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（本科）企业会计学第五章教案教学目标了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的概念；掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的核算；掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围和会计核算。教学重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的核算；掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围和会计核算。教学难点了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及长期股权投资的概念教学手段老师讲解学生讨论教学学时教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计注 释第五章金 融 资 产第一节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、 交易性金融资产的确认交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应划分为交易性金融资产：（1） 取得该金融资产的目的主要是为了在近期内出售，如企业以赚取差价为目的而从二级市场中购入的股票、债券和基金等。（2） 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3） 属于衍生金融工具。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指基于统一计量基础、风险管理和战略投资等所做的指定。在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资工具不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、 交易性金融资产的会计科目设置企业通过“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的、应计入当期损益的利得或损失。该科目的贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。该科目的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。“投资收益”账户的相关业务流转过程如图51所示。图51“投资收益”账户的相关业务流转过程三、 交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。如果实际支付的金额当中含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息，不计入交易性金融资产的初始确认金额。企业取得交易性金融资产时，按公允价值（不含支付的价款中包括的已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），借记“交易性金融资产成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。四、 交易性金融资产持有期间取得现金股利和债券利息的账务处理企业持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应确认为投资收益。持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券的票面利率计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；收到上述现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。五、 交易性金融资产的期末计量交易性金融资产在最初取得时是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产的实际成本。但是，交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额时，应按公允价值与账面余额间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按公允价值与账面余额间的差额调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。六、 交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为处置损益。其中，交易性金融资产的账面余额是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。企业在确认交易性金融资产处置损益的同时，应将持有期间已确认的公允价值变动净损益转为投资收益。处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目；按该交易性金融资产的初始成本，贷记“交易性金融资产成本”科目；按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入“投资收益”科目，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。若企业的持有意图或能力发生变化，在持有至到期投资到期前，可以将其重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售。一、 持有至到期投资的会计科目设置企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别对“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。“持有至到期投资成本”科目反映持有至到期投资的面值；“持有至到期投资利息调整”科目反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“持有至到期投资应计利息”科目反映企业计提的到期一次还本付息的持有至到期投资应计未付的利息。“持有至到期投资利息调整”账户的相关业务流转过程如图52所示。图52“持有至到期投资利息调整”账户的相关业务流转过程二、 持有至到期投资的取得持有至到期投资应当按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。三、 持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。其中，摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率是指使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值正好等于持有至到期投资取得成本的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预计存续期间或适用的更短期间内保持不变。持有至到期投资如为分期付息、到期一次还本的债券，应当于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。收到分期付息、到期一次还本的持有至到期投资持有期间支付的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。持有至到期投资如为一次还本付息债券，应当于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。四、 持有至到期投资的处置与重分类如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产，其处置或重分类的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大时，企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况的除外：（1） 处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2） 根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。（3） 处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”科目。投资的账面价值，是指投资的账面余额减去已经计提的减值准备后的差额。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。第三节可供出售金融资产可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和应收款项的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。一、 可供出售金融资产的会计科目设置企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产的类别与品种，分别对“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等进行明细核算。“可供出售金融资产成本”科目，反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值。“可供出售金融资产利息调整”科目，反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额。“可供出售金融资产应计利息”科目，反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息。“可供出售金融资产公允价值变动”科目，反映可供出售金融资产公允价值变动金额。“可供出售金融资产利息调整”账户的相关业务流转过程如图53所示。图53“可供出售金融资产利息调整”账户的相关业务流转过程二、 可供出售金融资产的取得可供出售金融资产应当按取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，按其债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。收到支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。三、 可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利的，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。收到可供出售债券投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。四、 可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益，即其他综合收益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目。可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。五、 可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益；同时，将原计入其他综合收益累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产账面余额，贷记“可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。第四节长期股权投资一、 长期股权投资的内容长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。外币长期股权投资的折算适用企业会计准则第19号外币折算。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及企业会计准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。长期股权投资的披露适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。二、 成本法下长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。成本法是指投资按成本计价的方法，适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要针对联营企业和合营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本来确定或增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资的初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。三、 权益法下长期股权投资的核算投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，参与被投资单位的政策制定过程，与被投资单位之间发生重要交易，向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。在投资企业能够对被投资单位施加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的成本确认或增加长期股权投资的账面价值。比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的成本进行调整，并计入取得当期的损益。持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动，相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分情况处理：对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为其他综合收益。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。1. 初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时点上投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况进行处理：（1） 投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中，通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，这部分差额不要求调整长期股权投资的成本。（2） 投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中，转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益。2. 投资损益确认的一般原则（1） 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确定投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响： 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础，计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。例如，取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧额应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，并根据被投资单位已计提的折旧额与对于投资企业来说应计提的折旧额之间的差额，对被投资单位的净利润进行调整。 被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。 被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为基础计算确认投资损益。投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，或是无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。（2） 在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。也就是说，投资企业与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业、合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。3. 取得现金股利或利润的处理采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得现金股利或利润时，应冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目；被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资成本”科目。4. 超额亏损的确认权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所说“其他实质上构成长期权益的项目”主要是指长期性的应收项目等。应收被投资单位的长期债权从目前来看没有明确的清偿计划，并且在可预见的未来期间也不可能进行清偿的，从实质上来看，即构成长期权益。采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值；其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记；最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。除按上述顺序已确认的损失外仍有额外损失的，应在账外做备查登记，不再予以确认。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。四、 被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。本章主要介绍了金融资产的概念及分类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资的会计处理等内容。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资的初始计量主要包括企业合并形成的长期股权投资、企业合并外以其他方式取得的长期股权投资，不同的取得形式影响初始计量的会计处理。企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资成本后持续持有期间，视对被投资单位的影响程度等情况的不同，应分别采用成本法或权益法进行核算。成本法是指投资按成本计价的方法，适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（主要针对联营企业和合营企业）的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况，核算方法应由成本法转换为权益法；因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，核算方法应由权益法转换为成本法。感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用9第 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