采购与付款循环审计课件.ppt

学习情境五学习情境五 购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计采购与付款循环审计采购与付款循环审计第1页，此课件共49页哦项目三项目三购货与付款循环的审计购货与付款循环的审计第2页，此课件共49页哦【工作任务工作任务】1 1辨识采购与付款循环的主要业务活动辨识采购与付款循环的主要业务活动2 2分析采购与付款循环的内部控制分析采购与付款循环的内部控制3 3对购货与付款循环进行控制测试对购货与付款循环进行控制测试4 4对固定资产、应付账款实施实质性程序对固定资产、应付账款实施实质性程序5 5编制购货与付款循环的审计工作底稿编制购货与付款循环的审计工作底稿 第3页，此课件共49页哦认识购货与付款循环的特点认识购货与付款循环的特点 一、识别购货与付款循环涉及的主要活动一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品请购商品和劳务和劳务编制编制 订购单订购单验收验收商品商品储存储存已验收已验收的商品的商品确认与确认与记录负债记录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单第4页，此课件共49页哦1 1、请购单、请购单商品制造、资产使用部门商品制造、资产使用部门2 2、订购单、订购单采购部门采购部门3 3、验收单、验收单仓库仓库4 4、购货发票、购货发票供应商开具供应商开具5 5、付款凭单、付款凭单6 6、转账凭证、转账凭证7 7、付款凭证、付款凭证8 8、明细账、明细账(应付账款明细账应付账款明细账)9 9、日记账（库存现金、银行存款、日记账（库存现金、银行存款)1010、卖方对账单、卖方对账单第5页，此课件共49页哦主要业务活动凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、方对账单、存货和资产明细账7、付款银行结算凭证、付款凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐第6页，此课件共49页哦采购与付款循环影响的主要交易和账户采购与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易影响两种交易 信用交易（赊购）信用交易（赊购）现金交易（现购现金交易（现购 ）影响的账户影响的账户库存现金、银行存款；库存现金、银行存款；应付账款、应付票据、预付账款；应付账款、应付票据、预付账款；存货、应交税费（增值税）等存货、应交税费（增值税）等 第7页，此课件共49页哦采购与付款循环的内部控制与控制测试采购与付款循环的内部控制与控制测试（一）合理的职责分工（一）合理的职责分工企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：1.1.请购与审批；请购与审批；2.2.询价与确定供应商；询价与确定供应商；3.3.采购合同的订立与审核；采购合同的订立与审核；4.4.采购与验收；采购与验收；5.5.采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；6.6.付款的申请、审批与执行。付款的申请、审批与执行。（二）完善的授权审批制度（二）完善的授权审批制度（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）采购与验收控制（四）采购与验收控制 第8页，此课件共49页哦采购与付款循环的控制目标采购与付款循环的控制目标1.1.所记录的购货都已收到或已接受劳务，并符合购货方的所记录的购货都已收到或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（最大利益（存在或发生存在或发生）；）；2.2.已发生的购货交易均已记录（已发生的购货交易均已记录（完整性完整性）；）；3.3.所记录的购货交易估价正确（所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊）；）；4.4.购货交易的分类正确（购货交易的分类正确（分类分类）；）；5.5.购货交易按正确的日期记录（购货交易按正确的日期记录（截止截止）；）；6.6.购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（正确汇总（准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊）。）。请对照教材请对照教材P50P50，完成，完成P52P52表表3-23-2第9页，此课件共49页哦【案例分析案例分析】该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了记注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：录，现摘录如下：第10页，此课件共49页哦【步骤步骤1 1】购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：（1 1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录；录或不被重复记录；（2 2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错；量可能会出现差错；（3 3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。材料采购和债务登账以及按约定时间付款。要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。【案例分析案例分析】第11页，此课件共49页哦步骤二：建议改进的措施有：步骤二：建议改进的措施有：（1 1）该公司应事先对验收单进行连续编号；）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2 2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；起交会计部；（3 3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。按约定时间付款。【案例分析案例分析】第12页，此课件共49页哦采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序第13页，此课件共49页哦应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序步骤一：步骤一：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表复核加计数是否准确复核加计数是否准确与明细账、总账和报表的余额核对相符与明细账、总账和报表的余额核对相符第14页，此课件共49页哦目的：目的：发现可能存在的问题和评价应发现可能存在的问题和评价应付账款付账款总体的合理性总体的合理性。方法：方法：（1 1）比较当年度及以前年度应付）比较当年度及以前年度应付账款的账款的增减变动增减变动，并对异常情，并对异常情况做出解释。况做出解释。（2 2）比较当年度及以前年度）比较当年度及以前年度应付账款的应付账款的构成、账龄构成、账龄及主要及主要供货商供货商的变化，并查明异常情的变化，并查明异常情况的原因。况的原因。（3 3）比较最近三个月及当年）比较最近三个月及当年度平均应付账款度平均应付账款支付期支付期的变动的变动情况。情况。（4 4）比较当年及以前年度应付）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。账款支付期的变动情况。（5 5）比较）比较截止日前后两个月截止日前后两个月应应付账款的支付期、余额构成付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。明异常情况的原因。（6 6）比较当年及以前年度比较当年及以前年度信信用额度和折扣用额度和折扣及其与采购金额及其与采购金额的比例，并查明异常情况的的比例，并查明异常情况的原因。原因。第15页，此课件共49页哦应付账款明细表应付账款明细表应付账款明细表应付账款明细表 索引号：索引号：索引号：索引号：D3-2D3-2D3-2D3-2序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成 967654644430067683081291662S，2长城 87654311200001118976875519S，3天键 34565381325688253726466811S，149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865738765473453788505589G，T/B审计标示：S 与明细账核对相符；横栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；G 与总账核对相符；T/B 与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。第16页，此课件共49页哦应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表 索引号：索引号：索引号：索引号：D3-3D3-3D3-3D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成 9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城 87654387551999.88降幅小，一般审查3天键 345653466811135.05升幅大，重点审查149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。第17页，此课件共49页哦结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款预付账款两面同时挂账两面同时挂账的项目；的项目；结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的付账款的其他应付款其他应付款。如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作计单位作重分类调整重分类调整或会计误差调整。或会计误差调整。第18页，此课件共49页哦年末年末，“应付账款应付账款”账户为贷方余额账户为贷方余额2626万万元，其所属明细账户元，其所属明细账户的贷方余额合计为的贷方余额合计为3333万万元，所属明细账户的借方余额合计为元，所属明细账户的借方余额合计为7 7万万元，元，“预付账款预付账款”借方余额借方余额1515万万元，其明细账户的借方余额合计元，其明细账户的借方余额合计为为2020万万元，所属明细账户的贷方余额为元，所属明细账户的贷方余额为5 5万万元元；该该公司资产负债表中，应付账款，预付账款连个项公司资产负债表中，应付账款，预付账款连个项目的期末余额为（目的期末余额为（）元和元元和元元和元元和元元和元元和元元和元元和元 正确的报表列示正确的报表列示A A第19页，此课件共49页哦一般不需要一般不需要对应付账款进对应付账款进行函证行函证q原因：购货发票本身就是原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。应付账款的余额。需要函证的情况需要函证的情况l被审计单位内部控制被审计单位内部控制风险较高风险较高；q某些应付账款账户某些应付账款账户金金额较大额较大；q被审计单位处于经济困被审计单位处于经济困难阶段。难阶段。步骤四：函证应付账款步骤四：函证应付账款第20页，此课件共49页哦注册会计师钱波注册会计师钱波20122012年年1 1月月1111日正在对韵达公司的应付账款日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000启明星公司43 000369 000 要求要求：从上列客户中试选出：从上列客户中试选出两个重要两个重要的客户作为函的客户作为函证对象，并说明理由。证对象，并说明理由。函证对象选择案例：函证对象选择案例：第21页，此课件共49页哦u 海天公司和启明星公司应作为函证对象。海天公司和启明星公司应作为函证对象。u因为应付账款函证的目的在于查实因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应有无未入账的应付账款付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。款。u海天公司的年末应付账款余额虽然为海天公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但在本年内的，但在本年内的交易金额最大交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。作为函证对象。u启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于与本公司的交易也很多，属于重要的供应商重要的供应商，应该函证。，应该函证。u分析教材分析教材P70P70实训资料，选择函证供货商。实训资料，选择函证供货商。案例解析案例解析第22页，此课件共49页哦p 为了防止企业为了防止企业低估负债低估负债，审计人员应审查被审，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。计单位有无故意漏记应付账款的行为。p例如，结合例如，结合存货盘存存货盘存，检查被审计单位在资产负，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；票的经济业务；p检查资产负责表检查资产负责表日后收到的购货发票日后收到的购货发票，确认其入，确认其入账时间是否正确等。账时间是否正确等。第23页，此课件共49页哦审计人员对审计人员对A A公司进行审计，公司资产总额公司进行审计，公司资产总额21 0021 00万元，当万元，当年净利润为年净利润为5050万元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时万元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。发现下列问题。（1 1）20112011年年1212月月3030日收到货物一批，当日验收入库，记日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为入存货帐户中，发票开出日期为20112011年年1212月月2828日，但于日，但于20122012年年1 1月月6 6日才收到，金额为日才收到，金额为180 000180 000元，因此记入元，因此记入1 1月份月份账目中账目中 （2 2）购入的空调设备于）购入的空调设备于20112011年年1212月月3030日安装完毕，发票日安装完毕，发票也于当日开出，金额为也于当日开出，金额为700 000700 000元，但该公司在元，但该公司在20122012年年1 1月月1515日才收到，并记入日才收到，并记入1 1月份账目中月份账目中.问题：审计人员应如何提出审计意见？问题：审计人员应如何提出审计意见？暂估入库暂估入库第24页，此课件共49页哦步骤九步骤九：验明应付账款在资产负债表上的：验明应付账款在资产负债表上的披露披露是否恰当。是否恰当。步骤六步骤六：检查带有：检查带有现金折扣现金折扣的应付账款是否按发票记载的的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。用。步骤七步骤七：被审计单位与债权人进行：被审计单位与债权人进行债务重组债务重组的，检查不的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。同债务重组方式下的会计处理是否正确。步骤八步骤八：检查是否存在：检查是否存在长期挂账长期挂账的应付账款，对确实无法支的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入付的应付账款是否按规定转入营业外收入营业外收入，相关依据及审，相关依据及审批手续是否完备。批手续是否完备。第25页，此课件共49页哦固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 步骤一：步骤一：获取或编制固定资产累计折旧分类获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表汇总表注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。账合计余额和总账的余额核对相符。固定资产 固定资产 累计折旧 类别期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额 合计第26页，此课件共49页哦q(1)(1)通过计算固定资产原通过计算固定资产原值与本期产品产量的比值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，率，并与以前期间比较，可能发现可能发现闲置固定资产闲置固定资产或已减少固定资产未在或已减少固定资产未在账户上注销的问题；账户上注销的问题；q(2)(2)通过计算本期计提折通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比的比率，并与同上期比较，可能发现本期较，可能发现本期折旧折旧额计算上的错误额计算上的错误；q(3)(3)通过计算累计折旧通过计算累计折旧与固定资产总成本的比与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比率，将此比率同上期比较，以发现较，以发现累计折旧核累计折旧核算上的错误算上的错误；q(4)(4)通过比较本期与以通过比较本期与以前各期的固定资产增加前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资和减少，以判断固定资产产增加和减少的合理性增加和减少的合理性；第27页，此课件共49页哦第28页，此课件共49页哦第29页，此课件共49页哦你如果是你如果是A A和和B B审计人员，请指出上述附注内容中存审计人员，请指出上述附注内容中存在和可能存在的不合理之处。在和可能存在的不合理之处。（1 1）“累计折旧累计折旧土地土地”的本年增加数为的本年增加数为1515万，万，这与国家规定这与国家规定土地不提折旧土地不提折旧的要求相悖；的要求相悖；（2 2）“固定资产固定资产房屋建筑物房屋建筑物”的本年减少数为的本年减少数为2121万，小于万，小于“累计折旧累计折旧房屋建筑物房屋建筑物”的本年减少的本年减少数数3131万万.根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。原价。第30页，此课件共49页哦目的：在于确定所记录目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或的固定资产是否存在或有无有无未入账未入账的固定资产。的固定资产。主要有两种程序：主要有两种程序：(1)(1)注册会计师从固定资注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，片中抽取一定固定资产，进行进行实地观察实地观察，以证明，以证明会计记录中所列固定资会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了产是否确实存在，并了解其目前的使用状况；解其目前的使用状况；(2)(2)以实地为起点，选取以实地为起点，选取一定的实物追查至固定一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产取实际存在的固定资产均已入账均已入账的证据。的证据。如为如为首次接受审计，首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围。分析教材分析教材P74P74抽盘捐赠客车抽盘捐赠客车第31页，此课件共49页哦固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、采购合同房地产合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单融资租入固定资产融资租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）等分析教材分析教材P77P77实训拓展实训拓展3 3第32页，此课件共49页哦步骤五：检查固定资产的增加步骤五：检查固定资产的增加 固定资产增加途径检查方法外购核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。自建检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。投资者投入检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。更新改造增加检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。其他检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。分析分析P72P72增加业务增加业务 完成教材完成教材P75P75表表3-73-7分析教材分析教材P72P72问题问题1 1；P77P77实训拓展实训拓展1-21-2第33页，此课件共49页哦装修费用应作装修费用应作“长期待摊费用长期待摊费用”处理。调整分录为：处理。调整分录为：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 600 000 600 000 贷：固定资产贷：固定资产房屋建筑物房屋建筑物 600 000 600 000调整折旧调整折旧原计提折旧原计提折旧=600 000=600 00033（3 31212）=50 000=50 000（元）（元）借：累计折旧借：累计折旧 50 000 50 000 贷：以前年度损益调整（管理费用）贷：以前年度损益调整（管理费用）50 00050 000调整长期待摊费用调整长期待摊费用借：以前年度损益调整（管理费用）借：以前年度损益调整（管理费用）50 00050 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 50 000调整分录调整分录第34页，此课件共49页哦步骤六：检查固定资产的减少步骤六：检查固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：其审计要点如下：1.1.检查减少固定资产的检查减少固定资产的授权批准授权批准文件。文件。2.2.检查因不同原因减少固定资产的检查因不同原因减少固定资产的会计处理会计处理是否符合有关是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。规定，验证其数额计算的准确性。3.3.结合固定资产清理，抽查结合固定资产清理，抽查账面转销额账面转销额是否正确，并是否正确，并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。4.4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少。检查是否存在未作会计记录的固定资产减少。分析教材分析教材p72-73p72-73减少业务减少业务第35页，此课件共49页哦p某工厂将报废出售的某项固定资产的变价收入某工厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 0005 000元冲减元冲减“固定资产固定资产”账户；账户；p发生固定资产清理费用发生固定资产清理费用3 0003 000元直接列入营业外支出；元直接列入营业外支出；p该项固定资产原始价值该项固定资产原始价值50 00050 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计残值年，预计残值2 0002 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3 3年并将其年并将其报废售给一家乡镇企业。报废售给一家乡镇企业。p指出该业务的财务处理是否正确；指出该业务的财务处理是否正确；p计算出有关数据并编制正确的会计分录；计算出有关数据并编制正确的会计分录；案例解析案例解析第36页，此课件共49页哦第一年折旧：第一年折旧：50 0002/5=2000050 0002/5=20000第二年折旧：第二年折旧：（50 000-20 00050 000-20 000）2/5=120002/5=12000第三年第三年：（50000-20000-1200050000-20000-12000）2/5=72002/5=7200三年累计折旧：三年累计折旧：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800（1 1）转入报废清理）转入报废清理;借：固定资产清理借：固定资产清理 10 80010 800 累计折旧累计折旧 39 20039 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000案例解析案例解析第37页，此课件共49页哦收到变价收入；收到变价收入；借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000发生清理费用；发生清理费用；借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000结转报废出售的净损失；结转报废出售的净损失；借：营业外支出借：营业外支出 8 8008 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8008 800案例解析案例解析完成教材完成教材P76P76表表3-83-8 第38页，此课件共49页哦步骤七：检查固定资产的租赁步骤七：检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查：对于经营性租赁应注意审查：1.1.是否签订合同、租约、手续是否完备，合规性；是否签订合同、租约、手续是否完备，合规性；2.2.租入是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；租入是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同、存在不正当交易。双方是否认真履行合同、存在不正当交易。3.3.租金收取是否签有、依据合同，出租固定资产是否租金收取是否签有、依据合同，出租固定资产是否按规定计提折旧。按规定计提折旧。4.4.租入固定资产有无久占不用，浪费损坏；租出固定资产租入固定资产有无久占不用，浪费损坏；租出固定资产有无长期不收租金、变相馈送、转让。有无长期不收租金、变相馈送、转让。5.5.租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。合同中是否有约定。第39页，此课件共49页哦步骤八：检查累计折旧步骤八：检查累计折旧 1.1.获取或编制获取或编制累计折旧分类汇总表累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。账合计数核对。2.2.检查被审计单位的检查被审计单位的折旧政策和方法折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否后期是否一致一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3.3.复核本期折旧费用的计提和分配复核本期折旧费用的计提和分配：（1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文采用加速折旧法，是否取得批准文件件。（2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产关注已计提减值准备的固定资产的折旧的折旧。第40页，此课件共49页哦（4 4）检查）检查折旧费用的分配方法折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。（5 5）注意固定资产增减变动时，有关）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。4.4.将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。适当调整。5.5.检查累计折旧的检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确减少是否合理、会计处理是否正确。步骤八：检查累计折旧步骤八：检查累计折旧 分析教材分析教材P73P73折旧审计问题折旧审计问题 第41页，此课件共49页哦注册会计师在审查华润股份有限公司注册会计师在审查华润股份有限公司20122012年固定资产折旧时，年固定资产折旧时，发现本年度发现本年度1 1月新增月新增已投入生产用机床，原价已投入生产用机床，原价100100万元，预计万元，预计净残值为净残值为1010万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，使用年，使用年数总和法年数总和法对对该项固定资产进行折旧；该项固定资产进行折旧；其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会会计报表附注中未作揭示计报表附注中未作揭示。根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。计报表附注中作充分揭示。累计折旧案例分析累计折旧案例分析第42页，此课件共49页哦题解：题解：注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对对资产负债表和损益表影响如下资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算该机床用年数总和法计算该机床用年数总和法计算该机床用年数总和法计算的年折旧额的年折旧额的年折旧额的年折旧额=（1000000100000）5/15=300000（元）（元）该机床用直线法计算该机床用直线法计算的年折旧额的年折旧额=(1000000-100000)5=180000（元）（元）案例解析案例解析第43页，此课件共49页哦由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000120000元，致元，致使资产负债表中的使资产负债表中的“累计折旧累计折旧”项目增加项目增加120000120000元，损益表元，损益表中的中的“利润总额利润总额”项目减少项目减少120000120000元。元。被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：“本公司由本公司由于对原值为于对原值为10000001000000元，预计净残值为元，预计净残值为100000100000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度折旧额增加相比，使本年度折旧额增加120000120000元，利润总额减少元，利润总额减少120000120000元，特以予揭示。元，特以予揭示。”案例解析案例解析第44页，此课件共49页哦1.1.获取或编制固定资产减值准备明细表，获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对。与总账数和明细账合计数核对。2.2.检查被审计单位检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据计提固定资产减值准备的依据是否充分，是否充分，会计处理是否正确。会计处理是否正确。3.3.检查检查资产组的认定资产组的认定是否恰当，计提减值准备的依据充分性，是否恰当，计提减值准备的依据充分性，会计处理是否正确。会计处理是否正确。4.4.计算固定资产减值准备占固定资产原值比率，与期初该比率计算固定资产减值准备占固定资产原值比率，与期初该比率比较，比较，分析固定资产的质量状况分析固定资产的质量状况。5.5.检查被审计单位处置固定资产时原计提检查被审计单位处置固定资产时原计提减值准备是否同减值准备是否同时结转时结转。6.6.检查是否存在检查是否存在转回固定资产减值准备转回固定资产减值准备的情况。的情况。步骤九：检查固定资产减值准备步骤九：检查固定资产减值准备第45页，此课件共49页哦步骤十：固定资产在资产负债表上恰当披露步骤十：固定资产在资产负债表上恰当披露 财务报表的附注通常应说明：财务报表的附注通常应说明：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；准备累计金额；当期确认的折旧费用；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。用和预计处置时间等。完成教材完成教材P77P77表表3-93-9固定资产审定表固定资产审定表 第46页，此课件共49页哦函证应付账款函证应付账款需要对应付账款进行函证的情况需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段 函证对象的选择函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等 未回函的重大项目采用替代审计程序未回函的重大项目采用替代审计程序方式：肯定式方式：肯定式第47页，此课件共49页哦注注册册会会计计师师正正在在对对H公公司司的的应应付付帐帐款款项项目目进进行行审审计计。该该注注册册会计师决定对会计师决定对H公司明细帐户函证：公司明细帐户函证：应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元）应付账款年末余额（元）本年度进货总额