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。二、日本成本会计准则的内容和特点(一)日本成本会计准则的目标和内容日本成本会计准则的目标是：价格制定、准备财务报表、成本管理、预算和预算控制、制定基本计划和做决策。但是，准则没有定义或描述成本管理、编制预算和预算控制，以及制定基础计划和决策的具体方法。准则的内容主要包括：第一章，成本会计目标和基本准则；第二章，实际成本会计；第三章，标准成本会计；第四章，会计和成本差异分析；第五章，成本差异的会计处理。(二)成本会计准则的特点在日本，准则是传播和普及成本会计知识的规范。准则是指导性的，不是强制性的，不是靠法律强制执行，企业违反准则不会受到法律的惩罚，但是准则也对日本企业具有普遍的社会约束力，成为每一个公司成本会计的基础。成本会计准则为日本成本会计实务提供了清晰的基本框架，企业可以在准则之下执行他们自己的成本会计实务。准则应用于日本所有的企业，但是应用的具体准则依赖于工业类型、行业状况和公司大小(1958年小企业成本会计委员会)。而且，一些工业团体有他们自己的成本会计指南或成本会计程序手册。例如，军工行业有采购手册(军事设备协会，1989)，预防性维修业有成本会计手册(建筑部部长秘书政府建筑室1991)。但是，这些手册和指南都以成本会计准则为基础。日本成本会计准则的内容体现了日本独特的产品成本核算体系。在日本，两个传统成本会计制度类型分批法和分步法也被包括在准则中，其构成了日本企业成本核算方法的基础。分类法在日本普遍流行的一个主要原因是由于制造商抢先占领了经济生产发展中的主要地位，制造商不希望为每一产品设立单独的生产线而耗费资金，因而他们使用共同的生产线和生产过程。生产弹性成为制造商追求的主要目标。准则的另一个特点是确定了工时在企业成本会计体系中的基础地位。日本的工时是指生产单位产品或进行一项工作的工作时间。其包括加工成本和服务成本的所有主要环节耗用的时间，并且一般以直接或间接的工作时间或以生产构成产品实体的各要素的机器设备时间来计算。因此，一套完整的工时就代表了企业发生的所有加工和服务活动的详细记录。因而，工时可以作为生产过程、工作单元、机器和服务职能，例如维修和材料管理的基础。在日本，工时被广泛应用于制造业，而且他们的设计和使用在教科书中被普遍论述。工时制不仅为管理提供及时的反馈信息而且为成本管理的主要领域奠定了基础，其在控制成本、制定价格及制定预算等方面具有重要作用，它也为企业生产提供了关键的决策帮助。工时是产品成本会计制度的基础。准则中成本会计记录的类型也分为两个，一个是以财务报告为基础的成本记录类型，另一个是以管理目标为基础的成本记录类型。以财务报告为基础的成本记录与西方的相似，但是以管理目标为基础的成本记录与西方不同。三、日本成本会计准则的作用及评价(一)普遍执行的成本会计准则符合日本文化特点企业成本实务纷繁复杂，成本核算需要依企业类型、规模大小、生产方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企业具体成本核算方法需要因地制宜、依产品特点而定。由于成本会计实务本身所具有的这一特点，即使是政府颁布的成本会计准则也不可能适用于所有的企业、所有的成本核算情况，因此，准则只能是指导性的，而不能是强制性的。日本的文化崇尚集体主义，强调个人对集体的服从，因此，在这样的文化氛围下，即使是非强制性的成本会计准则，日本企业也会服从成本会计准则的规定，主动执行准则，从而使成本会计准则成为日本企业成本会计的基础，在全社会范围内普遍执行，确立了准则在日本企业成本核算和管理中的基础地位。(二)成本会计准则的执行促进了日本成本管理的发展从日本成本会计准则制定的背景来看，准则的目的是引进并向日本企业介绍先进的成本会计核算思想。并使之成为日本企业成本核算的基础，从而促进日本战后经济的复苏。日本是一个资源稀缺型的国家，政府把振兴经济的方法放在有效使用有限的资源上，在会计上重视成本节约，希望通过成本管理提高企业的生产效益和竞争力。因而准则的制定目标从最初的控制产品价格转变为提高日本企业的成本管理水平。日本成本会计准则在制定的过程中，一方面充分吸收国外先进的成本核算及管理方法，例如规定的标准成本法就来自于美国，但是在会计制度上，日本更接近于德国；另一方面，对日本大型企业的成本核算和管理经验进行广泛调研，将国外的先进经验与日本企业成本实务相结合，创造了日本特色的成本核算及管理体系：，在内容上，准则将成本管理的思想写入其中，促进了日本企业对成本管理的重视及成本管理水平的提高、20世纪80年代，日本在成本管理方面取得了显著的成绩，日本的制造商以较少的工人和较低的存货水平，生产出了高质量的、有成本竞争力的产品，企业竞争力远远超过美国，使日本企业的成本管理方法为世界所关注。(三)成本会计准则为日本企业确定了成本核算的基本框架在对日本企业成本核算方法的研究中，可以发现，直到目前为止绝大多数日本企业在成本核算上仍然采用标准成本法，工时制仍然是日本企业核算的基础。日本企业在成本核算方法上的创新很少，创新主要集中在成本管理方法方面，例如，目标成本法、适时制、弹性生产等，这与准则的影响不无关系。准则中对工时制、分批法和分步法作了详细的规定，将标准成本计算制度化，置于与实际成本同等重要的地位，成为日本企业成本核算的基础，因此，很少有企业会在成本核算方法上进行创新。而准则对成本管理的具体方法没有详细规定，鼓励企业在成本管理方面不断创新，成本管理就成为日本企业探索的主要方面，促使日本企业在成本管理方法方面不断推陈出新。(四)以财务核算和成本管理为双重目标从成本会计产生发展的历史过程来看，成本会计在企业成本实务发展过程中演变出的主要职能有两个：一个是为财务会计提供信息，另一个是为管理会计提供信息。日本成本会计准则以财务核算和成本管理为双重目标，成本记录类型分为两种，财务报告成本记录类型和管理成本记录类型，记录类型虽然分为两种，但两者结合在同一成本核算体系之下。准则的这一特点充分体现了成本会计的两大职能，也促进了成本会计准则与财务会计准则的协调。四、日本成本会计准则对我国成本会计实务的启示从对日本成本会计准则的分析中，可以看出，日本成本会计准则规定了日本企业成本核算的基本方法，为日本企业的成本核算提供了基本框架，并将成本管理写入准则中，准则的制定和实施在客观上促进了日本企业成本管理水平的提高。我国在1984年制定了分行业的成本管理条例，但随着经济的飞速发展、会计改革的深入，尤其是财务会计的不断变迁，原有的成本管理条例已经不能满足企业核算和管理的要求。现阶段我国企业成本管理水平不一，成本核算方法比较落后，许多企业仍然沿用旧制度中的核算方法，而且成本开支混乱，许多企业存在乱挤费用的现象。企业对成本核算和管理的重视不够，高投入低产出、资源浪费现象严重。随着我国财务会计改革的不断深化，财务会计逐渐与世界接轨，会计国际化水平越来越高，应该对成本会计进行改革。应该充分借鉴国外成本核算和管理的先进经验，并结合我国成本会计实践的具体特点，制定适合我国成本实务的成本会计制度。日本的成本会计准则为我国制定成本会计制度提供了充分的、可借鉴的经验。首先，成本会计准则应该是指导性的，由于成本实务本身的特点。有关成本会计的规定很难是强制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本会计制度应该以介绍先进的成本核算和管理思想为主，并提供多种可选择的方法，由企业根据生产经营的特点进行选择，也可以确定一些基本的核算方法作为企业核算的基础方法，例如，标准成本法。从其他国家的成本实务来看，标准成本法仍然是比较普遍和适用的方法，例如，美国在针对政府采购的成本会计准则中也规定，政府采购承包商在进行合同标的的成本会计处理时应该采用标准成本法。其次，成本会计制度的制定和颁布应该由政府来执行。、制度虽然是指导性的，但要形成制度在全社会范围内普遍的约束力，必须由政府来颁布和推行。政府的制定和推行有利于成本会计制度在全社会范围内的普遍执行，并使成本会计制度成为企业成本核算与管理的基础，建立一个广泛遵守的成本会计框架，促进产品成本在计量、分配和归集上的统一性与一致性，及全社会整体成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本会计制度与财务会计准则的协调。财务会计致力于一个企业在特定时期的全部经营，而成本核算强调企业全部费用中的一部分向特定产品或服务的分配，两者之间虽然目标不同，但处于同一会计核算体系之下，而且成本会计为财务会计提供有关企业存货成本和计算期间损益的信息。因此成本会计制度应该与财务会计准则保持一致最后，可以借鉴和采纳日本成本会计准则在成本管理规定方面的经验，将成本管理思想写入成本会计准则中，促进成本核算和成本管理的紧密结合及企业成本管理水平的提高。成本会计制度的建立和普及，会为企业建立一个成本核算和管理的基础框架，会增强企业的成本管理意识，提高企业的成本核算和管理水平，促进企业竞争力的提高，有利于资源的有效配置和使用以及经济的可持续发展。ðá桰 桰ÿúêêêêêêêêêêêê桤撤撤怀愁$愁,週連逤逌LLNormal$桰DA¡DDefault Paragraph FontRi³RTable Normall愀(kÁ(No List逖蜄z 吀椀洀攀猀一攀眀刀漀洀愀渀逖匀礀洀戀漀氀逦蜄z 爀椀愀氀潟謀卛O谈栀脀犁4搀茲X?砀砀唀渀欀渀漀眀渀ÿÿÿÿÀ楍牣獯景晏楦散圠牯潄畣敭瑮坓牯捯圀牯潄畣敭瑮q藠俹醫0¤¬¸ÄÐÜèAspose.Words1Normal.dot鞓0ÀPXl ¨¸Title !"#$%&')+,-./0234Root EntryÀ1TableCompObj(qWordDocumentSummaryInformation(*DocumentSummaryInformation81ð #!Á怡¿坁N¤*0日本房地产税收制度对完善我国房地产市场调控的启示【摘要】日本房地产税制已形成针对房地产取得、保有、转让的均衡征税体系，发挥了房地产税在调控房地产价格“稳定器”作用，其做法和经验对我国具有较强的借鉴作用。【关键词】日本；房地产税； 市场调控；启示一、日本房地产税收制度的主要特点日本从1950年开始征收房地产税。在几十年的实践中不断完善，形成了一套比较成熟的房地产税收制度，涵盖房地产取得、保有、转让不动产的全过程。日本房地产税收制度不仅为各级政府提供了税收来源，还为抑制投机，保障房地产市场稳定起到了积极作用。同时，各种税收按纳税主体的情况采取差别税率，兼顾了社会公平（日本房地产税种详见表1）。日本房地产税收制度的主要特点如下：（一）房地产行业税率高。为达到保护土地资源、抑制土地投机的目的，在征收高额特别土地保有税的同时，购房者还需支付住房税、空房税，土地课税重于房产课税，有效抑制了房地产行业内投资、投机行为。同时，设置不同税率，开征差别化累进税率或比例税率，对出售第二、三套房产的卖主分别征收50%-60%的个人收益税和居民税，抑制投机行为。 （二）以房地产保有税类为主。在房地产税收体系中，日本重视征收房地产保有税类，保有税收入占税收总和的30%左右。在保障正常生产生活所需的房地产资源占有的同时，抑制房价、地价不理性上扬及炒房、炒地投机行为，避免投机交易活动、业主空置，成为日本政府调控房地产市场的有效手段。（三）实行差别税收政策。对房地产所有权转让环节区分有偿、无偿，根据实际占有权属的时间长短征税，区分正常房产需求与投机性房地产需求，税收政策上实行差别对待，保护合理需求，增加投机性需求交易成本。当房地产发生买卖等有偿转让时，规定应对转让收益增值部分课税，如把房地产转让收益归入个人或法人的综合收益，征收个人所得税或法人税、公司所得税。（四）建立房地产登记制度和评估制度。日本全面建立起房地产登记制度，以房地产评估价值作为计税依据。日本的财产登记制度和地价公示制度对于保障纳税人财产安全、确保税收收入、维持评估的统一性起到重要作用。公示价格是房地产交易的一般性指导价格，是判断房地产合理价格的客观标准，地价公示制度维持财产评估的客观、合理性。二、我国现行房地产税收制度我国现行房地产税收制度在调节经济和组织财政收入发挥了一定积极的作用（我国现行房地产税收种类详见表2）。根据房地产市场发展的新情况，以及参照国际成功经验和通行做法，我国现行房地产税制还存在一些亟待改进的方面，主要表现在：（一）立法层次较低。我国目前涉及的10多个房地产税种，除了中华人民共和国个人所得税法与外商投资企业与外国企业所得税法为全国人大通过法律外，其他都以国务院颁布“暂行条例”的形式出现，缺乏严肃性、权威性，市场调节功能弱化。（二）税费体系混乱。涉及房地产的税种结构松散繁杂，各种税之间主辅作用不清，调节单一，税种重叠，重复课税等。同时，费大于税的现象严重，限制和削弱税收对房地产市场的调控功能。各种收费也增加房地产开发成本，扭曲房地产商品真实价值，推高房价。据调查，我国房价构成中，成本、费用、税金、利润分别是41%、40%、10%、9%。（三）流通环节设置较多税种。我国的房地产税制在流通环节设置较多税种，保有环节税种较少，征税体系不均衡，形成“重流通，轻保有”的税收分布，开发和经营环节税负过重、土地房屋利用低效率和逃税现象，刺激房地产市场投机行为。（四）缺乏差别性，难以发挥税收调控作用。我国的房地产税的征税对象没有注重调节持有时间长短、持有数量多少、使用目的。如对别墅豪华住房与经济适用房、拥有两套以上房与只有一套住房的业主、对长期持有与短期持有房地产采取相同的免税政策，难以发挥税收调控在抑制投资、投机方面的作用。我国所定的房地产税税率未考虑对长期持有、短期持有房地产加以区别对待，也不利于抑制房地产投机活动。如我国空置不用的房屋不需要缴税，购房者买到商品房后无论房地产市场如何变化，在这期间所缴纳的税费也不受房地产价值影响。（五）地方政府过度依赖土地出让金。1994年我国实行分税制以后，省及省以下地方政府承担约65%的中国财政总支出，但没有取得相应收入，地方收入与支出严重不成比例。房地产税占我国地方财政收入的比重不过10%，尚未成为我国地方政府的主体税种。由于缺乏有效的融资方式来保持财政平衡，造成融资结构不对称，地方政府不得不通过土地出让来增加地方财政收入，通过对国有土地的竞价拍卖，不断推高房地产开发土地的价格，增加房地产开发成本，导致各地房地产市场价格居高不下，房价非正常上涨对正常住房需求带来“挤出效应”，使得整个房地产市场陷入投机恶性循环。三、借鉴与启示日本的房地产税收制度为完善我国房地产市场调控提供了有益参考。具体思路如下：（一）修订完善我国房地产税制，理顺税费结构。制定、修改包括物业税法在内的各房地产税法，将有关征收细则和惩罚、救济等措施写入法律，保证政府各项措施有法可依。通过立法来规范不动产评估机构的设立程序、职权范围和法律责任。清理房地产行业收费乱象，将具有经营性质的收费项目并入价格轨道转作经营收入，将一部分房地产收费改为税，对确需保留的收费项目，如补偿性、资源性和证照性收费项目，通过“规范费”办法分别纳入“规费”和“使用费”系列。（二）优化税收结构，加大房地产保有环节的税收调控力度。在健全房地产的取得和销售转让环节征税的基础上，加大对保有环节征税力度。建议在房地产保有环节增加物业税、地价税、农地收益税、空地税、荒地税、定期土地增值税、高档消费税、社会保障税等税种。同时，通过采用比例税率，对不同地区、不同用途的房地产实行差别化税率，提高房地产保有环节的税率，特别是对个人购买高档洋房、高级别墅、第二套及第二套以上的住房持有者实施较高的税率，让房产过多持有者无利可图，达到减少房地产投机行为，遏制囤积投机房产目的。（三）实行差别税收制度，发挥房地产税的价格杠杆作用。一是按房地产评估价值作为计税依据，以客观地反映房地产价值。二是体现区别征收原则，对第一套自住房免税，第二套自住房征税，第三套以上加倍征收。三是改革土地使用权出让金制度，把土地批租同建设规划结合起来，使房地产税逐步发展成为地方主体税种，应在法律层面上对房地产税征收范围、基本税率确定、浮动幅度等方面赋予地方相应的立法和管理权限。四是开征“房地产转让收益个人所得税”。建议房地产转让环节应针对消费性需求、投机性需求实行差别性税收政策，对1年内的转让所得征收25%的所得税，3年内的转让所得的征收15%的所得税，3年以上的免征。（四）建立健全房地产产权登记制度和价格评估制度。建立健全房地产产权登记制度和价格评估制度，制定房地产评税法规和操作规程，配备评税或估价专业人员，借鉴日本经验实行地价和房价公示制度，为房地产交易提供一般性指导价格。ðá