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主担人员的财务基本知识研修 观点一：会计是管钱的观点一：会计是管钱的观点二：会计是记帐的观点二：会计是记帐的观点三：会计还能编财务报表观点三：会计还能编财务报表什么是会计：什么是会计：1.1.会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并 将处理结果与决策者进行交流的信息系统。将处理结果与决策者进行交流的信息系统。2.2.会计也可以被定义为一种确认、计量和沟通经济信息会计也可以被定义为一种确认、计量和沟通经济信息 的过程，它被用来对用户提供信息，作出判断，进行的过程，它被用来对用户提供信息，作出判断，进行 决策。决策。会计可以分为财务会计和管理会计两部分会计可以分为财务会计和管理会计两部分。财务会计：编制财务报表，为企业内部和外部用户提供财 务信息。财务会计的信息是提供给广泛的用户。其重点在于报告财务状况和营运成果。管理会计：主要是对企业的管理层提供信息，作为企 业内部各个部门进行决策的依据。没有标准的模式、不受会计准则的控制。n会计前提 1）会计主体 2）持续经营 3 3）会计期间（分期核算）4）货币计价 n会计基本原则 1）客观性原则 6）及时性原则 11）划分收益性支出与 2）实质重于形式原则 7）明晰性原则 资本性支出原则 3）相关性原则 8）权责发生制原则 12）谨慎性原则 4）一贯性原则 9）配比原则 13）重要性原则 5）可比性原则 10）实际成本原则 以上原则是对会计信息的质量、会计确认、计量的要求，以及通行的修正惯例。n会计前提 1）会计主体 2）持续经营 3 3）会计期间（分期核算）4）货币计价 n会计基本原则 1）客观性原则 6）及时性原则 11）划分收益性支出与 2）实质重于形式原则 7）明晰性原则 资本性支出原则 3）相关性原则 8）权责发生制原则 12）谨慎性原则 4）一贯性原则 9）配比原则 13）重要性原则 5）可比性原则 10）实际成本原则 以上原则是对会计信息的质量、会计确认、计量的要求，以及通行的修正惯例。资产负债表(Balance Sheet)损益表(Profit and Loss Statement)现金流量表(Cash Flow Statement)财务报表附注(Notes to the financial statements)目的:-帮助投资人决定是否进入、退出对企业的投资；-帮助管理者在董事会的授权下管理公司；-为内部控制、保险和防止差错的产生提供基础财 务信息；-为政府监督企业行为、征收税款提供财务依据。特点:针对某一会计实体,如:MC 针对该会计实体的某一特定时点,如:年末/月末 注重于该会计实体的资源（资产）和财务来源（负债和资本）描述财务结构（ASSETS=LIABILITIES+CAPITAL）描述流动性和偿债能力 定义:资产负债表是反映企业在某一特定时点的资产、负债及所有者 权益的财务报表.MC2003年1月末和2月末的B/S表 MC2003年1至2月的B/S表 为什么要关注资产负债情况?了解企业拥有什么样的经济资源,这些资源是如何 分布的;了解企业的资金的来源,分析企业的资金结构;了解企业的经营效率、债务水平和偿债能力;了解企业的财务状况的变化趋势.负负 债债所有者权益所有者权益资资 产产(单位:百万元)-处于企业一般性业务循环中处于企业一般性业务循环中;-企业为了短期企业为了短期(通常在通常在1212个月内个月内)目的而持有目的而持有;-属于现金或现金等价物属于现金或现金等价物.在一年或者超过一个营在一年或者超过一个营业周期内偿还的债务业周期内偿还的债务包括短期借款、应付帐款等包括短期借款、应付帐款等 资资 产产 资资 产产 是是 -过去的交易、事项形成的 -由企业拥有或控制的 -预期会给企业带来经济利益的 -各种经济资源 负负 债债 负 债 是 -是一项经济责任,或者说是一项义务 -是需要企业偿还的 -清偿负债会导致企业未来经济利益的流出 -是企业过去的交易、事项的一种后果 所有者权益所有者权益 所有者权益是 -资产减去负债以后的剩余价值 -不能脱离资产和负债而存在 资资 产产(企业的经济资源企业的经济资源)负负 债债(债债 权权 人人)所有者权益所有者权益(股股 权权 人人)资产负债表反映的是企业持有的各项经济资源是从哪里来的 特点:针对某一会计实体,如:MC 针对该会计实体的某一特定期间,如:年度/月度 描述的是该会计实体的经营成果 定义:损益表是描述某一会计实体在某一特定期间的经营 成果的财务报表.MC2003年1至2月的P/L表 MC2003年1月末和2月末的P/L表 在财务会计中,只有一种成本概念:即产品成本,由企业经营中投入的材料费用,人 件费用和其他费用组成.而在管理中,通常有两个成本概念:即固定成本和变动成本(也称固定费用和变动费用).固定成本 在一定时期内,业务量发生增减变动而成本保持相对 稳定的,称之为固定成本.如:折旧费、房租、管理人员工资等等业务量成本0 变动成本 在一定时期内,业务量发生增减变动而成本也随之发 生正比例变动的,称之为变动成本.如:销售费用、物流费用、CS费用等等业务量成本 0 100 200 300 400 50040302010 单位变动成本和单位固定成本单位变动成本和单位固定成本 单位变动成本不随业务量增减而变动单位变动成本不随业务量增减而变动,是相对固定的是相对固定的.V(变动成本变动成本)=b(单位变动成本单位变动成本)x(业务量业务量)单位固定成本却与业务量呈反比例关系单位固定成本却与业务量呈反比例关系.F(固定成本固定成本)=a 总成本等于变动成本加固定成本总成本等于变动成本加固定成本 C=F+V=a+bx 业务量a 0 100 200 300 400 500302010bx成本 人们往往认为:在现有的销售和成本水平之下,销售利润的增减变 动一定与销售量的增减变动成正比例关系.而实际上是 :销售利润增减变动的幅度,一般大于销售量变动的 幅度.因为,随着销售量的增加,分摊到每一单位上 的固定成本随之减少.利润业务量400100 0 500 1000 1500 损益平衡点:也叫盈亏分界点,损益分歧点.是指 销售数量达到某一点时,企业的销售 收入与成本相等,不亏不盈.计算多品种损益平衡点的三个步骤:计算限界利益(边际贡献)和限界利益率 确定损益平衡点的销售量 调整产品结构变动的影响 限界利益(边际贡献)和限界利益率:每增加一个单位的产品销售可以提供的毛利.限界利益=销售单价-单位变动成本 或 =销售收入-变动成本 限界利益率=限界利益/销售收入 损益平衡点的销售量:限界利益恰好弥补全部固定成本时,这时的销售量就是损益平 衡点的销售量.以后,每增加一个单位的销售收入,增加部分的 限界利益全部是企业的利润.损益平衡点的销售量限界利益率=固定成本 损益平衡点的销售量损益平衡点的销售量=固定成本固定成本/限界利益率限界利益率 变动成本区金额业务量固定成本区利润区亏损区销售收入线总成本线损益平衡点 调整产品结构变动的影响:限界利益率高的产品多销售时,实际的损益平衡点会低于计划 的损益平衡点;反之,限界利益率低的产品多销售时,实际的 损益平衡点会偏高.分产品别计算损益平衡点 由于MC销售的产品基本上相互独立,相应的变动成本(销售成 本和销售费用)可以分开,只要将固定成本(固定费用)按照一定比 例配赋到各产品,就可以计算产品别的损益平衡点.X=(产品别销售收入-产品别损益平衡点)产品别限界利益率 X=0 达到损益平衡 X 0 开始赢利 X 0 正在亏损 X=(产品别销售收入-产品别损益平衡点)产品别限界利益率 假设:A产品销售11,500元,B产品销售3,500元,C产品销售3,000元 X=(11,500-11,250)8%+(3,500-2,000)4%+(3,000-7,000)1%=20+60-40=0 说明在这一销售量时,企业盈亏平衡,如再增加销售将赢利.11,500+3,500+3,000=18,000 20,250=11,250+2,000+7,000 成本结构是指固定成本与变动成本之间的比率。假定：每个公司的销售收入都增加了10%（50,000）。则对各个公司的税前利润影响如下：（销售增加额限界利益率利润增加额）利润增加%A公司 50,000 40%20,000 +40%B公司 50,000 20%10,000 +20%C公司 50,000 90%45,000 +90%结论：在一个公司的成本结构中，固定成本所占的比例越大，销售收入的变化对利润的冲击越大。高变动成本 高固定成本 B公司变动费用比率高，限界利益率低，利润受到的影响小；C公司变动费用比率低，限界利益率高，利润受到的影响大；A公司介于两者之间。企业在其成本结构中运用固定成本的程度叫做经营杠杆。经营杠杆系数=限界利益/利润 经营杠杆系数：A公司 200,000 /50,000 4 B公司 100,000 /50,000 2 C公司 450,000 /50,000 9 当销售增加10%时，利润增加：A公司 10%4 40%B公司 10%2 20%C公司 10%9 90%为使用者提供企业在一定期间的现金流量信息，以便与使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。一个企业如果没有健康的现金流动，将是致命的。-许多新生的企业虽然有利润，但是倒闭了；-许多历史悠久的企业由于资金情况恶化，倒闭了；-许多非常有前景的企业困于资金状况恶化而停顿了；-一些企业保有大量的闲置资金而没有效地利用；-P/L表和B/S表只涉及到企业经营在某一时段或某一时 点的好坏，并没有涉及到资金周转的好坏。例如：企业销售了100万元，回收了70%。为了完成 销售目标，花费促销费用、物流费用60万元。后期即将发生人件费、房租等10万元；固定资 产投资30万元用于扩大生产。利润：100万元60万元10万元=30万元（30%）资金：100万元70%60万元10万元30万元=-30万元现金流量表完整地描述了企业在资金管理方面是如何运作的。它可以告诉使用者企业的资金从期初的水平变化到期末的水平经过了怎样的流入和流出，资金是如何分配的，是否合理。现金流量表记录了某一时期现金在经营、投资和财务方面的流入和流出。-经营活动产生的现金流量-投资活动产生的现金流量-筹资活动产生的现金流量 2001年末现金 104,970千元2002年净增加 308,150千元2002年末现金 413,120千元1.现金持有量有了大幅度的增加。销售商品、提供劳务取得了大量的现金，支付完购买商品及工资等费用后，还有590,240千元的现金。由于有新的对外投资及有固定资产、无形资产的支出的有大量的现金流出；但投资收回的金额很少，因此投资活动流出了现金 73,198千元。5.公司利用发行银行贷款筹集了7,440,500千元，但在当期就 偿还借款，同时还偿还了前期的债务196,000千元。当期因支付利息又支出了现金8,451千元。筹资活动使现金流出了208,892千元。财务报表中有大量的数据，从这些数据中我们能 看到什么？（一）变现能力比率（二）资产管理比率（三）负债比率（四）盈利能力比率 一、变现能力比率1）流动比率 流动比率=流动资产流动负债 流动比率可以反映短期偿债能力。2）速动比率 速动比率是从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比值 速动比率=（流动资产-存货）流动负债 二、资产管理比率是用来衡量企业在资产管理方面的效率的财务比率。1）营业周期 是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。营业周期=存货周转天数+应收帐款周转天数2）存货周转天数 在流动资产中,存货所占的比重较大。存货的流动性，将直接影响企业的流动比率，因此，必须重视对存货的分析。存货周转天数:库存天数.反映了企业流动资金运用的效率.存货周转天数=期末库存余额销售成本30天 MC的计算方法：库存天数=库存金额/前3个月平均销售（1-毛利率）30天 库存天数=库存金额/次月销售成本30天 库存金额=次月销售成本/30天库存天数 存货周转率:库存资金利用效率.一般按照月、季、年计算 存货周转率=报告期销售成本日平均库存金额 3）应收帐款周转天数及时收回应收帐款，不仅可以增强企业的短期偿债能力，也反映出企业管理应收帐款方面的效率。MC从1994年到2002年，不能回收的应收帐款进金额是：33,632千元应收帐款周转天数=（平均应收帐款360）销售收入 MC的债权滞留日数:当应收帐款当月销售 债权滞留日数债权滞留日数=(=(应收帐款应收帐款-当月销售当月销售)前月销售前月销售3030天天+30+30天天当(应收帐款-当月销售)前月销售 债权滞留日数债权滞留日数=(=(应收帐款应收帐款-当月销售当月销售-前月销售前月销售)前前月销售前前月销售 30 30天天+60+60天天 4)流动资产周转率流动资产周转率=销售收入平均流动资产平均流动资产=(期初流动资产+期末流动资产)2流动资产周转率反映流动资产的周转速度。5）总资产周转率（资金周转率）反映企业资产总额的周转次数，表明全部资金的总利用水平。总资产周转率=年销售收入/平均资产总额 三、负债比率1）资产负债率 资产负债率=（负债总额资产总额）100%-经营者关心这个比率，因为负债越多，企业需要支付的利息也越多，风险也越大；-债权人也关心这个比率，因为当企业借债经营不善破产时，尽管债权人有还债的优先权，但企业负债越多，企业能够完全还债的可能性越小；-各行业、各个国家的企业负债水平并不一样，要结合企业和行 业所在的社会环境来考虑；-从财务角度来看，负债多了风险就大，借债少了经营又保守。因此，单纯从债务比率看并不能说明企业借债是否适度，一定要结 合借入资金的赢利能力和收益付息能力一起考虑。一般讲，借入资金的利润率要高于借款利息率，才能保证收益付息能力，作为债务比率是否适度的评定标准。2）产权比率 产权比率产权比率=（负债总额（负债总额股东权益）股东权益）100%100%-该项指标反映由债权人提供的资本与股东提供的资本的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说，股东资本大于借入资本较好。-该指标同时也表明债权人投入的资本受到股东权益保障的程度，或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。3）有形净值债务率 有形净值债务率有形净值债务率=负债总额负债总额（股东权益（股东权益-无形资产净值）无形资产净值）100%100%-实质上是产权比率指标的延伸，它更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益保障的程度。从长期偿债能力来说，该比率越低越好。4）已获利息倍数 已获利息倍数已获利息倍数=税息前利润税息前利润利息费用利息费用-该指标反映企业息税前利润为所需支付的债务利息的多少倍。只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的嫩里偿付利息，反之相反。-债务比率说明企业总的借债经营情况；-收益付息倍数说明企业偿付长期负债的能力；-流动比率和速动比率说明企业偿付短期负债的能力；利用这4个指标可以全面说明企业所处的财务地位及其偿债能力。企业的获利能力决定着企业持续发展的能力 1）销售利润率:利润额与销售收入相比,说明企业销售效益水平.销售利润率愈高,企业获利能力愈大 2）销售毛利率:毛利与销售收入相比,说明企业可利用的经营 资源的变动程度.销售毛利率一般和销售量呈反比例关系,因此,提高毛利率一般不以提高销售价格来实现.而是 靠降低成本来实现.销售利润率=利润额/销售收入100%销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入100%价格销量432101 2 3 4 5四、盈利能力分析 企业的获利能力决定着企业持续发展的能力3）资金利润率:利润额与资产总额相比,说明企业资金盈利水平.资金利润率愈高,企业投资效益愈明显4）资本收益率:税后利润与所有者权益相比,说明股东投资的获 利情况,一般作为分配股息时的最高限额.资金利润率=利润额/资产总额100%资本收益率=税后利润/所有者权益100%