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财务报表编制习题甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表1和表2。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。表1资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2006年12月31日 单位：元 资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 406 300短期借款300 000交易性金融资产15 000交易性金融负债0应收票据246 000应付票据200 000应收账款299 100应付账款953 800预付款项100 000预收款项0应收利息0应付职工薪酬110 000应收股利0应交税费36 600其他应收款5 000应付利息1 000存货2 580 000应付股利0一年内到期的非流动资产0其他应付款50 000其他流动资产100 000一年内到期的非流动负债1 000 000流动资产合计4 751 400其他流动负债0非流动资产：流动负债合计2 651 400可供出售金融资产0非流动负债：持有至到期投资0长期借款600 000长期应收款0应付债券0长期股权投资250 000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产1 100 000预计负债0在建工程1 500 000递延所得税负债0工程物资0其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计600 000生产性生物资产0负债合计3 251 400油气资产0股东权益：无形资产600 000股本5 000 000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长期待摊费用0盈余公积100 000递延所得税资产0未分配利润50 000其他非流动资产200 000股东权益合计5 150 000非流动资产合计3 650 000资产总计8 401 400负债和股东权益总计8 401 400表2 科目余额表 2007年12月31日 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行存款786 135应付票据100 000其他货币资金7 300应付账款953 800交易性金融资产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职工薪酬180 000应收账款600 000应交税费226 731坏账准备1 800应付利息0预付账款100 000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的非流动负债0材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周转材料38 050盈余公积124 770.40库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）190 717.75材料成本差异4 250其他流动资产90 000长期股权投资250 000固定资产2 401 000累计折旧170 000固定资产减值准备30 000工程物资150 000在建工程578 000无形资产600 000累计摊销60 000递延所得税资产9 900其他非流动资产200 000合计8 068 235合计8 068 235根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表3。表3 资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2007年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融资产015 000交易性金融负债00应收票据66 000246 000应付票据100 000200 000应收账款598 200299 100应付账款953 800953 800预付款项100 000100 000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180 000110 000应收股利00应交税费226 73136 600其他应收款5 0005 000应付利息01 000存货2 484 7002 580 000应付股利32 215.850一年内到期的非流动资产00其他应付款50 00050 000其他流动资产90 000100 000一年内到期的非流动负债01 000 000流动资产合计4 139 3354 751 400其他流动负债00非流动资产：流动负债合计1 592 746.852 651 400可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款1 160 000600 000长期应收款00应付债券00长期股权投资250 000250 000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产2 201 0001 100 000预计负债00在建工程578 0001 500 000递延所得税负债00工程物资150 0000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1 160 000600 000生产性生物资产00负债合计2 752 746.853 251 400油气资产00股东权益：无形资产540 000600 000实收资本（或股本）5 000 0005 000 000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积124 770.40100 000递延所得税资产9 9000未分配利润190 717.7550 000其他非流动资产200 000200 000股东权益合计5 315 488.155 150 000非流动资产合计3 928 9003 650 000资产总计8 068 2358 401 400负债和股东权益总计8 068 2358 401 400相关项目的计算：货币资金2 000786 1357 300795 435（元）应收账款600 0001 800598 200（元）存货275 00045 00038 0502 122 4004 2502 484 700（元）关于材料成本差异的处理：“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，月末借方（以正数表示）余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差），贷方（以负数表示）余额表示实际成本小于计划成本的差异（节约差）。本题“材料成本差异”科目为借方余额，表示实际成本大于计划成本，故计算存货项目的金额时应加上“材料成本差异”账户的借方余额。固定资产2 401 000170 00030 0002 201 000（元）甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见表4：表4 损益类科目2007年度累计发生净额 单位：元科目名称借方余额贷方余额主营业务收入1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加2 000 销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税费用112 596根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年度利润表，见表5：表5利润表 会企02表编制单位：甲股份有限公司2007年 单位：元 项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1 250 000减：营业成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）0投资收益（损失以“一”号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“一”号填列）280 000加：营业外收入50 000减：营业外支出19 700其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）310 300减：所得税费用112 596四、净利润（净亏损以“一”号填列）197 704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益甲股份有限公司其他相关资料如下：1.（资料一）2007年度利润表（表5）有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，摊销印花税10 000元，折旧费20 000元，支付其他费用50 000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息21 500元，支付应收票据贴现利息20 000元。（不附追索权）（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。本年年末坏账准备余额为1 800元。（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用为122 496元，递延所得税收益9 900元。除上述项目外，利润表中的销售费用至期末均已支付。2.（资料二）资产负债表（表3）有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资150 000元。（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款400 000元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。表6现金流量表会企03表编制单位：甲股份有限公司2007年 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：略销售商品、提供劳务收到的现金1 322 500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1 322 500购买商品、接受劳务支付的现金392 266支付给职工以及为职工支付的现金300 000支付的各项税费204 399支付其他与经营活动有关的现金70 000经营活动现金流出小计966 665经营活动产生的现金流量净额355 835二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金16 500取得投资收益收到的现金30 000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额300 300处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计346 800购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金451 000投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计451 000投资活动产生的现金流量净额104 200三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金400 000收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计400 000偿还债务支付的现金1 250 000分配股利、利润或偿付利息支付的现金12 500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计1 262 500筹资活动产生的现金流量净额862 500四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额610 865加：期初现金及现金等价物余额1 406 300六、期末现金及现金等价物余额795 435表7现金流量表补充资料 补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：略净利润197 704加：资产减值准备30 900固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧100 000无形资产摊销60 000长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）50 000固定资产报废损失（收益以“”号填列）19 700公允价值变动损失（收益以“”号填列）0财务费用（收益以“”号填列）21 500投资损失（收益以“”号填列）31 500递延所得税资产减少（增加以“”号填列）9 900递延所得税负债增加（减少以“”号填列）0存货的减少（增加以“”号填列）95 300经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）120 000经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）32 131其他10 000经营活动产生的现金流量净额355 8352.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本0 一年内到期的可转换公司债券0融资租入固定资产03.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额795 435减：现金的期初余额1 406 300加：现金等价物的期末余额0减：现金等价物的期初余额0现金及现金等价物净增加额610 865