知一张列：财政往来专户到账额度政往来专户到账额度200000元。元。一张）。一张）。本讲稿第七十三页，共七十六页3、6日，通过政府采购中心购入专用设备日，通过政府采购中心购入专用设备100000元，以农业技术推广项目款财政直接元，以农业技术推广项目款财政直接支付（设备采购发票一张，财政直接支付到支付（设备采购发票一张，财政直接支付到账通知一张）。账通知一张）。4、7日，通过零余额账户支付物业公司劳务费日，通过零余额账户支付物业公司劳务费30000元（支票存根一张，劳务发票一张）元（支票存根一张，劳务发票一张）5、8日，通过零余额账户支付印刷厂印刷农业技日，通过零余额账户支付印刷厂印刷农业技术推广项目资料的印刷费术推广项目资料的印刷费50000元（支票存根一元（支票存根一张，加工业发票一张）张，加工业发票一张）6、8日，从银行提取现金日，从银行提取现金200000元（支票存根元（支票存根本讲稿第七十四页，共七十六页7、10日，以现金收到应缴财政专户款日，以现金收到应缴财政专户款5000元（财政统一收据元（财政统一收据50张）。张）。8、10日，用现金日，用现金5000元将应缴财政专户款上缴财政专户（现金缴款单一张）。元将应缴财政专户款上缴财政专户（现金缴款单一张）。9、10日，财政直接支付本月工资日，财政直接支付本月工资600000元（工资表五张、直接支付到账通知一元（工资表五张、直接支付到账通知一张）。张）。10、15日，李四预借差旅费日，李四预借差旅费7000元，零余额账户支付（借据一张、支票元，零余额账户支付（借据一张、支票存根一张）。存根一张）。本讲稿第七十五页，共七十六页11、17日，零余额账户支付暖气费日，零余额账户支付暖气费50000元（支票存元（支票存根一张、发票一张）根一张、发票一张）12、20日，以现金支付临时工工资日，以现金支付临时工工资130000元（工资表元（工资表三张）三张）13、25日，市农业局拨入补助，转入财政往来专户。日，市农业局拨入补助，转入财政往来专户。（进账单）（进账单）14、26日，张三报销差旅费日，张三报销差旅费4800元，退回现金元，退回现金200元。元。（差旅费报销单所列的原始单据（差旅费报销单所列的原始单据35张，收据一张）张，收据一张）15、28日，购入办公用品日，购入办公用品2000元，以零余额账户支付。元，以零余额账户支付。（发票一张，支票存根一张）（发票一张，支票存根一张）16、31日，以现金支付维修费日，以现金支付维修费3000元，电话费元，电话费7000元。元。（发票（发票2张）张）本讲稿第七十六页，共七十六页