财务会计报告的编制要求bxhn.docx

黑龙江农垦完达山咨询有限公司 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 财务会计计报告制度度目 录第一章 总总则第二章 财财务会计报报告的要求求第三章 财财务会计报报告的编制制第四章 财财务会计报报告的对外外提供第五章 财财务报告分分析制度第六章 附附则 财财务会计报报告制度第一章 总总则第一条 为为了规范公公司财务会会计报告，财财务会计报报告（本制制度所称财财务会计报报告，是指指企业对外外提供的反反映企业某某一特定日日期财务状状况和某一一会计期间间经营成果果、现金流流量的文件件）是企业业向外界传传递会计信信息的主要要形式，企企业通过编编制财务会会计报告，将将企业的生生产经营成成果和财务务状况以书书面文件的的形式提供供给社会各各方面。正正确地编制制财务会计计报告，保保证会计信信息质量，可可有助于企企业改善经经营管理，加加强内部控控制和规划划，提高经经济效益。通过对财财务会计报报告的分析析及时发现现经济过程程中存在的的问题，为为采取有效效措施提供供依据。保保证财务会会计报告的的真实、完完整和建立立有效的整整体财务会会计报告信信息系统，根根据企业业财务会计计报告条例例制定本本制度。 第二条公司司本部及所所属企业（包包括各企业业、公司、控股公司司及其所属属单位编制制和对外提提供财务会会计报告，应应当遵守本本制度。第三条企业业不得编制制和对外提提供虚假的的或者隐瞒瞒重要事实实的财务会会计报告。企业负责责人对本企企业财务会会计报告的的真实性、完整性负负责。第四条 任任何组织或或者个人不不得授意、指使、强强令企业编编制和对外外提供虚假假的或者隐隐瞒重要事事实的财务务会计报告告。第二章 财财务会计报报告的构成成第五条 财财务会计报报告分为年年度、半年年度、季度度和月度财财务会计、合并会计计报表。年度报告是是指按会计计年度编制制的，全面面反映企业业全年的经经营成果、年末财务务状况以及及年内财务务状况变动动情况的会会计报表。一般而言言，年度报报告包括年年度资产负负债表、年年度损益表表和年度现现金流量表表三张表。 中期报告告是指反映映半年经营营成果和期期末财务状状况会计报报表。一般般只包括中中期资产负负债表和中中期损益表表。 合并并报表是指指在编制时时将控股公公司与它的的附属公司司看作一个个统一的经经济实体，用用一套会计计报表来反反映控股公公司拥有或或控制的所所有资产和和负债，以以及控股公公司控制范范围内的经经营成果。 第六条合并报表表特点与个个别会计报报表相比，合合并会计报报表具有以以下特点： 1、 合并会会计报表反反映的内容容是母公司司和子公司司所组成的的企业集团团整体的财财务状况和和经营成果果，反映的的对象是由由若干个法法人组成的的会计主体体，是经济济意义上的的会计主体体，而不是是法律意义义上的主体体。 2、 合并会会计报表由由企业集团团中对其他他企业拥有有控制权的的控股公司司或母公司司编制，而而不是企业业集团中所所有企业都都必须编制制合并会计计报表。 33、 合并会会计报表是是以个别会会计报表为为基础编制制的。 4  、合并会计计报表编制制有其独特特的方法。合并工作底底稿是为编编制合并会会计报表而而事先编制制的草稿。在工作底底稿中，需需要对母公公司和纳入入合并范围围的子公司司的个别会会计报表各各项目的数数额进行汇汇总和抵销销处理，最最终计算得得出合并会会计报表各各项目的合合并数。 控控股公司和和附属公司司间的内部部交易和各各种往来事事项都必须须消除，才才能使合并并会计报表表只反映整整个企业集集团与外界界进行交易易，发生经经济往来的的事实和结结果。 第七条 年度度、半年度度财务会计计报告应当当包括：1、会计报报表；会计计报表是指指根据日常常会计核算算资料编制制的综合反反映企业一一定时期财财务状况，和和经营成果果的书面文文件，它是是会计核算算的最终产产品。     按所所反映的经经济内容，可可以分为反反映财务状状况的会计计报表和反反映经营成成果的会计计报表；     按按会计报表表的编制时时间，可以以分为年度度会计报表表，中期财财务报表，季季度会计报报表，月度度会计报表表，简称为为年报，中中报，季报报，月报；     按会计报报表的报送送对象，可可以分为对对外会计报报表和内部部会计报表表；     按会计计报表的编编制单位，可可以分为单单位会计报报表和汇总总会计报表表；     按会计计报表是否否反映子公公司的情况况，可以分分为个别会会计报表和和合并会计计报表。会计报表为为它的使用用者提供相相关经济决决策所必须须的有用信信息，其作作用主要在在于：（1）会计计报表提供供的经济信信息是企业业加强和改改善经营管管理的重要要依据。 （22）会计报报表提供的的经济信息息是国家经经济管理部部门进行宏宏观调控和和管理的依依据。 （33）会计报报表提供的的经济信息息是投资者者和债权人人进行决策策的依据。 2、会计报表表附注；会会计报表附附注会计报报表附注是是为帮助理理解会计报报表的内容容而对报表表的有关项项目所做的的解释，其其内容主要要包括：     所所采用的主主要会计处处理方法；     会计处理理方法的变变更情况，变变更原因以以及对财务务状况和经经营成果的的影响；     非非经营性项项目的说明明；     会计报报表中有关关重要项目目的明细资资料；     其他他有助于理理解和分析析报表需要要说明的事事项。3、财务情况况说明书。会计报报表应当包包括资产负负债表、利利润表、现现金流量表表及相关附附表。第八条条 季度、月度财务务会计报告告通常仅指指会计报表表，会计报报表至少应应当包括资资产负债表表和利润表表。国家统统一的会计计制度规定定季度、月月度财务会会计报告需需要编制会会计报表附附注的，从从其规定。第九条条 资产负负债表是反反映企业在在某一特定定日期财务务状况的报报表。资产产负债表应应当按照资资产、负债债和所有者者权益（或或者股东权权益，下同同）分类分分项列示。其中，资资产、负债债和所有者者权益的定定义及列示示应当遵循循下列规定定：（一）资资产，是指指过去的交交易、事项项形成并由由企业拥有有或者控制制的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。在在资产负债债表上，资资产应当按按照其流动动性分类分分项列示，包包括流动资资产、长期期投资、固固定资产、无形资产产及其他资资产。银行行、保险公公司和非银银行金融机机构的各项项资产有特特殊性的，按按照其性质质分类分项项列示。（二）负负债，是指指过去的交交易、事项项形成的现现时义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。在资资产负债表表上，负债债应当按照照其流动性性分类分项项列示，包包括流动负负债、长期期负债等。银行、保保险公司和和非银行金金融机构的的各项负债债有特殊性性的，按照照其性质分分类分项列列示。（三）所所有者权益益，是指所所有者在企企业资产中中享有的经经济利益，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。在资资产负债表表上，所有有者权益应应当按照实实收资本（或或者股本）、资本公积积、盈余公公积、未分分配利润等等项目分项项列示。第十条条 利润表表是反映企企业在一定定会计期间间经营成果果的报表。利润表应应当按照各各项收入、费用以及及构成利润润的各个项项目分类分分项列示。其中，收收入、费用用和利润的的定义及列列示应当遵遵循下列规规定：（一）收收入，是指指企业在销销售商品、提供劳务务及让渡资资产使用权权等日常活活动中所形形成的经济济利益的总总流入。收收入不包括括为第三方方或者客户户代收的款款项。在利利润表上，收收入应当按按照其重要要性分项列列示。（二）费费用，是指指企业为销销售商品、提供劳务务等日常活活动所发生生的经济利利益的流出出。在利润润表上，费费用应当按按照其性质质分项列示示。（三）利利润，是指指企业在一一定会计期期间的经营营成果。在在利润表上上，利润应应当按照营营业利润、利润总额额和净利润润等利润的的构成分类类分项列示示。第十一一条 现金金流量表是是反映企业业一定会计计期间现金金和现金等等价物（以以下简称现现金）流入入和流出的的报表。现现金流量表表应当按照照经营活动动、投资活活动和筹资资活动的现现金流量分分类分项列列示。其中中，经营活活动、投资资活动和筹筹资活动的的定义及列列示应当遵遵循下列规规定：（一）经经营活动，是是指企业投投资活动和和筹资活动动以外的所所有交易和和事项。在在现金流量量表上，经经营活动的的现金流量量应当按照照其经营活活动的现金金流入和流流出的性质质分项列示示；银行、保险公司司和非银行行金融机构构的经营活活动按照其其经营活动动特点分项项列示。（二）投投资活动，是是指企业长长期资产的的购建和不不包括在现现金等价物物范围内的的投资及其其处置活动动。在现金金流量表上上，投资活活动的现金金流量应当当按照其投投资活动的的现金流入入和流出的的性质分项项列示。（三）筹筹资活动，是是指导致企企业资本及及债务规模模和构成发发生变化的的活动。在在现金流量量表上，筹筹资活动的的现金流量量应当按照照其筹资活活动的现金金流入和流流出的性质质分项列示示。第十二二条 相关关附表是反反映企业财财务状况、经营成果果和现金流流量的补充充报表，主主要包括利利润分配表表以及国家家统一的会会计制度规规定的其他他附表。利润分分配表是反反映企业一一定会计期期间对实现现净利润以以及以前年年度未分配配利润的分分配或者亏亏损弥补的的报表。利利润分配表表应当按照照利润分配配各个项目目分类分项项列示。第十三三条 年度度、半年度度会计报表表至少应当当反映两个个年度或者者相关两个个期间的比比较数据。第十四四条 会计计报表附注注是为便于于会计报表表使用者理理解会计报报表的内容容而对会计计报表的编编制基础、编制依据据、编制原原则和方法法及主要项项目等所作作的解释。会计报表表附注至少少应当包括括下列内容容：（一）不不符合基本本会计假设设的说明；（二）重重要会计政政策和会计计估计及其其变更情况况、变更原原因及其对对财务状况况和经营成成果的影响响；（三）或或有事项和和资产负债债表日后事事项的说明明；（四）关关联方关系系及其交易易的说明；（五）重重要资产转转让及其出出售情况；（六）企企业合并、分立；（七）重重大投资、融资活动动；（八）会会计报表中中重要项目目的明细资资料；（九）有有助于理解解和分析会会计报表需需要说明的的其他事项项。第十五五条 财务务情况说明明书至少应应当对下列列情况作出出说明：（一）企企业生产经经营的基本本情况；（二）利利润实现和和分配情况况；（三）资资金增减和和周转情况况；（四）对对企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量有重大影影响的其他他事项。 第三章 财务会计计报告的编编制 第十十六条资产产负债表的的编制，主主要是通过过对日常会会计核算记记录的数据据加以归集集、整理，使使之成为有有用的财务务信息。我我国工业企企业资产负负债表各项项目数据的的来源，主主要通过以以下几种方式取得得：（1） 直直接根据总总帐科目的的余额编制制，如“短短期借款”项目，直直接根据“短期借款款”总帐科科目的期末末余额编制制。 （2）  根据明细细科目的余余额编制，如如“应收帐帐款”项目目，根据“应收帐款款”、“预预收帐款”科目的有有关明细科科目的期末末借方余额额计算编制制。 （3）  根据几个个总帐科目目的期末余余额合计数数编制，如如“货币资资金”项目目，根据“现金”、“银行存存款”、“其他货币币资金”科科目的期末末总帐余额额计算编制制。 （4）  根据有关关科目的期期末余额分分析计算填填列，如“一年内到到期的长期期负债”项项目，根据据各长期负负债科目的的期末余额额分析计算算填列。 （55） 反映映资产帐户户与有关备备抵帐户抵抵销过程，以以反映其净净额，如“短期投资资”项目减减去“短期期投资跌价价损失准备备”项目后后得到“短短期投资净净额”。 （66） 反映映或有负债债的情况，如如在会计报报表的附注注中的“已已贴现的商商业承兑汇汇票”项目目，按照备备查帐簿中中记录的商商业承兑汇汇票贴现额额编制。第十七条条资产负债债表项目的的分类，主主要有两种种方法：按按流动性分分类，按货货币性或非非货币性分分类。 1、 按流动动性分类 资产产按流动性性排列，流流动性强的的在先，流流动性弱的的在后；负负债按到期期日的远近近排列，近近者在先，远远者在后；而所有者者权益则按按永久程度度排列，永永久性大的的在先，小小的在后。 （1）  资产：            流动资产产：指现金金及预期能能在一年或或者超过一一年的一个个经营周期期内变现或或者运用  的资源，包包括货币资资金，短期期投资，应应收帐款，存存货，待摊摊费用         长期投投资：包括括权益证券券投资，债债务证券投投资，为将将来经营而而进行的实实物资产投投资，为支支付退休金金而设立基基金，为偿偿还企业债债券而设立立偿债基金金固定资产产：指经营营过程中使使用的经济济寿命在一一年以上，单单位价值在在规定标准准以上，并并在使用过过程中保持持原来实物物形态的资资产，包括括房屋建筑筑物，机器器设备，运运输设备，工工具器具等等。无形资资产：指不不具实物形形体而在较较长时间内内能给企业业带来经济济效益的资资源，包括括专利权，非非专利技术术，专营权权，商标权权，著作权权，土地使使用权，商商誉等。递递延资产：指不能记记入当期损损益，而需需在后续几几个会计年年度内摊销销的各种费费用，包括括开办费，待待摊固定资资产修理支支出，租入入固定资产产改良支出出等。其他他资产：指指以上各类类资产以外外的杂项资资产。 （2）  负债： 流动动负债：指指一年或者者一个经营营周期内需需用流动资资产或新的的流动负债债去偿还的的债务，包包括短期借借款，应付付帐款，应应付票据，预预收货款，应应付工资，应应交税金，应应付利润，其其他应付款款，预提费费用等。 长期期负债：指指无须在下下一年或下下一个经营营周期内动动用流动资资产或承担担新的流动动负债去偿偿还的债务务，包括长长期借款，长长期应付票票据，融资资租入固定定资产应付付款，应付付债券等。 其他他负债：不不属于以上上所述流动动、长期负负债的杂项项负债，包包括递延所所得税负债债，长期预预提固定资资产修理支支出等。（33）所有者者权益： 投投入资本：指企业所所有者实际际投入企业业的资本，包包括实收资资本和资本本公积。 留留存利润：指尚未以以股利等形形式分发给给股东等的的那部分企企业所有者者权益，包包括已拨定定和未拨定定两部分。2 、按货币性性或非货币币性分类 （1）  货币性项项目： 货币性资资产：包括括货币性流流动资产和和货币性非非流动资产产。货币性性负债：包包括货币性性流动负债债和货币性性非流动负负债。 （2）  非货币性性项目：非货币性资资产：包括括非货币性性流动资产产和非货币币性非流动动资产。非非货币性负负债：包括括非货币性性流动负债债和非货币币性非流动动负债第十八条现现金流量表表是以现金金为基础编编制的财务务状况变动动表。它以以现金的流流入和流出出反映企业业在一定时时期内的经经营活动、投资活动动和筹资活活动的动态态情况，反反映企业现现金流入和和流出的全全貌。第十十九条现金金流量表是是以现金流流入与流出出，汇总说说明企业报报告期内经经营活动、投资活动动以及筹资资活动的动动态报表，其其编制方法法分为直接接法和间接接法两种。 第二二十条 现金流量量表编制方方法编制企企业现金流流量表应当当分经营活活动、投资资活动和筹筹资活动产产生的现金金流量计算算，具体步步骤如下：1、 经营营活动产生生的现金流流量编制方方法（1）间接法和和直接法       经营活动动产生的现现金流量是是一项重要要的指标，它它可以说明明企业在不不动用企业业外部筹集集资金的情情况下，通通过经营活活动产生的的现金流量量是否足以以偿还负债债、支付股股利和对外外投资。经经营活动产产生的现金金流量通常常可以采用用间接法和和直接法两两种方法计计算。间接接法：即通通过将企业业非现金交交易，过去去或者未来来经营活动动产生的现现金收入或或支出的递递延或应计计项目，以以及与投资资或筹资现现金流量相相关的收益益或费用项项目对净收收益的影响响进行调整整来反映企企业经营活活动所形成成的现金流流量。间接接法以利润润表上的净净利润为起起点，通过过调整某些些相关项目目后得出经经营产生的的现金流量量。直接法法：即通过过现金收入入和现金支支出的总括括分类反映映来自企业业经营活动动的现金流流量。采用用直接法编编制经营活活动的现金金流量时，有有关企业现现金收入和和支出的信信息可以从从企业会计计记录获得得，也可以以在利润表表中营业收收入、营业业成本等数数据的基础础上，通过过调整以下下项目获得得。第一，  本期存货货及经营性性应收和应应付项目的的变动；第第二， 固固定资产折折旧，无形形资产摊销销等其他非非现金项目目；第三，  其现金影影响属于投投资或筹资资活动现金金流量的其其他项目。采用直接接法提供的的信息有助助于评价企企业未来现现金流量，而而间接法却却不具有这这一优点。国际会计计准则鼓励励企业采用用直接法编编制现金流流量表，在在我国，现现金流量表表也以直接接法编制。（2）经营活动动流入和流流出的现金金主要包括括的范围及及填列如下下：第一，“销售商品品、提供劳劳务收到的的现金”项项目，反映映企业销售售商品、提提供劳务实实际收到的的现金，包包括本期销销售商品（含含销售商品品产品、材材料）、提提供劳务收收到的现金金，以及前前期销售和和前期提供供劳务本期期收到的现现金和本期期预收的帐帐款，扣除除本期退回回本期销售售的商品和和前期销售售本期退回回商品支付付的现金。第二，“收取的租租金”项目目，反映企企业实际收收到现金的的租金收入入，包括经经营性租赁赁收到的租租金，出租租包装物收收到的租金金，以及融融资租赁收收到的租金金收益。第第三，“收收到的增值值税销项税税额和退回回的增值税税款”项目目，反映企企业销售商商品向购买买者收取的的增值税额额，以及出出口商品实实际收到退退回的增值值税和其他他增值税退退回。第四四，“收到到除增值税税以外的其其他税费返返还”项目目，反映企企业收到返返还的除增增值税以外外的其他税税费，如收收到的消费费税，营业业税，所得得税，教育育费附加返返还等。第第五，“收收到的与经经营活动有有关的其他他现金”项项目，反映映企业除了了上述各项项目外，与与经营活动动有关的其其他现金流流入，如捐捐赠现金收收入、罚款款收入、逾逾期未退还还出租和出出借包装物物没收的押押金收入、流动资产产损失中由由个人赔偿偿的现金收收入等。第第六，“购购买商品，接接受劳务支支付的现金金”项目，反反映企业购购买商品、接受劳务务实际支付付的现金，包包括本期购购入商品、接受劳务务支付的现现金，以及及本期支付付前期购入入商品、接接受劳务的的未付款项项和本期预预付款项、小规模纳纳税人的购购入商品支支付的增值值税额。第第七，“经经营租赁支支付的现金金”项目，反反映企业向向其他企业业经营租入入资产支付付的租金，包包括企业经经营租入固固定资产支支付的租金金、租入包包装物支付付的租金等等。第八，“支付给职职工以及为为职工支付付的现金”项目，反反映企业实实际支付给给职工，以以及为职工工支付的现现金，包括括本期实际际支付给职职工的工资资、奖金、各种津贴贴和补贴等等，以及为为职工支付付的养老保保险、待业业保险、补补充养老保保险、住房房公积金、支付给职职工的住房房困难补助助、支付给给离退休人人员的费用用等。第九九，“支付付的增值税税款”项目目，反映企企业购入商商品等实际际支付的能能够抵扣销销项增值税税额的进项项税额，包包括企业购购入材料、商品等实实际支付的的增值税。第十，“支付的所所得税款”，反映企企业实际支支付的所得得税，不包包括本期退退回的所得得税，本期期退回的所所得税在“收到除增增值税以外外的其他税税费返还”项目反映映。第十一一，“支付付的除增值值税、所得得税以外的的其他税费费”项目，反反映企业按按规定支付付的除增值值税、所得得税以外的的税费，包包括本期发发生并支付付的税费，以以及本期支支付以前各各期发生的的税费和预预交的税金金。第十二二，“支付付的与经营营活动有关关的其他现现金”项目目，反映企企业支付的的除上述各各项目外，与与经营活动动有关的其其他现金流流出，入捐捐赠现金支支出、罚款款支出、支支付的差旅旅费、业务务招待费现现金支出、支付的保保险费等。2 、投资活动动产生的现现金流量编编制方法投资活动动比通常所所指的短期期投资和长长期投资范范围要广，包包括非现金金等价物的的短期投资资和长期投投资的购买买与处置、固定资产产的购建与与处置、无无形资产的的购建与处处置等。投投资活动流流入和流出出的现金主主要包括的的范围及填填列如下：      （1）“收回投投资所收到到的现金”项目，反反映企业出出售、转让让或到期收收回除现金金等价物以以外的短期期投资、长长期股权投投资而收到到的现金，以以及收回长长期债权投投资本金而而收到的现现金。      （2）“分得股股利或利润润所收到的的现金”项项目，反映映企业因股股权性投资资而收到的的现金股利利，以及从从子公司、联营企业业和合资企企业分回利利润收到的的现金。       （3）“取得债债券利息收收入所收到到的现金”项目，反反映企业因因债权性投投资而收到到的利息。      （4）“处置固固定资产、无形资产产和其他长长期资产收收回的现金金净额”项项目，反映映企业处置置固定资产产、无形资资产和其他他长期资产产收回的现现金，扣除除所发生的的现金支出出后的净额额。      （5）“收到的的与投资活活动有关的的其他现金金”项目，反反映企业除除了上述各各项目以外外，与投资资活动有关关的其他现现金收入。      （6）“购建固固定资产、无形资产产和其他长长期资产所所支付的现现金”项目目，反映企企业购买、建造固定定资产，取取得无形资资产和其他他长期资产产支付的现现金。      （7）“权益性性投资支付付的现金”项目，反反映企业进进行权益性性投资支付付的现金，包包括企业取取得的除现现金等价物物以外的短短期股票投投资、长期期股权投资资支付的现现金以及支支付的佣金金、手续费费等附加费费用。      （8）“债权性性投资支付付的现金”项目，反反映企业进进行债券投投资支付的的现金，包包括企业购购买的除现现金等价物物以外的短短期债券投投资和长期期债券投资资支付的现现金以及佣佣金、手续续费等附加加费用。       （9）“支付的的与投资活活动有关的的其他现金金”项目，反反映企业除除了上述各各项以外，与与投资活动动有关的其其他现金流流出。3、 筹资活活动产生的的现金流量量编制方法法通过现金金流量表中中反映的筹筹资活动的的现金流量量，可以帮帮助投资者者和债权人人预计对企企业未来现现金流量的的要求权，以以及获得前前期现金流流入而付出出的代价。筹资活动动产生的现现金流入和和流出主要要包括的范范围及填列列如下：（1）“吸收权权益性投资资收到的现现金”项目目，反映企企业收到的的投资者投投入的现金金，包括以以发行股票票方式筹集集的资金实实际收到股股款净额（发发行收入减减去支付的的佣金等发发行费用后后的净额）。（2）“发行债券收到的现金”项目，反映企业发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）“借款收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构的等借入的资金（4）“收到的与筹资活动有关的其他现金”项目，反映企业除上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金流入。（5）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。（6）“发生筹资费用所支付的现金”项目，反映企业为筹集长期使用的资金而发生的费用，由企业直接支付的发行股票和债券的费用。（7）“分配股利或利润所支付现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。（8）“偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等。（9）“融资租赁支付的现金”项目，反映企业融资租入固定资产支付的租金。（10）“减少注册资本支付的现金”项目，反映企业因减少注册资本而支付的现金。（11）“支付的与筹资活动有关的其他现金”项目，反映企业除了上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金流出。（12）“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业所持外币现金余额由于汇率变动而发生的对现金的影响。        需要说明的是，为编制现金流量表提供所需的资料，企业应当按现金流入和流出的性质分类，详细记录各项现金收支。第二十一条合并报表编制原因及作用编制合并报表的原因     从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。    编制合并会计报表的作用：    编制合并会计报表的作用在于能够反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足会计报表使用者对该经济实体的会计信息的要求第二十二条 企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。第二十三条 企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得违反本制度和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本制度和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。第二十四条 企业应当依照本制度和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。第二十五条 企业应当依照有关法律、行政法规和本制度规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。第二十六条 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：（一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（三）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（四）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（五）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（六）需要清查、核实的其他内容。企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。第二十七条 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（一）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（二）依照本制度规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（三）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（四）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（五）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。第二十八条 企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。第二十九条 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。 第三十条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。第三十一条 会计报表附注和财务情况说明书应当按照本制度和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。第三十二条 企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计制度的规定编制相应的财务会计报告。第三十三条 企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。第三十四条 按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业集团，母公司除编制其个别会计报表外，还应当编制企业集团的合并会计报表。企业集团合并会计报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。 第四章 财务会计报告的对外提供第三十五条年度报告发布时间与方式  根据中华人民共和国证券法的规定：股票或者公司债券上市交易的公司,应当在每一会计年度结束之日起4个月内,向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交记载以下内容的年度报告,并予公告:。(1) 公司概况(2) 公司财务会计报告和经营情况(3) 董事，监事，经理及有关高级管理人员简介，及其持股情况；(4) 已发行的股票，公司债券情况，包括持有公司股份最多的前名股东名单和持股数额；(5) 国务院证券监督管理机构规定的其他事项 第三十六条 对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。第三十七条 企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。第三十八条 企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。第三十九条 企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。第四十条 各企业按要求份数报公司财务部，公司汇总后上报有关部门。（一）主管部门； （二）行政部门；（三）公司总经理、主管财务的副总经理； （四）董事会办公室；（五）其他。第四十一条 公司所属企业有权拒绝向非依照法律、行政法规或者国务院规定的任何组织或者个人，提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。第四十二条 已建立职工代表大会的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：（一）反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；（二）内部审计发现的问题及纠正情况；（三）注册会计师审计的情况；（四）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（五）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明；（六）需要说明的其他重要事项。第四十三条 企业依照本制度规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。第四十四条 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。第四十五条 在企业财务会计报告未正式对外披露前，可以要求接受企业财务会计报告的组织或者个人对其内容保密。 第五章财务分析制度 第四十六条为了规范公司的财务分析内容和格式，全面揭示经济活动及其效果，切实发挥财务分析在企业管理中的作用，特制定本规定。第四十六条本规定适应于本公司的所有核算单位，包括独立核算单位和单独核算单位。第四十六条主要经济指标完成情况，各项指标数值的计算填列。1、各指标的计算口径和格式按附表一和企业财务分析表进行。2、表中的计划数指各公司每年度的承包指标数。 3、工业企业应揭示工业产品销售率及上年同期对比的增减水平。4、投资收益率指标只限于年度分析填列。第四十六条生产经营状况分析 从产量、产值、质量及销售等方面对公司本期的生产经营活动作一简单评价并与上年同期水平作一对比说明。 第四十七条成本费用分析 (一)原材料消耗与上期对比增减变化情况，对变化原因作出分析说明。 (二)管理费用与销售费用的增减变化情况(与上期对比)并分析变化的原因，对业务费、销售佣金单列分析。 (三)以本期各产品产量大小为依据确定本公司主要产品，分析其销售毛利，并根据具体情况分析降低产品单位成本的可行途径。 第四十八条利润分析 (一)分析主要业务利润占利润总额的比例(主要业务利润按工业、贸易和其他行业分为产品销售利润、商品销售利润和营业利润)。 (二)对各项投资收益、汇总损益及其他营业收入作出说明。 (三)分析利润无成情况及其原因。 第四十九条资金的筹集与运用状况分析 (一)存货分析 1.根据产品销售率分析本公司产销平衡情况。 2.分析存货积压的形成原因及库存产品完好程度。 3