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管理会计第二章成本性态本讲稿第一页，共一百零一页第二章第二章成本性态成本性态和和变动成本法变动成本法本讲稿第二页，共一百零一页第一章第一章管理会计概论管理会计概论1.管理会计，狭义与广义管理会计，狭义与广义2.管理会计的目标管理会计的目标3.管理会计的特点管理会计的特点4.管理会计的职能管理会计的职能5.管理会计的过程管理会计的过程6.管理会计的内容体系管理会计的内容体系本讲稿第三页，共一百零一页第二章第二章成本性态和变动成本法成本性态和变动成本法1.成本分类成本分类2.成本形态分析成本形态分析3.混合成本分解混合成本分解4.边际贡献边际贡献5.变动成本法变动成本法本讲稿第四页，共一百零一页成本性态成本性态和和混合成本的分解混合成本的分解本讲稿第五页，共一百零一页一、成本性态分析的含义一、成本性态分析的含义(P30)成本性态：在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存成本性态：在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。关系。成本性态分析，就是研究成本和业务量之间的依存关系，从数量成本性态分析，就是研究成本和业务量之间的依存关系，从数量上把握成本和业务量之间的规律性联系。上把握成本和业务量之间的规律性联系。本讲稿第六页，共一百零一页二、成本按经济用途分类二、成本按经济用途分类(P29)直接材料直接材料成成本本生产成本生产成本非生产成本非生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用制造费用制造费用直接人工直接人工主要成本主要成本加工成本加工成本本讲稿第七页，共一百零一页三、成本按其性态分类三、成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本本讲稿第八页，共一百零一页四、变动成本四、变动成本(P33)1.变动成本的性态分析变动成本的性态分析2.变动成本的相关范围变动成本的相关范围本讲稿第九页，共一百零一页 变动成本变动成本 本讲稿第十页，共一百零一页 变动成本变动成本 单位产品变动成本额的不变性单位产品变动成本额的不变性没有业务量则没有变动成本没有业务量则没有变动成本总额的正比例变动性总额的正比例变动性本讲稿第十一页，共一百零一页变动成本的性态分析变动成本的性态分析00业务量业务量业务量业务量单位变动成本单位变动成本变动成本总额变动成本总额成成本本成成本本单位变动成本线单位变动成本线变动成本总额线变动成本总额线本讲稿第十二页，共一百零一页变动成本的性态分析变动成本的性态分析变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成正比例变动的成本。单位产品变动成本：不受业务量的影响，相对保持不变。单位产品变动成本：不受业务量的影响，相对保持不变。00业务量业务量业务量业务量单位变动成本单位变动成本变动成本总额变动成本总额成成本本成成本本单位变动成本线单位变动成本线变动成本总额线变动成本总额线本讲稿第十三页，共一百零一页变动成本的相关范围变动成本的相关范围0成本成本产量产量变变动动成成本本相关范围相关范围图：图：变动成本相关范围变动成本相关范围本讲稿第十四页，共一百零一页五、固定成本五、固定成本1.固定成本的性态分析固定成本的性态分析2.固定成本的种类固定成本的种类3.固定成本的相关范围固定成本的相关范围本讲稿第十五页，共一百零一页 固定成本固定成本（P30）固定成本总额的不变性固定成本总额的不变性单位产品固定成本额的反比例变动性单位产品固定成本额的反比例变动性超出相关范围，产品固定成本额也会发生变化超出相关范围，产品固定成本额也会发生变化本讲稿第十六页，共一百零一页 固定成本（P32）约束性固定成本约束性固定成本选择性固定成本选择性固定成本本讲稿第十七页，共一百零一页 固定成本固定成本 约束性固定成本约束性固定成本折旧费折旧费保险费保险费管理人员工资管理人员工资不动产税不动产税本讲稿第十八页，共一百零一页 固定成本固定成本 选择性固定成本选择性固定成本广告费广告费培训费培训费研发费研发费本讲稿第十九页，共一百零一页固定成本的种类固定成本的种类P32约束性固定成本约束性固定成本选择性固定成本选择性固定成本 约束性固定成本，是约束性固定成本，是指企业管理决策行动不能指企业管理决策行动不能改变其数额的固定成本，改变其数额的固定成本，也就是为了完成一定的经也就是为了完成一定的经销售务而必须付出的固定销售务而必须付出的固定成本。成本。为了进行生产活动而必须承担的最低限度的成本（长期性和最低限度）。通过管理人员的决策行动决定其是否发生和发生数额的固定成本。本讲稿第二十页，共一百零一页固定成本的性态分析固定成本的性态分析固定成本总额固定成本总额;产品的单位固定成本产品的单位固定成本业务量业务量0业务量业务量0成成本本成成本本图：单位固定成本线图：单位固定成本线图：固定成本总额线图：固定成本总额线本讲稿第二十一页，共一百零一页固定成本的相关范围固定成本的相关范围（P34）0成成本本产量产量固固 定定 成成 本本相关范围相关范围图：图：固定成本相关范围固定成本相关范围本讲稿第二十二页，共一百零一页六、混合成本六、混合成本1.混合成本的特征混合成本的特征2.混合成本的种类混合成本的种类本讲稿第二十三页，共一百零一页1.混合成本的特征混合成本的特征随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质。本讲稿第二十四页，共一百零一页2.混合成本的种类混合成本的种类n半变动成本半变动成本n阶梯式成本阶梯式成本n延期变动成本延期变动成本本讲稿第二十五页，共一百零一页 混合成本混合成本 本讲稿第二十六页，共一百零一页半变动成本半变动成本半变动成本由固定和变动两部分组成。通常有一个初始量，半变动成本由固定和变动两部分组成。通常有一个初始量，作为基数保持不变。在这个基数的基础上，成本随业务量的增作为基数保持不变。在这个基数的基础上，成本随业务量的增减变动成正比例变动。减变动成正比例变动。半变动成本半变动成本成成本本0业务量业务量图：半变动成本的特征图：半变动成本的特征本讲稿第二十七页，共一百零一页梯形成本梯形成本/阶梯式成本阶梯式成本阶梯式成本阶梯式成本/半固定成本，在半固定成本，在一定业务量范围内其发生额是固一定业务量范围内其发生额是固定不变的；当业务量超过这个范定不变的；当业务量超过这个范围，其发生额就会跳跃上升；然围，其发生额就会跳跃上升；然后在业务量增长后的一定范围内，后在业务量增长后的一定范围内，其发生额又保持不变，直到业务其发生额又保持不变，直到业务量再次突破，其发生额再次跳跃量再次突破，其发生额再次跳跃上升。上升。阶梯式成本阶梯式成本/梯形成本梯形成本成成本本0业务量业务量图：图：阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征本讲稿第二十八页，共一百零一页延期变动成本延期变动成本延期变动成本在一定业务延期变动成本在一定业务量范围内保持不变，类似于量范围内保持不变，类似于固定成本；当业务量超过这固定成本；当业务量超过这个范围以后，成本总额则随个范围以后，成本总额则随着业务量的增减变动成正比着业务量的增减变动成正比例变动，类似于变动成本。例变动，类似于变动成本。延期变动成本延期变动成本成成本本0业务量业务量图：图：阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征本讲稿第二十九页，共一百零一页七、成本函数七、成本函数（P36）总成本总成本=固定成本固定成本+单位变动成本单位变动成本业务量业务量y=a+bx其中：其中：y表示总成本；表示总成本；x表示业务量；表示业务量；a表示固定成本；表示固定成本；b表示单位变动成本。表示单位变动成本。abx成本成本(y)0业务量业务量(x)图：图：总成本线总成本线y=a+bx本讲稿第三十页，共一百零一页八、成本按成本性态分类（八、成本按成本性态分类（P44）成本成本固定成本固定成本变动成本变动成本变动非生产成本变动非生产成本变动生产成本变动生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定生产成本固定生产成本直直接接材材料料直直接接人人工工变变动动制制造造费费用用变变动动销销售售及及管管理费用理费用固固定定制制造造费费用用固固定定销销售售及及管管理费用理费用本讲稿第三十一页，共一百零一页十、十、混合成本分解混合成本分解1.1.历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法2.工程研究法工程研究法3.账户分析法账户分析法4.合同认定法合同认定法本讲稿第三十二页，共一百零一页1.历史成本分析法历史成本分析法P37根据过去一定期间内混合成本和业务量的历史数据，采用适根据过去一定期间内混合成本和业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本和单位变动当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本和单位变动成本的方法。成本的方法。n高低点法高低点法n散布图法散布图法n回归分析法回归分析法本讲稿第三十三页，共一百零一页历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法 散布图法散布图法散布图法散布图法 回归直线法回归直线法本讲稿第三十四页，共一百零一页1.1高低点法高低点法P37高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中的固定部分和变动部分的方法。应成本来估算混合成本中的固定部分和变动部分的方法。1.将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额，除以最将最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额，除以最高业务量与最低业务量的差额，求出单位变动成本；高业务量与最低业务量的差额，求出单位变动成本；2.利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平的变动部分总额；利用单位变动成本求出最高业务量或最低业务量水平的变动部分总额；3.用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总额。用混合成本总额减去变动部分总额，求出固定部分总额。本讲稿第三十五页，共一百零一页高低点法具体步骤高低点法具体步骤选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型本讲稿第三十六页，共一百零一页高低点法：高低点法：是根据一定时期内的是根据一定时期内的最高点和最低点业务量最高点和最低点业务量的相应的相应成本分析，来推算固定成本总额成本分析，来推算固定成本总额a a和单位变动成本和单位变动成本b b的一的一种成本性态分析方法。种成本性态分析方法。步骤：步骤：(1)(1)选择高低两点坐标（选择高低两点坐标（x x1 1,y,y1 1)(x)(x2 2,y,y2 2)(2)(2)计算计算b b值值(3)(3)计算计算a a值：值：a=ya=y1 1-bx-bx1 1或或=y=y2 2-bx-bx2 2(4)(4)将将a,ba,b值代入下式，建立成本性态模型值代入下式，建立成本性态模型 y=a+bxy=a+bx本讲稿第三十七页，共一百零一页选择高低点坐标为：选择高低点坐标为：高点：（高点：（2828，82008200）低点：（低点：（1616，52005200）a=a=高（低）点成本高（低）点成本-b*-b*高（低）点业务量高（低）点业务量 =8200-250*28=1200=8200-250*28=1200 y=1200+250 x y=1200+250 x本讲稿第三十八页，共一百零一页高低点法应用高低点法应用A A公司在某年公司在某年1 16 6月份的维修工时和维修费等有关资料如下：月份的维修工时和维修费等有关资料如下：本讲稿第三十九页，共一百零一页解：解：本讲稿第四十页，共一百零一页练习nP56习题一习题三本讲稿第四十一页，共一百零一页例例:资料资料:迅达工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最迅达工厂将过去一年十二个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下低业务量情况下的制造费用总额摘录如下:摘要摘要高点高点(10月月)低点低点(3月月)业务量业务量(机器小时机器小时)75,00050,000制造费用总额制造费用总额(元元)176,250142,500上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为该厂会计部门曾对低点月份业务量为50，000机器小时的机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：本讲稿第四十二页，共一百零一页变动成本总额变动成本总额50，000元元固定成本总额固定成本总额60，000元元混合成本总额混合成本总额32，500元元制造费用总额制造费用总额142，500元元要求：要求：1、采用高低点法将该厂的混合成本分解为变、采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。动部分与固定部分，并写出混合成本公式。、若该厂计划期间的生产能力为、若该厂计划期间的生产能力为65，000机器小机器小时，则其制造费用总额将为多少？时，则其制造费用总额将为多少？本讲稿第四十三页，共一百零一页制造费用总额制造费用总额=变动成本总额变动成本总额+固定成本总额固定成本总额+混合混合成本总额成本总额混合成本总额混合成本总额=制造费用总额制造费用总额-变动成本总额变动成本总额-固定成固定成本总额本总额本讲稿第四十四页，共一百零一页解：解：分析分析已知已知xH=75,000 xL=50,000yH=?yL=32,500已知已知bxL=50,000而而xL=50,000b=1 bxb=1 bxH H=75,000=75,000yH=176,250-75,000-60,000 =41,250yH=176,250-75,000-60,000 =41,250本讲稿第四十五页，共一百零一页然后再用高低点法把混合成本加以分解然后再用高低点法把混合成本加以分解:b=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35将将b代入高点代入高点a=yH-bxH=41,250-(0.3575,000)=15,00075,000)=15,000元元或将或将b b代入低点代入低点 a=yL-bxL=32,500-(0.3550,000)=15,000元元制造制造费用的混合成本公式用的混合成本公式应为 y=15,000+0.35Xy=15,000+0.35X本讲稿第四十六页，共一百零一页若计划期间生产能量为若计划期间生产能量为65,000机器小时机器小时,则其制造费用则其制造费用总额将为总额将为:变动成本总额变动成本总额=bx=165,000=65,000元元固定成本固定成本总额总额=60,000元元混合成本混合成本总额总额=15,000+(0.3565,000)=37,750元元制造制造费费用用总额总额=65,000+60,000+37,750=162,750=65,000+60,000+37,750=162,750元元本讲稿第四十七页，共一百零一页几个问题：几个问题：1.成本性态2.变动成本的含义与特征3.固定成本的含义与特征4.固定成本：约束性固定成本，酌量性/选择性固定成本5.混合成本与主要类型6.运用高低点法进行混合成本的分解本讲稿第四十八页，共一百零一页1.2散布图法散布图法P38散布图法，是根据历史资料，将过去一定时期各种业务散布图法，是根据历史资料，将过去一定时期各种业务量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成本变量水平的混合成本的历史数据描绘在坐标图上，目测成本变动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以确定固动趋势并据以画出一条反映成本变动规律的直线，以确定固定成本和单位变动成本的方法。定成本和单位变动成本的方法。1.以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成以横坐标轴代表业务量，纵坐标轴代表混合成本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在本，根据业务量和混合成本的历史数据资料在坐标图中描点；坐标图中描点；2.通过目测画出反映成本变动趋势的直线。通过目测画出反映成本变动趋势的直线。本讲稿第四十九页，共一百零一页1.3回归分析法回归分析法P39又称最小二乘法、最小平方法。又称最小二乘法、最小平方法。根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动部分的方法。固定部分和变动部分的方法。本讲稿第五十页，共一百零一页1.3回归分析法回归分析法P39y=a+bx则y=na+bxxy=ax+bx2则a=(y-bx)/nb=(nxy-xy)/(nx2-(x)2)本讲稿第五十一页，共一百零一页回归直线法：回归直线法：（1 1）根据历史资料列表，求）根据历史资料列表，求n,x,y,xy,n,x,y,xy,xx2 2,y,y2 2的值。的值。（2 2）计算）计算b,ab,a值值 （3 3）建立成本性态模型：）建立成本性态模型：y=a+bxy=a+bx本讲稿第五十二页，共一百零一页回归直线法的应用回归直线法的应用A A公司在某年公司在某年1 16 6月份的维修工时和维修费等有关资料如下：月份的维修工时和维修费等有关资料如下：本讲稿第五十三页，共一百零一页练习nP57习题二本讲稿第五十四页，共一百零一页三种方法的对比n高低点法高低点法：简明，但是两点的代表性与局限性，相关范围：简明，但是两点的代表性与局限性，相关范围与适用性，准确性。与适用性，准确性。n散布图法散布图法：直观形象，要求精确，但是非正常点的处理，：直观形象，要求精确，但是非正常点的处理，人为因素与主观性。人为因素与主观性。n最小平方法最小平方法/回归直线法回归直线法：结果准确，但是计算过程繁琐而：结果准确，但是计算过程繁琐而复杂。复杂。本讲稿第五十五页，共一百零一页2.工程研究法工程研究法又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。本的一种分析方法。工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效工程研究法追求理想的投入产出关系，找出最经济、最有效的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需的生产程序和方法，实现生产效率和资源利用的最优化；但需要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各要耗用较多的人力、物力，代价高昂；此外，生产过程中的各种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。种间接材料、间接人工等的波动和业务量的关系很难直接观测。本讲稿第五十六页，共一百零一页3.账户分析法账户分析法又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，又称会计分析法，是根据各个成本项目及明细项目的账户性质，结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的结合其与产量的依存关系，通过经验判断，将具有变动成本性质的支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析支出划入变动成本，具有固定成本性质的支出划入固定成本的分析方法。方法。账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本账户分析法简便易行，并且可以具体了解固定成本和变动成本的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成的项目构成，但该方法完全凭借分析人员的主观判断，对混合成本的分解不够精确。本的分解不够精确。本讲稿第五十七页，共一百零一页4.合同认定法合同认定法根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成出作为变动成本，将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本的成本性态分析方法。本的成本性态分析方法。适用于有明确计费方法的各种成本支出适用于有明确计费方法的各种成本支出。本讲稿第五十八页，共一百零一页边边际际贡贡献献本讲稿第五十九页，共一百零一页边际效应边际效应n经济学：经济学：物品或劳务的后一单位比起前一单位的效用。物品或劳务的后一单位比起前一单位的效用。如果后一单位的效用比起前一单位的效用大则是边际效用递增，反之则为边际效用递减。n管理会计学：边际效应管理会计学：边际效应/边际贡献是销售收入减去变动成本后的余额。n用户购买或使用商品数量多少与其愿为单位商品支付的成本大小。收集徽章与集邮，与一套徽章或邮票的数量。本讲稿第六十页，共一百零一页边际效应的例子边际效应的例子例子一：吃饺子，假定每个饺子一样大小。分析随着饺子数量的递增与满足感之间的变化关系。例子二：一个强壮的人搬石头，假定石头一样重。分析搬石头的数量与搬石头所产生的疲劳感/舒适感。本讲稿第六十一页，共一百零一页例子例子一：第一个饺子更能够满足人的饥饿感，随着慢慢吃好，饺子的边际贡献在减少，吃好以后，随着饺子数量的递增，已经不再有享受的感觉，而是受罪了，这时候饺子产生的边际贡献变成负值。满足感是边际贡献，吃好了的那个饺子数量是正负边界。例子二：搬第一块石头产生的疲劳感远远小于此后的每一块。若疲劳感为边际贡献，其数值随着石头数量的增加而递增；若舒适度为边际贡献，其值随着石头数量的增加而递减。本讲稿第六十二页，共一百零一页边际效应的管理实践与应用边际效应的管理实践与应用分析：公司管理层与给员工涨工资。给3K月薪的人增加1K。本讲稿第六十三页，共一百零一页边际效应的应用n给3K月薪的人增加1K带来的效应一般来说是比6K月薪增加1K大的。n对于同一个人，涨薪1K的次数增加之后，带给员工的激励效果也不同。n激励方式方法都应该随之变化。n如果想避免这种情况，在每次涨薪都想达到和第一次涨薪1K相同的效果，则第二次涨薪可能需要2K，第三次需要3K.，或者在薪水涨到一定程度后，采用红包的形式更加富有激励和引导效果。n使用其它激励措施，第二次可以安排其参加职业发展培训，第三次可以对其在职位上进行提升，虽然花费可能想当，但由于手段不同，达到了更好的效果。本讲稿第六十四页，共一百零一页边际贡献（边际贡献（MarginalContribution）P41边际效应（边际效应（MarginalEffect）/边际效益边际效益/边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献：亦称边际利润或贡献毛益，是销售收入减去变动成本以后的金额。常被人们称为毛利。边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本本讲稿第六十五页，共一百零一页边际贡献（边际贡献（MarginalContribution）P41边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本=(单价单价-单位变动成本单位变动成本)销量=单位边际贡献单位边际贡献销量=固定成本+利润则：则：边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=利润利润本讲稿第六十六页，共一百零一页边际贡献及相关指标的计算公式边际贡献及相关指标的计算公式1、边际贡献的表现形式、边际贡献的表现形式边际贡献：产品销售收入与相应的变动成本之间的差额。边际贡献：产品销售收入与相应的变动成本之间的差额。表现形式：单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率等。表现形式：单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率等。本讲稿第六十七页，共一百零一页2 2、计算公式：、计算公式：边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本 =单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量 =销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率本讲稿第六十八页，共一百零一页单位贡献边际单位贡献边际=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献边际贡献边际/销售量销售量 =销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率 贡献边际率贡献边际率=贡献边际贡献边际/销售收入销售收入100%100%=单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100%100%销售利润销售利润=贡献边际贡献边际-固定成本固定成本 =单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量-固定成本固定成本本讲稿第六十九页，共一百零一页几个问题：几个问题：n混合成本的分解：散布图法，回归直线法n边际效应/边际贡献n边际贡献，单位边际贡献，边际贡献率本讲稿第七十页，共一百零一页 3 3、贡献边际指标的性质：、贡献边际指标的性质：边际贡献虽然不是企业的销售利润，但它与企业利边际贡献虽然不是企业的销售利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。润的形成有着密切的关系。贡献边际用于补偿企业的固定成本有剩余时，企业才贡献边际用于补偿企业的固定成本有剩余时，企业才会实现盈利。会实现盈利。本讲稿第七十一页，共一百零一页三种情形三种情形P431.当提供的品种边际贡献当提供的品种边际贡献=所发生的固定成本总额时，所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。企业只能保本，即做到不盈不亏。2.当提供的品种边际贡献当提供的品种边际贡献所发生的固定成本总额时，企业将所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。会盈利。边际贡献的实质边际贡献的实质:反映产品为企业盈利所能作出的贡献大反映产品为企业盈利所能作出的贡献大小。小。只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。献。本讲稿第七十二页，共一百零一页4.边际贡献率（边际贡献率（MarginalContributionRate）P42边际贡献率：边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率：边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率是指产品边际贡献率，也可以是每一元销售收入是边际贡献所占的比重。边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力。本讲稿第七十三页，共一百零一页边际贡献率n边际贡献率=（边际贡献/销售收入）100%n如果是一种产品：边际贡献率=（边际贡献/销售收入）100%=（单位边际贡献/单价）100%n如果是多种产品：边际贡献率=（每种产品的边际贡献率该产品销售收入占全部销售收入的比重）本讲稿第七十四页，共一百零一页5 5、变动成本率、变动成本率 P42P42 变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%100%本讲稿第七十五页，共一百零一页边际贡献率和变动成本率的关系边际贡献率和变动成本率的关系n销售收人=变动成本+边际贡献n变动成本率+边际贡献率1n变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系。变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。本讲稿第七十六页，共一百零一页边际贡献分析边际贡献分析：在对成本进行习性分析的基础上，由于相关范围内固定成边际贡献分析：在对成本进行习性分析的基础上，由于相关范围内固定成本相对不变，在决策分析时只对产品所创造的边际贡献进行分析，通过本相对不变，在决策分析时只对产品所创造的边际贡献进行分析，通过比较各方案的边际贡献大小来确定最优方案的分析方法。比较各方案的边际贡献大小来确定最优方案的分析方法。1.开发新产品的决策分析开发新产品的决策分析利用企业剩余生产能力分析研究究竟开发哪种新产品比较合适。而不需要增加固定资产投资的情形下。2.是否接受追加订货的决策分析是否接受追加订货的决策分析采用差量分析法，或采用边际贡献分析法。原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属成本，即可接受。3.亏损产品是否停产或转产的决策分析亏损产品是否停产或转产的决策分析在日常经营过程中，往往会由于某些产品质量较次、款式陈旧等原因造成市场滞销，仓库积压，发生亏损，这就引起了亏损产品是否要停产或转产的问题。通常可采用边际贡献分析法加以分析来找到对策。本讲稿第七十七页，共一百零一页练习题：练习题：nP59n习题四本讲稿第七十八页，共一百零一页变动成本法变动成本法本讲稿第七十九页，共一百零一页变动成本法变动成本法1.全部成本法与变动成本法概述全部成本法与变动成本法概述2.变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别3.变动成本法的特征变动成本法的特征本讲稿第八十页，共一百零一页完全成本法：完全成本法：在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动变动性的制造费用和固定性的制造费用性的制造费用和固定性的制造费用)。一、完全成本法一、完全成本法 P43本讲稿第八十一页，共一百零一页全部成本法全部成本法/完全成本法完全成本法完全成本法是完全成本计算的简称。完全成本法是完全成本计算的简称。一种成本计算模式。一种成本计算模式。在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益。生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益。“完全成本法完全成本法”这个词语是为了区别管理会计的这个词语是为了区别管理会计的“变动成本变动成本法法”，用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式，又称，用于概括西方长期沿用的传统成本计算模式，又称 “全部成本法全部成本法”或或“制造成本法制造成本法”。本讲稿第八十二页，共一百零一页全部成本法的特点：全部成本法的特点：（1）符合公认会计准则的要求。）符合公认会计准则的要求。（2）强调成本补偿上的一致性。）强调成本补偿上的一致性。只要是与产品生产有关的耗费，均只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高。件下，产量大则利润高。客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。业利润的影响。本讲稿第八十三页，共一百零一页变动成本法：变动成本法：产品成本产品成本 期间成本期间成本变动生产成本变动生产成本固定生产成本固定生产成本及非生产成本及非生产成本 产品成本产品成本本讲稿第八十四页，共一百零一页完全成本法完全成本法 产品成本产品成本 期间成本期间成本全部生产成本全部生产成本非生产成本非生产成本本讲稿第八十五页，共一百零一页二、变动成本法概述 P44变动成本法是变动成本计算的简称。变动成本法是变动成本计算的简称。一种成本计算模式。一种成本计算模式。在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定并按贡献式损益确定程序计量损益程序计量损益。是为管理会计而设计的新模式。是为管理会计而设计的新模式。本讲稿第八十六页，共一百零一页变动成本法的特点：变动成本法的特点：（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。）以成本性态分析为基础计算产品成本。认为：只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造认为：只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。费用应作为期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。认为：产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定认为：产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，应在其发生的同期性制造费用由于只与企业的经营有关，应在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。本讲稿第八十七页，共一百零一页两种方法的对比两种方法的对比直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产产品品成成本本期期间间成成本本产产品品成成本本期期间间成成本本变变动动成成本本法法变变动动成成本本法法全全部部成成本本法法本讲稿第八十八页，共一百零一页三、三、变动成本法与全部成本法的区别变动成本法与全部成本法的区别P441.产品成本划分不同产品成本划分不同2.产品成本计算不同产品成本计算不同3.期间成本的内容不同期间成本的内容不同4.计算盈亏与编制损益表不同计算盈亏与编制损益表不同本讲稿第八十九页，共一百零一页1.产品成本构成内容不同（产品成本构成内容不同（P45）全部成本法全部成本法变动变动成本法成本法成成本本项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用本讲稿第九十页，共一百零一页2.成本划分、成本计算、与期间成本的不同成本划分、成本计算、与期间成本的不同 P44-46 期间期间 成本成本 产品产品 成本成本 销售费用销售费用非生产成本非生产成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用变变 动动 变动性销售费用变动性销售费用非生产非生产 变动性管理费用变动性管理费用成成 本本 变动性财务费用变动性财务费用 固定性制造费用固定性制造费用 固定固定 固定性销售费用固定性销售费用 成本成本 固定性管理费用固定性管理费用 固定性财务费用固定性财务费用 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用变变 动动 直接材料直接材料生生 产产 直接人工直接人工成成 本本 变动性制造费用变动性制造费用 成成 本本 的的 构构 成成 内内 容容 不不 同同以成本按经济用途分类为前提：以成本按经济用途分类为前提：将全部成本（费用）区分为将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本生产成本和非生产成本以成本性态分析为前提：以成本性态分析为前提：将全部成本（费用）区分为变将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两大类动成本和固定成本两大类 前提条件不同前提条件不同 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法标志标志本讲稿第九十一页，共一百零一页全部成本法：全部成本法：传统式损益传统式损益销售收入销售生产成本销售毛利销售收入销售生产成本销售毛利销售毛利非生产成本税前利润销售毛利非生产成本税前利润3.损益计算与确定的不同损益计算与确定的不同P46-48变动成本法：变动成本法：贡献式损益贡献式损益销售销售收入变动成本边际贡献收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本税前利润边际贡献固定成本税前利润本讲稿第九十二页，共一百零一页变动成本法：固定制造成本的补偿由当期销售的产品变动成本法：固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。承担。完全成本法：固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，完全成本法：固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。额。固定制造成本固定制造成本de不同处理，对两种成本计算方法下的损不同处理，对两种成本计算方法下的损益计算有影响。影响的程度取决于产量和销量的均衡益计算有影响。影响的程度取决于产量和销量的均衡程度。程度。？P49存货成本的不同存货成本的不同本讲稿第九十三页，共一百零一页损益表编制的不同P46