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制造成本管理（一）基本概念（一）基本概念1.意义意义1.1定义定义w成本：指为达到特定目的而发生或应发生之成本：指为达到特定目的而发生或应发生之价价 值牺牲值牺牲，且该牺牲须用，且该牺牲须用货币价值货币价值加以加以 衡量者。衡量者。w特定目的：由于企业经营而发生之目的。特定目的：由于企业经营而发生之目的。w价值牺牲：有关企业生产或销售过程中，所支价值牺牲：有关企业生产或销售过程中，所支 付之产品、商品或服务之成本。付之产品、商品或服务之成本。简言之，为了产品之制成而耗用之价值谓之简言之，为了产品之制成而耗用之价值谓之成本。成本。1.21.2成本发生之过程成本发生之过程 投投 入入 人力人力 机器机器 物料物料 方法方法 资金资金 资讯资讯 能源能源 价值之转移过程，须加以追踪、分类、记录、计算价值之转移过程，须加以追踪、分类、记录、计算而求出单位成本。而求出单位成本。制造成本之管理，除了求算、处理、表示外更具有制造成本之管理，除了求算、处理、表示外更具有分析分析与与控制控制之功用。之功用。转转 换换 过过 程程 产产 出出有形商品：汽车有形商品：汽车 电视电视 机器机器 衣服衣服无形商品：银行无形商品：银行 医疗医疗 设计设计 通信通信 娱乐娱乐附加价值附加价值控控 制制反馈反馈反馈反馈反馈反馈2.2.成本之分类成本之分类2.1 依成本发生时点而分依成本发生时点而分 A.历史成本历史成本 B.将来成本将来成本2.2 依成本发生之形态而分依成本发生之形态而分 A.估计成本估计成本 B.标准成本标准成本2.3 依产品制造成本之构成要素而分依产品制造成本之构成要素而分 A.材料成本材料成本 B.人工成本人工成本 C.制造费用制造费用2.42.4依成本之变动与否而分依成本之变动与否而分A 固定成本固定成本B 变动成本变动成本C 半固定成本半固定成本D 半变动成本半变动成本成成本本成成本本成成本本成成本本产量产量产量产量产量产量产量产量3.33.3产能与成本的关系产能与成本的关系全全额额总成本总成本变动成本变动成本固定成本固定成本产产 量量单单位位成成本本单位成本与产量关系图单位成本与产量关系图固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本(二二)成本之计算成本之计算1.成本计算中的重要因素成本计算中的重要因素1.1标准材料耗用量标准材料耗用量 标准人工时间标准人工时间 标准机器时间标准机器时间1.2人员及机器操作效率人员及机器操作效率w因管理及机器操作影响，不能达到因管理及机器操作影响，不能达到100%的标准的标准状况，因此而产生的额外时间要考虑。状况，因此而产生的额外时间要考虑。w如机器标准时间为如机器标准时间为0.1分分/个个,效率为效率为80%,则实际则实际要耗用要耗用0.1分分/个个80%=0.125分分/个个1.31.3消耗系数消耗系数w材料额外消耗系数材料额外消耗系数(MATERIAL REJECT FACTOR,MRF),制程额外消耗系数制程额外消耗系数(PROCESS REJECT FACTOR,PRF)w例例:某产品有三道制程某产品有三道制程,其标准用料及不良率如下其标准用料及不良率如下,要如何考虑额外消耗材料及人工及机器小时要如何考虑额外消耗材料及人工及机器小时.工序工序投入材料投入材料MRF不良率不良率1A材料材料10克克1.056%23%3B材料材料2克克1.032%制程额外消耗系数及耗用材料计算制程额外消耗系数及耗用材料计算PRF1.119PRF1.052PRF1.020完成品完成品1.000工序工序1工序工序2工序工序3不良率不良率6%不良率不良率3%不良率不良率2%需要需要A材料材料10克克/个个1.05 1.119=11.750克克/个个需要需要B材料材料2克克/个个1.031.020=2.101克克/个个2.2.材料成本材料成本2.1材料之种类材料之种类w直接材料：为正常状况直接用于产品之材料，直接材料：为正常状况直接用于产品之材料，可于材料清单得到，不包含制程中可于材料清单得到，不包含制程中 不良之损耗及材料之一般性消耗。不良之损耗及材料之一般性消耗。w间接材料：为一般金额较小或没有直接关系之间接材料：为一般金额较小或没有直接关系之 材料。材料。2.2回收材料回收材料w可再回收之废料，如注塑件之胶道，冲压件之可再回收之废料，如注塑件之胶道，冲压件之下料。下料。2.3材料处理成本。材料处理成本。3.3.制造费用制造费用3.1 标准工时的订定标准工时的订定3.2 人人/机器时间的订定机器时间的订定 A.以人为主的操作方式以人为主的操作方式 B.以机器为主的操作方式以机器为主的操作方式 C.需人机配合的操作方式需人机配合的操作方式3.3 3.3 固定及变动成本固定及变动成本w固定成本包含：固定成本包含：厂房折旧厂房折旧 机器设备折旧机器设备折旧 固定资产保险费用固定资产保险费用 照明照明 空调及设备之维修保养空调及设备之维修保养w变动成本包含：变动成本包含：直接人工之薪资及有关费用直接人工之薪资及有关费用 消耗能源及五金零件消耗能源及五金零件 3.4每小时分摊费用每小时分摊费用 总费用总费用/该年度正常运作之小时数。该年度正常运作之小时数。3.5制造费用之计算制造费用之计算 标准工时标准工时/个个效率效率PRF 费用费用/小时小时3.6 3.6 模具或专用机之分摊模具或专用机之分摊w技术生命周期（技术生命周期（TECHNICAL LIFE TIME)w经济生命周期（经济生命周期（ECONOMIC LIFE TIME)w分摊时要以分摊时要以两者间较小两者间较小的为分摊基础。的为分摊基础。（四）成本管理的手法（四）成本管理的手法1.企业全面性的降低成本企业全面性的降低成本技术阶段的技术阶段的成本降低活动成本降低活动编列制造预算编列制造预算 改善材料费改善材料费 改善加工费改善加工费 提升各部门业绩提升各部门业绩技术阶段的技术阶段的成本降低活动成本降低活动 提升购买率提升购买率 减少不良品减少不良品 防止不良率的提升防止不良率的提升 开工率的提升开工率的提升 提升工数、设备效率提升工数、设备效率管理阶段的成本降低活动管理阶段的成本降低活动 减少间接部门费用减少间接部门费用 降低物流成本降低物流成本降低成本是企业全降低成本是企业全面性的任务！面性的任务！2.成本管理的重点成本管理的重点估计或标准成本估计或标准成本实际成本实际成本此时可发现浪费此时可发现浪费针对此点的降低成本活动针对此点的降低成本活动一旦排除了浪费则活动结束一旦排除了浪费则活动结束排除浪费的活动排除浪费的活动计划计划=标准成本标准成本修正（回馈）修正（回馈）整体的降低成本活动整体的降低成本活动实际成本实际成本PLANDOCHECKACTION3.3.成本管理的项目成本管理的项目材料费材料费加工费加工费对象对象单价、消费量单价、消费量单价率、消费量、时间单价率、消费量、时间技术阶段技术阶段 选择便宜的材料选择便宜的材料 根据根据VE（价值工学）加以改善（价值工学）加以改善 改善材料消费量改善材料消费量 防止设计的防止设计的 不良率（对使用材料不良率（对使用材料 的产品生产量的的产品生产量的 比例）提升比例）提升 标准化、规则化标准化、规则化 选择便宜的选择便宜的 设备设备 根据根据IE（工业工程）加以改善（工业工程）加以改善 工程设计最小化工程设计最小化 作业设计最小化作业设计最小化制造阶段制造阶段 低价时购入低价时购入 降低不良品降低不良品 防止制造不良率的提升防止制造不良率的提升 减低不平均率减低不平均率 适才适所地分配人员适才适所地分配人员 提升工数、机械运转率提升工数、机械运转率 提高开工率提高开工率 提升作业、设备效率提升作业、设备效率 减低经费减低经费 减少加班减少加班4.4.五种公司的利益五种公司的利益利益利益利益利益利益利益利益利益利益利益=销售额成本销售额成本=估计成本实际成本估计成本实际成本=以往购入成本实际购入成本以往购入成本实际购入成本=防止机会损失防止机会损失=损失于利益的混合（节税）损失于利益的混合（节税）认为以上认为以上5种利益都应种利益都应把握是很重要的想法把握是很重要的想法容易被忽略容易被忽略5.5.材料成本降低检验表材料成本降低检验表减减少少材材料料的的用用量量 是否在产品设计阶段时，检讨过降低零件数是否在产品设计阶段时，检讨过降低零件数 是否可变更形状（外形），亦削减零件数是否可变更形状（外形），亦削减零件数 是否为最恰当的生产者是否为最恰当的生产者 是否为过剩的品质（超过零件品质所要求的性能等等）是否为过剩的品质（超过零件品质所要求的性能等等）防止不良率做得很好吗防止不良率做得很好吗 有没有做适当的验收有没有做适当的验收 有没有推动有没有推动VE呢呢 是否改善加工工程，以节约材料呢是否改善加工工程，以节约材料呢降降低低单单价价 进货商是否适当进货商是否适当 对购买市场做了适切的调查对购买市场做了适切的调查 是否正确地预估是否正确地预估 是否曾检讨过大量进货、一次购入是否曾检讨过大量进货、一次购入 付款条件是否适当付款条件是否适当 是否检讨过共同购入是否检讨过共同购入6.6.消除经费（所谓的制造费）的浪费、耗损消除经费（所谓的制造费）的浪费、耗损作作业业的的浪浪费费原料短缺原料短缺空手等待空手等待设备故障设备故障计划于人员的不平衡计划于人员的不平衡标准作业的不彻底标准作业的不彻底工作流程的不良工作流程的不良 作作业业 的的 改改 善善 将设备加以自动化将设备加以自动化将空手等待的时间，将空手等待的时间，划分阶段的时间加以缩短划分阶段的时间加以缩短亦削减、缩短工程或是予亦削减、缩短工程或是予以组合将之间以组合将之间彻底研究作业并掌握住标准作业彻底研究作业并掌握住标准作业成本降低成本降低多余的工程分割多余的工程分割内制，外包的分法不佳内制，外包的分法不佳工程的过剩、重复工程的过剩、重复冶金工具的维修不良冶金工具的维修不良保管场所的不彻底保管场所的不彻底经常改变设定计划经常改变设定计划7.7.成本愈加愈大成本愈加愈大想花多少成本去做、非做不可的目标成本由于产品的设计不良而被追加的成本由于工程设计的失误而被追加的成本由于管理面的不完善而被追加的成本由于部门的各种浪费而被追加的成本标标准准成成本本（计计划划成成本本）理理想想成成本本先理解成本的种类！先理解成本的种类！8.8.产品设计的浪费产品设计的浪费 是否没有掌握住顾客的需要，是否没有掌握住顾客的需要，做出过剩的、不充足的设计做出过剩的、不充足的设计 产品构造是否伴随着产品设产品构造是否伴随着产品设 计变得复杂，品质是否过剩计变得复杂，品质是否过剩 是否用了过时的设计专用的是否用了过时的设计专用的 标准指导手册标准指导手册 是否用了不易加工的材料是否用了不易加工的材料 是否设计不易加工的形状是否设计不易加工的形状掌握住浪费的实掌握住浪费的实际情况以降低成际情况以降低成本本常发生的浪费常发生的浪费9.9.工程设计的成本降低工程设计的成本降低 制造工程中的流程不完善制造工程中的流程不完善 物品堆积的不完善物品堆积的不完善 作业条件、分阶段的不完善作业条件、分阶段的不完善 锻冶工具之选定及配置的不良锻冶工具之选定及配置的不良 搬运工程的不良搬运工程的不良 人员配置不佳人员配置不佳因工程设计的不完因工程设计的不完善而产生的成本善而产生的成本活用活用IE来改善来改善10.10.管理的不完善而产生不必要的成本管理的不完善而产生不必要的成本 生产、日程管理的不完善生产、日程管理的不完善 设备的不完善设备的不完善 库存管理的不完善库存管理的不完善 效率管理的不完善效率管理的不完善 精神上的维护管理不当精神上的维护管理不当原料短缺、工程不良、空机等待、不良原料短缺、工程不良、空机等待、不良率频发、计划与人员的不平均率频发、计划与人员的不平均因设备的准备不足，故障而导致空机等因设备的准备不足，故障而导致空机等待、不良率频发待、不良率频发因材料的进货延迟，引起空机等待的频发，过因材料的进货延迟，引起空机等待的频发，过多的材料库存，使得保管成本，利息发生多的材料库存，使得保管成本，利息发生设备的效率不良、生产量无法增加，也无法承设备的效率不良、生产量无法增加，也无法承接特定产品的专门工程接特定产品的专门工程因不景气使得士气低落员工散漫、能力不足因不景气使得士气低落员工散漫、能力不足不容易不容易发现的缺失发现的缺失