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北京交通大学硕士学位论文铁路运输企业会计信息质量问题研究姓名：郭昊申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：郭雪萌201207中文摘要摘要：当今，我国铁路经济飞速发展，会计业务处理面临着更加多样化、复杂化的挑战，铁路内部改革后的路局站段的核算模式加大了内部对会计管理工作的难度，铁路运输企业的内外部客观环境迫使铁路会计管理的进一步深入、发展。与此同时，铁路运输企业也在诸多会计问题上暴露出越来越多的缺陷和不足。在这样的大背景下，对铁路运输企业的会计信息质量进行深入的分析，显得越发重要，意义也更加深远。本文通过对美国财务会计准则委员会(F A S B)、国际会计准则委员会O A S C)的会计信息质量特征，以及2 0 0 6 年我国财政部颁布的 企业会计准则基本准则中对会计信息质量特征的具体界定，结合铁路运输企业会计核算特点、铁路运输企业会计信息内部外部的使用者对会计信息的要求，构建了专属于铁路运输企业的会计信息质量的框架。在本文的第四章中，首先按照“站段路局一铁道部”的数据流动过程，分三部分梳理铁路运输企业会计信息流动中可能产生会计信息质量问题的活动，并对其作出风险点分析。其后，又将铁路运输企业目前正面临的问题做出具体分类，分为铁道部、路局、站段共同面临的共性问题，以及分别面对的特性问题。最后，分析出每一个具体问题所影响到的会计信息质量特征，构建铁路运输企业会计信息质量问题分析框架。在文章的最后一部分，针对于铁路运输企业正面临的每一个具体问题，做出具体的优化措施。本文的主要创新点在于：建立了我国铁路企业会计信息质量框架；对铁路运输企业在基层站段、铁路局和铁道部三个层面上进行了会计信息流程梳理分析；根据所得的铁路运输企业会计信息目前正面临的各种问题，在会计信息质量特征方面进行分析，设计了一级评价指标及二级评价指标，并根据具体问题对其所影响的每一个会计信息质量特征做出详尽的分析、归纳和总结。关键词：铁路运输企业；会计信息质量；信息质量框架分类号：A B S T R A C T：T o d a y,、j l，i 血t h er a p i dd e v e l o p m e n to fC h i n e s em i l w a ye c o n o m y,a c c o u n t i n gi sf a c i n gm o r ed i v e r s ea n dc o m p l e xc h a l l e n g e s A f t e rt h er e f o r mt h er a i l w a ys y s t e mh a di n c r e a s e di t sa c c o u n t i n gm a n a g v m e n td i f f i c u l t i e s A tt h es a m et i m e,t h er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e sr e v e a l e dm o r ea n dn l r et a n g e n ta n dd e f i c i e n c i e st h r o u g hs e r i e so fa c c o u n t i n gp r o b l e m s I nt h i sb a c k d r o p，t h em-d e p t ha n a l y s i so fr a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e s a c c o u n t i n gi n f o r m a 6 0 nq u a l i t ys e e m st ob em o r ei m p o r t a n ta n dm o r ef a r-r e a c h i n gs i g n i f i c a n t T h i s p a p e rt h r o u g ha n a l y z i n gt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yc h a r a c t e r i s t i c si nF A S B，I A S Ca n dC h i n e s eA c c o u n t i n gS t a n d a r d sf o rE n t e r p r i s e s,a n dc o m b i n i n gw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so fC h m o s er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e sa c c o u n a u gr e q u i r e m e n t sb yi n t e r n a la n de x t e r n a lu s e r s，t ob u i l dt h ef r m n e w o r ko ft h ee x c l u s i v eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e I nt h ef o u r t hp a r to ft h i sp 咿e f i na c c o r d a n c e 诵mt h eR a i l w a ys e g m e n t sw ed i v i d e dt h ea c c o u n t i n gf l o wp r o c e s s e si n t ot h r e ep a r t s，a n dm a d ear i s kp o i I l ta n a l y s i s A f t e rt h a t,W ec l a s s i f i e dt h ep r o b l e m st h e s ee n t e r p r i s e sf a c e d,a n dd i v i d e dt h e mi n t ot h eo o m m o np r o b l e m sa n ds p e c i a lp r o b l e m s T h e n,w ea n a l y z e d 触c hs p e c i f i cp r o b l e ma f f e c t i n gt h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc h a r a c t e r i s t i c s,b u i l tt h er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t ya n a l y s i sf r a m e w o r k I nt h el a s tp a r to ft h ep a p e r,t oc o u n t e rw i t he v e r yp r o b l e mt h er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e sf a c e d，w em a d es p e c i f i co p t i m i z e dn 坨曩双l 他s T h i sp a p e rh a si n n o v a t e di ns e v e r a lp a r t s I nt h ef i r s t,i te s m b l i s h e dt h ea c c o u e t i 皿I；i n f o r m a t i o nq u a l i t yf r a m e w o r kf o rC h m e s er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e s I nt h es e c o n d,i ta n a l y z e de v e r yp r o c e s so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nt h er a i l w a yt m n s p o r te n t e r p r i s e si n c l u d et h eB a s i cS t a t i o n s，R a i l w a yA d m i n i s t r a t i o na n dt h eM i n i s t r yo fR a i l w a y s I nt h ee n d,i tc a m eu pw i t ht h ep r o b l e m sr a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e sf a c e da n de v a l u a t et h e mb yd i f f e r e n tl e v e l s e v a l u a f i o ni n d e x，a n da n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c st h e yi n f l u e n c e do n K E Y W O R D S：R a i l w a yT m n s p o r tI n f o r m a t i o nQ u a l i t yF r a m e w o r kC L A S S N o：致谢光阴似箭，两年的研究生生活即将结束，似乎昨天还对这个校园充满了新鲜感，今天就已经要准备离开。忙碌之余心中满是对这座象牙塔的不舍之情。老师的教导启发、同学问的默契友好、校园的生机勃勃，都将是我最珍贵的记忆。特别感谢我的导师郭雪萌教授。本论文的工作是在我的导师郭雪萌教授的悉心指导下完成的，郭雪萌教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。不仅如此，郭老师无穷的人格魅力也深深地影响了我。一日为师，终身为父，我将在这种强大的感召力下继续前进。门珞副教授在学习上和科研上都给予了我很大的关心和帮助，感谢门老师在百忙之中为我提出有关论文写作的宝贵建议。在这两年的学习生活中，特别是在撰写论文期间，张瑶、谷增军、高珊、王吉占、郜东芳、郭海清、赵智嫒、简丽霞、闻晓宇等同学对我论文中的研究工作给予了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。也感谢我的父母和丈夫，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业，他们永远是我人生路上最强大的精神支柱。j E塞窑遁太堂亟堂僮论塞曼l宣1 引言1 1研究背景及意义近年来，随着中国经济的高速增长，铁路作为国民经济和社会发展的运输大动脉正在实现快速发展，多样化、复杂化的会计业务应运而生，以及时反映企业的盈亏和资金收支状况，并能够正确揭示铁路企业的经营管理情况。更好满足投资者、债权人、铁路管理层以及政府等利益相关者的信息需求。与此同时，铁路运输企业外部的会计环境也在发生巨大的变化。我国财政部于2 0 0 6 年颁布了与国际财务报告准则趋同的新会计准则，并在上市公司和国有大中型企业中应用。新会计准则体系以资产负债表观为基础理念，更多运用了公允价值会计，以提高会计信息的相关性、可靠性和可比性。而铁路运输企业现行的会计核算办法相比新企业会计准则具有一定的差距。此外，铁路运输经营管理具有很强的行业特点，会计信息产生过程及对会计信息质量特征的要求也具有较强的个性特征。铁路运输生产具有“设备联网、生产联动、统一指挥、部门联劳等关联性和整体性强的特点，其提供的运输服务需要多个铁路运输单位或企业共同协作才能完成，生产环节多而复杂。铁路企业管理也面临着内部结构庞大，管辖区域广、距离远、跨度大、组织结构复杂等现状，管理控制的难度较大。根据铁路运输企业线长、点多、面广的特点，铁路企业会计实现分级核算制，会计报表既需要汇总又需要合并。在这个复杂的会计信息逐级收集、传递和加工的过程中，相应的会计控制也更加困难和复杂，容易产生会计信息质量失真的问题。因此，对铁路企业会计信息质量的现状和提高进行研究是非常有必要的。可以说，作为具有很强行业特点的铁路运输企业，其会计信息产生过程已成为一种信息产生和传导机制，来指导铁路运输企业的资源配置以及产权制度变革。因此，铁路运输企业会计信息的产生过程与当今其他经济制度变迁相协调、与铁路的发展相适应已成为一个重大的研究课题。反之，会计信息质量差、会计信息失真情况严重，不仅会违背会计信息的真实完整地反映企业财务状况和企业经营成果的初衷，而且会影响到整个铁路行业的信誉度，甚至整个铁路行业的健康发展。因此，对铁路企业会计信息质量问题的研究是一个具有理论意义和实践意义的课题。1 2国内外研究现状综述1 2 1 企业会计信息质量的内涵与特征曾晓玲(2 0 0 7)认为会计信息质量是会计产品或会计服务在满足成本效益的前提下，符合特定的标准、并满足会计信息消费者需求的能力。陈淑娟(2 0 0 7)提出会计信息质量是会计信息满足信息使用者需求的特征总和，它很难通过技术手段被量化而达到衡量的目的，只能通过一定的特征加以判断描述。葛家澍(2 0 0 3)指出，会计信息质量特征是评判会计信息所应具备质量的基本依据，它提出了会计信息质量应具备的具体标准和要求。他认为可靠性是在我国现有的市场经济环境下的基础和核心质量特征，是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。1 9 8 0 年美国财务会计准则委员会(F A S B)发布财务会计概念公告第二辑(S F A c 2)会计信息质量特征，提出因财务报告在不同程度上与决策相关，构建了以决策有用性为第一层次、以可靠性和相关性为主要质量特征、以可比性为次要质量特征的会计信息质量层次结构。1 9 8 9 年，国际会计准则委员会(I A s c)在所发表的编制和提供财务报表的框架中指出，会计信息质量特征是指那些能够使得财务报表提供的信息对会计信息使用者有用的体系，并清晰地界定了会计信息的1 0 个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、审慎性、完整性、实质重于形式，并提出4 个主要的质量特征，其中包括：可理解性、相关性、可靠性和可比性。我国财政部也于2 0 0 6 年经重新修改后，颁布了l：企业会计准则基本准则，首次明确地提出我国会计信息质量特征，囊括了可靠性、相关性、重要性、谨慎性、可比性、清晰性、及时性、实质重于形式等八项具体特征。我国会计信息质量特征的明确确立，标志着我国会计信息质量特征与国际会计质量特征的全面趋同、接轨。1 2 2 国有企业会计信息质量影响因素及治理方法国外对会计信息质量影响因素的研究起源较早，范围也较广。B 髑l e y(1 9 9 6)提出，公司发行在外的普通股比例与公司发生财务舞弊的可能性成反比。P e a s n e(1 9 9 8)和C h t o u r o u 等(2 0 0 1)发现，外部董事持股比例与操纵性应计利润负相关，即外部董事持股比例的增加，能够提高公司会计信息的供给质量。D a v i d(2 0 0 0)研究发现，企业管理层持股比例越低，其季报和年报所披露信息质量越高。在审计委员会方面，W n g h t(1 9 9 6)从审计委员会对会计信息的影响着手进行研究，发现审计委员会成员持有的股份比例与财务报告质量负相关，审计委员会会议次数与会计信息质量正相关。E n g 和M a k(2 0 0 3)考察了在新加坡上市的21 5 8 家公司不同所有权结构和董事会构成对公司自愿性信息披露的影响，研究显示公司治理程度与上市公司信息披露存在明显的正向关系。张蜀馨(2 0 1 0)、段军林(2 0 1 0)在研究我国企业会计信息质量现状时发现会计信息失真、会计信息不充分、会计信息不及时等问题普遍存在，其原因既有现行财务法规、政策和体制的弊端，也有企业法律法规意识淡薄，利益驱使人为造假等因素，具体可以归结为：会计制度不完善、灵活性太大；公司治理结构不完善；资本市场制度不健全导致无法反映真实、有效的会计信息；外部监督的管理机制弱化：失信成本太低：会计人员职业人员道德不高等。罗占成(2 0 0 8)认为我国国有企业主要存在的以下六个方酝的问题导致了其会计信息失真：产权关系模糊现象在国有企业中的大量存在以及市场法人主体资格在企业中的缺失；市场机制和政府职能的缺陷；不同行为主体之间在国有企业产权中的利益纷争：激励机制和约束机制的不对称关系影响着国企内部的会计信息的真实性；创新阻力较大、监督形式化，导致国有企业治理结构形同虚设：外部监管制度的缺位与配置模块的缺损。文献同时提出了会计信息质量在我国国有企业中的优化的建议：完善公司治理结构；明确会计信息的产权、改变会计信息的产生和传递形式：完善激励体制、加固契约关系；加强会计约束、监督部门建设；完善外部监督机制；完善生产竞争机制；完善相关法律法规；加强会计政策的研究；规范会计职业道德、建立具有系统性的职业道德体系；实施社会对账。1 2 3 我国铁路企业会计信息质量存在的问题及其治理邓季秋(2 0 1 1)指出铁路运输企业会计和财务问题主要表现为：一、部分企业以假发票报账、私吞国有资产、私设小金库等问题严重，揭示着企业在财务管理制度和内部控制上的缺陷；二、企业为调节利润，在不同年份间操纵收入和成本。揭示着企业对会计准则的执行的漠视；三、一些企业出于夸大经营管理业绩、取得贷款资格的目的，凭空捏造资产和收入规模；四、财务报表的粉饰、信息披露的不完全也成为一些企业问题；五、业务素质不高、会计准则掌握情况较差，会计基础环节力量薄弱也成为一些财务人员的通病。李风华(2 0 0 8)认为铁路企业没有一套完善有效的内部控制体系机制导致了营私舞弊、会计失真、资产流失、管理不当等问题的衍生。加强铁路企业会计内部控制有利于制止会计诚信缺失行为，通过会计信息质量的提升，构建和健全内部会计控制制度。营造良好的控制环境；建立优良的信息与沟通系统；实行全面预算管理；加强铁路企业会计控制的政策和建议。王翠梅(2 0 0 9)认为财务会计的控制力度相对薄弱、财会信息管理系统滞后、全面预算管理体系欠缺、财会队伍建设有待完善，已成为铁路企业内部会计控制现存的主要问题。针对存在的问题提出应健全铁路企业资金管理体系，深化全面预算管理，加强财务会计监督，完善现代企业制度，重视财会队伍建设，从而提高铁路企业会计信息质量。彭芳(2 0 0 9)分析认为铁路企业原信息传递速度较慢，再加上各路局所管辖区内的基层站段相距较远，使得铁路会计工作在汇总过程中存在着对货运、原始票据以及经过处理后的财务信息整合上的困难。面对这样的情况，大力推进会计信息化已迫在眉睫，从而确保铁路局各站段间信息流通的及时性、稳定性以及可靠性，以达到各路局对辖区内站段会计信息的及时汇总和反映。鲍春(2 0 0 9)总结了会计信息系统在铁路企业中的运用情况，肯定了其对铁路会计工作的重要性，但同时也指出了会计信息系统在其使用中所存在的阔题：如软件稳定性、系统安全等，最严重的问题是如今铁路会计信息系统经常会出现职责分离失效、授权混乱等现象，使会计信息被篡改的机会增加，准确性受到威胁。会计信息的产生在相当大的程度上是会计人员职业判断的产物，因此会计信息质量的好坏无疑与企业会计从业人员的职业素质和道德水平存在着莫大的关系，肖海燕(2 0 0 9)、杨国芳(2 0 0 8)等大部分学者都赞同此观点。1 3研究内容及研究思路本文立足于铁路运输企业特有的行业特点，根据铁路运输企业会计信息使用者，一般包括投资者、债权人、政府有关部门、企业管理当局等利益相关者的会计信息需求，建立我国铁路企业会计信息质量框架，梳理铁路运输企业会计信息流程，找出影响会计信息的问题关键点，结合铁路运输企业在会计核算等方面所现存的问题，运用会计学相关理论总结和提炼铁路企业会计信息质量特征，构建铁路企业会计信息质量问题分析框架作为评估铁路会计信息质量问题的基本标准。并将结合实际情况对于铁路运输企业所面临的问题，将会计信息质量问题从铁道韶、铁路局和基层站段三个层面分为共性问题和特性问题两大类，据此提出具体的会计信息质量优化的措施。4铁路会计信息质量存在的问题及信息质量影响因素分析4 预算管理弋7清算管理I铁路运输企业会计信息质量优化方案|会计信息系统，内部审计监督研究结论与不足。、I 会计基础工作图1-1 论文研究思路5一。L1 4研究方法1)理论研究运用经济学、会计学相关理论，分析铁路企业会计信息使用者的信息需求及其质量特征；运用内部控制理论、信息管理理论、信息不对称理论、全面预算管理等方面的相关理论研究提高铁路会计信息质量的措施。2)实地调研访谈通过实地调研，听取专家和实务工作者的意见和建议，根据已掌握的知识形成和支持研究，发现铁路企业会计信息质量存在问题，并提出科学而且切实可行的改进措施和建议。3)调查问卷分析法通过对各个站段、路局和铁道部相关部门下发调查问卷，对铁路企业会计信息质量存在的问题及其成因进行调查研究，并提出相应的解决措施。4)比较研究法通过分别对新企业会计准则与铁路企业会计核算制度，铁路企业会计政策与其他网络型企业会计政策进行比较分析，提出改进铁路运输企业会计核算制度、优化的会计政策的建议。62 相关理论基础2 1内部控制理论内部控制(I n t e r n a lC o n t r 0 1)是指管理层为贯彻执行国家相关的法律法规以及企业相关的经营政策，确保企业财产的安全性和信息的及时、稳定、准确、可靠，降低和杜绝风险的发生，保证经济活动的效率和效果，达成原有的企业目标，在综合内外部环境的同时，结合各种可利用的分析方法，建立和执行一系列针对各种生产要素(包括人、财、物)以及生产、经营、管理活动的规章制度和管理体系，以确保企业有条件对自身进行检查、调整和约束的一套系统。内部控制包括企业生产经营过程中所面对的内外部控制环境、相关风险的评估、决策的监督、信息的产生和传递以及自身对内部控制的检测，内部控制贯穿着企业生产的整个过程。企业内部控制系统的建立和完善，能够使得企业经营管理更加合理、正规，从而提高企业生产管理水平。现已有诸多学者在理论上对内部控制做出了深入的研究。其中，林钟高等(2 0 0 7)在实证的角度上利用上市公司的评价指数，来测算内部控制和企业价值间的关系。该评价体系的构建囊括了C O S O 五大要素，为内控评价开辟了新的思考空间。王利勇等(2 0 0 4)构建了一套依靠数理统计和可靠性理论而建立的系统性评价内部控制的数学分析模型，以期利用该模型对系统的可靠性进行计算，来判断内部控制的效果。朱荣恩等(2 0 0 3)指出美国财务报告内部控制评价发展对我国企业内部控制的建立和完善有着极大的借鉴意义，我国非常有必要建立一套被社会公认的、完善的内部控制标准。吴水澎等(2 0 0 0)，结合控制论原理，从多个角度上解释了内部控制。并根据最新的内部控制理论，提出了其在内部控制框架的构建的重大贡献。与此同时，还建议相关部门制定一套可以指导企业建立内部控制框架的准则指南。在内容的角度上，内部控制原则可被分为职责划分以及制定工作标准。其中，组织规划、分工、授权和独立负责构成了职责划分的具体内容。制定工作标准是企业为达到预计目标，而制定的指导员工处理业务行为标准化的标准程序、管理章程和工作目标。由性质上说内部控制有如下原则：1)全面性原则。内部控制要具体到流程中的每一个环节、企业当中的每一个部门、企业组织结构中的每一层级的人员，在决策、执行、监督、反馈等每一个环节上做到全面覆盖。2)制衡性原则。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合7理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。要绝对杜绝个人、部门对业务的独立控制权，每一个具体业务都要受到上级、其他工作人员或其他部门的审查和监督，以最大限度地避免舞弊现象的产生。3)关联性原则。为保证内部控制制度的有效执行，各部门在相互独立的同时还要保持密切配合的状态，保证整个生产、经营、管理环节的合理控制。4)成本效益原则。成本效益原则是指导企业一切活动的基础，分工、审核、制衡都要建立在其基础之上。一切违背成本效益原则的分工、审核、制衡活动都应被取消。然而，判断成本效益是一项主观行为，因此，需要判断者综合考量，保证企业内部控制达到最佳结果。5)时效性原则。企业所处的内外部环境的变化会对内部控制效果产生一定的影响。因此，企业为避免重大缺陷的存在，应适时评估内部控制，并对重大缺陷进行及时补救。2 2 信息管理理论信息是标志着事物存在及其关系的属性的消息、情报、指令、数据或信号，它们一般都会以文字、语言、声音、图像和图形等形式出现。一般具有可识别、可转换、可传递、可加工处理、可多次利用、易扩充、可共享等特点。从国内外学者对信息管理的研究和信息管理理论在实践中的应用来看，信息管理(I n f o r m a t i o n-4 a n a g e m e n t)具有狭义和广义两种涵义。狭义上的信息管理理论认为信息资源是指文献资源、数据资源、信息本身、计算机资源、信息技术，而信息管理就是对信息本身的管理，即采用各种技术和手段(如搜集、分类、存储、计算机处理等)对信息进行组织、整理、存储、检索和规划等，将信息弓I 向预定目标；广义上的信息管理理论认为信息资源是信息生产、流通、分配、使用整个过程中的所有信息要素的总称，广义的涵义认为信息管理不仅要管理信息本身，还包括合理地组织和管控与信息活动相关的各种要素(技术设备、信息人员、组织机构、环境、资金等)，以达到合理调配信息和相关资源、优化信息管理结果、从而更有效地满足信息需求者需求的终极目标。本文采用的信息资源概念属于广义上的涵义。信息、信息设施、信息技术、信息机构、信息工作者等要素都属于信息资源的概念的范畴。因此，信息管理就不仅包括对会计信息本身的管理，而且还要合理地组织、管理和控制涉及会计信息产生活动的各种要素(信息人员、组织结构、资金、环境等)，来达到合理配置会计信息和相关资源，从而满足使用铁路运输企业会计信息来进行决策的利益8相关者的信息需求的目标。因此，本文采用广义的信息管理概念，即对信息资源和信息活动全过程的管理。2 3信息不对称理论信息经济学中的相关研究表明，当事人完全掌握信息只是理想状态，而现实当中，当事人掌握完整的、对称的信息的可能性是微乎其微的。信息不完全性是指由于人们对外界事物认识的程度有限，不可能完全掌握复杂的外部情况，因此，人们在信息有限性的限制下不可能预见一切。信息不对称理论(A s y l n m e t r i cI n f o r m a t i o n)又称为非对称信息理论。一般商业市场中存在的信息不对称问题，都可以用不完全信息理论来解释。信息的非对称性，是指交易的一方持有相关的有效信息，而另一方对此并无认知，并且由于其他条件的限制，而使得不知情的一方在信息获得上不符合现实。而在信息经济学家的角度上来说，委托人和代理人之间信息的不均衡被称作信息不对称。由于信息的非对称性，以及由此引起的逆向选择(a d v e r s es e l e c t i o n)与道德风险(m o r a lh a z a r d)，会导致市场失灵(m a r k 成f a i l u r e)。合同签订之前的非对称信息的存在会导致逆向问题，而合同签订之后存在着非对称信息则会引发道德风险问题。逆向选择问题发生在签合同之前，信息在委托人和潜在代理人之间存在着不对称关系，由于委托人对潜在代理人的才能不了解，所以委托人只能保守地出价，承诺支付给潜在代理人平均薪酬，然而，这样的薪金水平并不能达到那些自身能力水平和薪酬期望值都很高的潜在代理人的预期。此种结果就会导致委托人只能雇佣到那些薪酬期望值只在平均薪金水平附近的潜在代理人，而才能也就很有可能达不到委托人的要求。道德风险问题发生在签合同之后，委托人对于代理人在企业日常的生产、经营、管理当中的表现不了解，不能完全地掌握代理人的责任承担情况。信息不对称理论认为，在大量所有权和控制权相互分离的环境下，管理者通常会采取信息披露的方式来控制信息不对称的情况发生，以达到降低代理成本的目的。然而，在非完全活跃的市场中存活、运作的企业，管理者极易掩饰部分信息，而只是对公众部分披露信息，来避免竞争上的劣势和不确定性。信息不对称理论的作用包括以下三方面：1)信息不对称理论提出了信息在市场经济中产生的重要影响。伴随着经济体制的改革，信息在市场经济中正发挥着前所未有的重要作用，并将继续发挥更加深远而不可估量的作用。2)信息不对称理论指出完全自由的市场机制在投资、环保、社保、就业等9方面都存在着巨大的缺陷，不能为市场经济带来最佳效果。3)信息不对称理论明确了经济运行中政府所扮演的重要角色，呼吁由政府出面，抵制、更正市场机制所带来的不良影响，加大经济运行中的监督力度。2 4全面预算管理理论全面预算(C o m p r e h e n s i v eB u d g e t)是总预算。预算是企业为实现最优的利润目标，通过计划企业经营情况以及投资情况，对销售业绩、生产成本、现金收入和现金支出进行预测，并根据这些预测结果编制预计的资产负债表、损益表、现金流量表等预计财务报表，来反映未来一段时间内的预计财务状况。全面预算管理(C o m p r e h e n s i v eB u d g e tM a n a g e m e n tC B M)则指在企业管理中，以企业的发展愿景、战略的制定、经营业绩目标为准绳，对细节进行逐项分析，对企业内部每个部门的任务做出明确的界定，建立一套完善的、科学的管控系统，对企业预算、管理、协调、控制和考核做出具体要求，以期达到对企业未来生产活动、经营活动、投资活动、财务处理活动做出一系列的科学合理的管理、制度系统。经营预算、资本预算和财务预算被归纳为全面预算的三个组成部分。经营预算可以为企业达到增加销售额、提高企业利润的目的，资本预算可以为企业在资本运营中赢得利润。因此，全面预算管理的顺利实施会使得企业从整体上得到财务实力的提高。全面预算管理依据企业战略规划，建立在全面预算的基础上，是一个全面性的内部管控系统。著名管理学教授戴维奥利指出：现今能够将组织内部的所有关键问题都集于一身的体系寥寥无几，而全面预算管理就是一个这样的系统。它是实现现代化管理的重要方法j 是与企业战略吻合的重要保障、是实现企业物流、信息流、资金流的一致统一的重要途径、是渗透于日常经营管理的重要标准、是企业实行业绩奖惩的重要参照指标。综上所述，全面预算管理是实现全方位、3 6 0 度无死角监控的核心手段和工具，是一种集方法、制度、体制、机制为一身，来预测市场竞争和企业运营的驾驭技术。l O3 铁路运输企业会计信息质量框架的构建3 1铁路运输企业概念的界定铁路运输企业是以铁路、通讯信号设施、车站(包括直接为运输服务的各生产段)机车车辆互相配套形成输送能力的生产运输企业，铁路运输企业的产品都是以转动和运输旅客、货物的位移为目标的生产经营产物，它的销售过程不能脱离生产过程而独立存在。铁路、通讯信号设施、车站、机车车辆等构成特定的铁道运输企业的固定资产。铁路的管理层次多，铁路运输企业包括各铁路局、火车站、工务段、电务段、车务段、机务段、供应段、装卸服务公司、装卸机械厂、建筑段、客车厂、汽车维修中心、劳务服务中心、物资运输中心、燃气公司、储运公司、通信段、集装箱公司、蓄电池厂等不同层次的企业，共同服务于我国的铁路运输。3 2铁路运输企业会计信息特点铁路运输企业是一个有着高度严密的管理制度特点的半军事化中央直属企业，它拥有着一套集中而统一，并且具有自上而下特征的企业经营管理系统和独特的会计核算系统。作为一个网络型大型国企，其在生产调度、运输和生产销售等生产经营方面具备着独特的特征。因此，铁路运输企业其经营管理和会计核算也有别于其他企业，具有很强的行业特殊性。3 2 1 铁路运输企业经营管理特点铁路企业经营管理具有很强的行业特点，会计信息产生过程及对会计信息质量特征的要求也具有较强的个性特征。铁路运输生产具有“设备联网、生产联动、统一指挥、部门联劳”等关联性和整体性强的特点，其提供的运输服务需要多个铁路运输单位或企业共同协作才能完成，生产环节多而复杂。铁路企业管理也面临着内部结构庞大，管辖区域广、距离远、跨度大、组织结构复杂等现状，管理控制的难度较大。根据铁路运输企业线长、点多、面广的特点，铁路企业会计实现分级核算制，会计报表既需要汇总又需要合并。因此，铁路会计信息生成的过程比较复杂，涉及到很多管理层次和业务部门。在这个复杂的会计信息逐级收集、传递和加工的过程，相应的会计控制也更加困难和复杂，容易产生会计信息质量失真的问题。此外，各路局问由于地理位置不同、区域经济各异、路网分布不同、客流各具特色、货源结构各异、设备条件参差不齐、员工素质差别较大等因素的关系，路局间运输经营效果也不尽相同：铁路业务兼具公益性和盈利性的特征，“网运合一”模式下既负责铁路基础设施的建设和维护，又负责铁路客运和货运多种业务，这些因素都使得对各铁路局、各种性质业务的会计信息相关性、真实性、可比性要求更高。3 2 2 铁路运输企业会计核算特点铁路运输企业会计核算办法在依据企业会计会计准则的基础上，结合铁路运输企业的特殊情况，对资产、负债、所有者权益、收入等会计要素做出相应的规定，对财务报表的编制、外币业务的核算、所得税的计算与上缴、租赁、非货币性交易等等核算方法作出明确的行为标准。在此基础上还设置了一些铁路特有的明细科目和核算内容，包括“内部往来”、“拨付所属投资”、“完成工作清算”、“应交铁路建设基金”等等。由于铁路运输系统具备着自上而下的核算特征。在这样的分级核算制下，铁路局与其下级的站段实行各自核算的方式，基层站段向上级铁路局提交生产、经营和财务状况，依据自身的工作量完成情况，向铁路局进行清算业务，取得铁路局分配的清算收入。而铁路局则负责根据下级站段上报的材料以及任务完成情况分配资金，向下属基层站段进行财务拨款，并将各个基层站段的财务报表进行汇总合并，在会计期末编制合并报表。铁路运输企业拥有着其独有的收入核算体系。基层单位对客、货运收入进行专款专储，并定期上缴铁道部。铁道部通过“铁路运输结算 科目，确定各个基，层单位的主营业务收入，并作为向基层单位拨款的补偿运输成本的依据。在利润的计算中，收入并不是通常意义上的已实现销售收入，而是铁路企业通过对比实际费用和计划费用后的清算收入。各个基层站段在月初通过企业财务网向上级路局报送月报，每季度向上级路局报送季报，经路局汇总后报送铁道部。3 3铁路运输企业会计信息质量框架3 3 1 我国会计信息质量特征框架早在2 0 世纪8 0 年代美国财务会计准则委员会(F A S B)以及国际会计准则委员会0 A S C)就已对会计信息质量特征做出明确的界定，F A S B 将可靠性和相关性列为主要质量特征，而I A S C 把可靠性、相关性、可理解性和可比性作为主要的1 2质量特征。我国财政部也于2 0 0 6 年经重新修改后，颁布了 成本)会计目标决策有用观(反映手头责任履行情况)可靠性相关性可比性lll上无如中预证重。_ 充基本质量特征实立测实要致分重大错反性价价披性性误映值值露I 可理解性II 及时性I 谨慎性l重要性I 实质基于，侈式I辅助质量特征图3 1 铁路运输企生k 会计信息质量框架1 54 铁路会计信息质量存在的问题框架分析4 1铁路运输企业会计信息质量风险环节梳理本章节通过对铁路运输企业的业务流程和会计信息的流程进行分析，从基层站段到铁路局，最后到铁道部，梳理数据自确认、计量、记录和报告的流动