2022年考研重点之风险评估程序、了解被审计单位及其环境.docx

第01讲 风险评估程序、了解被审计单位及其环境第一节风险评估程序一、风险识别和评估的概念风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线，以提高审计效 率和效果。（中国注册会计师审计准那么第1211号一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险）（中国注册会计师审计准那么第1231号一针对评估的重大错报风险实施的程序） 风险准那么要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境,包含内部操纵，以充分识别和评估财务报表 重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施操纵测试和实质性程序。风险评估：了解一识别一评估风险应对：总体应对措施进一步审计程序风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险。风险识别风险评估重大错报风险（报表层次。定层次风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险也值是指对重大错报发生的可能性和后果严峻程度进行评估。了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的程序，简称为“风险 评估程序"了解被审计单位及其环境是必要的程序。注册会计师实施风险评估程序，以充分“识别”和"评估”财务报表重大错报风险，并针对评估的重 大错报风险设计和实施进一步审计程序操纵测试、实质性程序）。二、风险评估的作用了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在以下关键环节作出职业推断提供重要 根底：评价亩计证据充分 性适当性设计和实施进 一步亩计程序确定重要性水平确定分析程序的预期值评价会计政策的 选择和运用识别需要特别考 虑的领域史习重点三、风险评估的目的风险导向审计的根本步骤：苴先通过了解被审计单位及其环境包含内部操纵），然卮识别和评估报表层次和认定层次的重大 错报风险，最后依据评估的重大错报风险采取进一步审计程序（操纵测试、实质性程序）。注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。了解一识别一评估一重大错报风险四、风险评估程序（-）风险评估程序风险评估程序是指实施 询回（治理层和相关人员）、观察（经营活动）、检查（文件记录）和 分 析程序（财务数据异常或波动）等，从被审计单位内底猎取信息来识别和评估重大错报风险；1.询问被审计单位治理层和内部其他相关人员应向不同的人员进行询问来猎取相关的信息。注册会计师除了询问治理层和对财务汇报负有贡任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人 员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以猎取对识别重大错报风险有用的信息。 2.实施分析程序史习重点分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息作出评价。分析程序还包含在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大 的波动或关系进行调查。例如：注册会计师通过询问生产工人，工人们反映，去年每天加班，今年每周生产3天。公司20X2 年半年报数据显示：工程20X2 年 1-6 月20X1 年 1-6 月增减比例营业收入31,760, 306, 503. 7330, 363, 252, 552. 524. 6%营业利润5,967,913, 389. 997, 332, 225, 668. 67-18.61%应收账款22,923,752, 190.9111,304, 874,098. 10102. 8%公司财务经理谈到，应收账款受经济形势整体低迷的影响，估量其第三季度的应收账款将会进一步地 扩大。针对了解的情况，注册会计师在审计时应如何考虑？3.观察和检杳(二)其他风险评估审计程序1 .其他审计程序除了采纳上述程序从被审计单位内部猎取信息以外，如果依据职业推断认为从被审计单位外部猎取 的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以猎取这些信息。2 .其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中猎取的信息,以及向被审计单位提供其他效劳所获得 的经验是否有助于识别重大错报风险。3 .工程组内部的商量工程组应当商量被审计单位面临的经营风险、财务报表简单发生错报的领域以及发生错报的方法。特 别是由于舞弊导致重大错报的可能性。第二节了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；史习重点(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部操纵。二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(-)行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包含：(1)所处行业的市场与竞争，包含市场需求、生产能力和价格竞争；(2)生产经营的季节性和周期性；(3)与被审计单位产品相关的生产技术；(4)能源供给与本钱；(5)行业的关键指标和统计数据。(举例)东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：1997 年1998 年1999 年2022 年主营业务收入(亿元)2. 374. 508. 5613. 75主营业务毛利率(%)47.347.352.947. 1东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源，东方电子低价接单在业界几乎是众 所周知。依据(2022年中国电力年鉴)，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右；农 村电网自动化改造领域开展的企业已多达200多家。(二)法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境：(1)会计原那么和行业特定惯例；(2)受管制行业的法规框架；(3)对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包含直接的监管活动；(4)税收政策(关于企业所得税和其他税种的政策)；(5)目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、关税或贸易限 制政策等；(6)影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。(三)其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包含：1 .当前的宏观经济状况以及未来的开展趋势如何2 .目前国内或本地区的经济状况如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等)怎样影响被审计单位的 经营活动3 .被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响复习重点（举例）甲公司产品以海外销售收入为主，20X8年7月，其产品已列入某国加征关税清单。这直接导致 局部订单流失，且主要产品平均销售也下降了约7%o甲公司20X8年未审计财务报表显示依旧完成了 65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。三、了解被审计单位的性质（一）全部权结构对被审计单位全部权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。了 解全部权结构，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算；了解其控股母公 司股东）与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况等。（二）治理结构注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，笛事会的构成情况、堇事会内部是否有独立堇事； 治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。（三）组织结构复:杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。（四）经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余 额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。（五）投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。（六）筹资活动了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计 单位在可预见未来的延续经营能力。（七）财务汇报1 .会计政策和行业特定惯例；2 .收入确认惯例；3 .公允价值会计核算；4 .外币资产、负债与交易；5 .异常或复杂交易的会计处理。四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用1 .重大和异常交易的会计处理方法；2 .在缺少权威性标准或共识、有争议的或新兴领域，采纳重要会计政策产生的影响：3 .会计政策的变更；4 .新公布的财务汇报准那么、法律法规，以及被审计单位何时采纳、如何采纳这些规定。五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（一）目标、战略与经营风险注册会计师应当了解被审计单位是否存在与以下方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：史习重点（1）行业开展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源 和业务专长）；（2）开发新产品或提供新效劳（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）；（3）业务扩张1例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估量不精确）；（4）新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理本钱 增加）；（5）监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）；（6）本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件 而失去融资时机）；（7）信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）；（8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如，潜在的相关经营风 险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。（二）经营风险对重大错报风险的影响注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。并非全部的经营风险都与财务报友相关,注册会计师没有责任识别或评估对财务报友没有影响的经 营风险。六、了解对被审计单位财务业绩的衡量和评价在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注以下信息：1 .关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；2 .同期财务业绩比较分析；3 .预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的'业绩汇报：4 .员工业绩考核与鼓励性酬劳政策；5 .被审计单位与竞争对手的业绩比较。（举例）美林公司董事会确定的2021年俏售收入增长目标为20机美林公司治理层实行年薪制，总体薪酬 水平依据上述目标的完成情况上下浮动。美林公司所处行业2021年的平均销售增长率是12%。