最新《初级会计实务》近年考试分析-固定资产无形资产部分.doc

Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date初级会计实务近年考试分析-固定资产无形资产部分初级会计实务近年考试分析-固定资产无形资产部分初级会计实务固定资产掌握固定资产的核算一、固定资产的概述(一)固定资产概念与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。2.该固定资产的成本能够可靠地计量注意：(1)企业对于已达到预定可适用状态的固定资产尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(3)与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。(三)固定资产的分类1.按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。(四)固定资产的核算-账户设置1.“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产的原价，期末借方余额反映固定资产的原价。2“应交税费应交增值税(进项税额)”3.“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。4.“在建工程”科目核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑工程、安装工程，包装固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。5.“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领出工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。6.“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的费用等，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等，期末余额反映企业尚未清理完毕固定资产的净值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。二、取得固定资产的核算(外购、建造)(一)外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：1、企业购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 在建工程”科目转入“固定资产”科目。(1)购入时： 借：在建工程应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(2)支付安装费：借：在建工程贷：银行存款(3)设备达到预定使用状态借：固定资产贷：在建工程自营工程（指企业自行组织施工的各种在建工程）需要注意：在建工程领用本企业原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)在建工程领用本企业生产的商品时借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额)三、固定资产折旧 (一)固定资产折旧的概述1.影响折旧的因素第一，固定资产原价第二，固定资产的净残值假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用年限。在确定固定资产使用年限时，主要应当考虑下列因素：(1)该资产的预计生产能力或实物产量;(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;(3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。07年多选.下列各项,影响固定资产折旧的因素有()。A.预计净残值B.原价C.已计提的减值准备D.使用寿命答案：ABCD2.计提折旧的范围(重要)除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地注意：(1) 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;【例题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月计算应提折旧的固定资产原值是( )。A、900000元B、680000元C、1250000元D、1030000元答案：A解析：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产下月开始停止计提折旧。(2)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。(3)已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(4)企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。07年多选：下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产答案：AC解析：选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。07年判断.对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )答案：错(二)固定资产的折旧方法1.年限平均法平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：单位工作量折旧额=【固定资产原值×(1-预计净残值率)】÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量× 每单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率=2÷预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000元第2年应提的折旧额=(1000000-400000)×40%=240000元第3年应提的折旧额=(1000000-400000-240000)×40%=144000元第4、5年应提的折旧额=(1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=10600元【07年单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为()万元。A.39.84B.66.4C.79.68D.80答案：D解析：200×2/5=80(万元)4.年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。年折旧率尚可使用年限=预计使用年限-已使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率【例2】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年折旧额计算如下：第1年折旧额=(1000000-4000)×5/15=332000元第2年折旧额=(1000000-4000)×4/15=265600元第3年折旧额=(1000000-4000)×3/15=199200元第4年折旧额=(1000000-4000)×2/15=132800元第5年折旧额=(1000000-4000)×1/15=66400元【单选】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为( )万元。A、16.8 B、21.6 C、22.4 D、24答案：C解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧。05年计提折旧时该设备已经使用一年，尚可使用的年限为4年，所以折旧率为4/15.2005年计提的折旧=(90-6)×4/15=22.4万元 (三)固定资产折旧的会计处理企业计提固定资产折旧时借：制造费用 (基本生产车间使用的固定资产计提折旧)管理费用 (管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧)销售费用 (销售部门使用的固定资产计提的折旧)在建工程 (自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)贷：累计折旧【例】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。编制会计分录。借：制造费用 8300000管理费用 8900000销售费用 5830000贷：累计折旧 23030000 四、 固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。(1)资本化后续支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;(2)费用化后续支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。1、资本化后续支出(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2)发生后续支出借：在建工程贷：银行存款等(3)达到预定使用状态交付使用(在资本化后的账面价值不超过其可收回金额的范围内)借：固定资产贷：在建工程2、费用化后续支出：企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例题：2007年6月1日，甲公司对现有一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000例题：2007年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为5000元。借：管理费用 5000贷：应付职工薪酬 5000五、固定资产处置企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。会计核算一般可以分为以下几个步骤：(1).固定资产转入清理。(2).发生的清理费用。(3).出售收入和残料等的处理。(4).保险赔偿的处理。(5).清理净损益的处理。1.固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记 “固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记银行存款、应交税费应交营业税”等科目。借：固定资产清理 贷：银行存款 或应交税费-应交营业税3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款” “原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。借：银行存款 或 其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记管业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记营业外收入”科目。固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入固定资产清理后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理07年判断.企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。( )答案：对例题：甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。编制甲公司处置固定资产相关的会计分录：(1) 将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1000000累计折旧 1000000贷：固定资产 2000000(2) 收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1200000贷：固定资产清理 1200000(3) 计算应纳营业税(1200000×5%=60000元)借：固定资产清理 60000贷：应交税费-应交营业税 60000(4)结转出售固定资产实现的利得时：1200000-(1000000+60000)=140000元借：固定资产清理 140000贷：营业外收入 140000例题：乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。乙公司作如下会计处理：(1)将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000累计折旧 450000贷：固定资产 500000(2)收回残料变价收入时：借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000(3)支付清理费用时：借：固定资产清理 3500贷：银行存款 3500(4)结转报废固定资产发生的净损失(50000+3500)-20000=33500借：营业外支出 33500贷：固定资产清理 33500六、固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1、盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。其主要账务处理。(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。(2)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。(3)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。针对固定资产盘盈的会计处理如下：(1)盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值(2)确定应交纳的所得税时借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税(3)结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润例题丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据规定，该盘盈固定资产作为前期差错处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丁公司的有关会计处理如下(1)盘盈固定资产时：借：固定资产 30000贷：以前年度损益调整 30000(2)确定应交纳的所得税时借：以前年度损益调整 9900(30000×33%)贷：应交税费-应交所得税 9900(3)结转为留存收益借：以前年度损益调整 20100(30000-9900)贷：盈余公积-法定盈余公积 2010利润分配-未分配利润 180902、盘亏固定资产企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记特处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记特处理财产损溢”科目。盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。盘亏固定资产：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产报批处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢例题：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价是10000元，已计提折旧7000元。乙公司的会计处理如下：(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3000累计折旧 7000贷：固定资产 10000(2)报经批准转销时：借：营业外支出 3000贷：待处理财产损溢 3000七、固定资产减值(一)固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。(二)固定资产减值的会计处理企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。一、无形资产(一)无形资产概念和特征1.无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：(1)不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。(2)具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。(3)属于非货币性长期资产。2.无形资产的确认条件无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。(2)该无形资产的成本能够可靠地计量一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。(二)无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意：1.专利权一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其转让出去获得转让收入。企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。2.商标权企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。3.土地使用权企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目。4.非专利技术如果是企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。5.著作权6.特许权（二)无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产” “累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置无形资产减值准备”科目进行核算。1.无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记无形资产”科目，贷记银行存款”等科目。(2)自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。研发支出的主要账务处理如下：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益借：研发支出-费用化支出贷：银行存款等满足资本化条件的，开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(三)无形资产产生经济利益的方式。(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。借：研发支出-资本化支出贷：原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额，借：无形资产贷：研发支出-资本化支出期(月)末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记研发支出(费用化支出)。本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。2.无形资产的摊销(1)进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。(2)使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。(3)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借：其他业务成本贷：累计摊销某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借：制造费用贷：累计摊销例题见教材07年多选.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本答案：ABD3.无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入(也可能在借方记“营业外支出”)4、无形资产减值(1)无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。(2)无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例题2-87：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录(1)2007年发生的研发支出借：研发支出-费用化支出2000000贷：银行存款 2000000(2)2007年12月31日，发生的研发支出转入费用借：管理费用 2000000贷：研发支出-费用化支出 2000000(3)2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件借：研发支出-资本化支出 300000贷：银行存款等 300000(4)2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产借：无形资产 300000贷：研发支出-资本化支出 300000例题2-88：甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录。每月摊销数=4800000÷10÷12=40000摊销时：借：管理费用 40000贷：累计摊销 400004、无形资产减值例题2-89：2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录每月摊销数=3600000÷10÷12=30000元摊销会计分录：借：其他业务成本 30000贷：累计摊销 30000例题2-90：甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款500000元，款项已存入银行。甲公司的会计处理是：借：银行存款 500000累计摊销 220000贷：无形资产 600000应交税费-应交营业税 25000营业外收入 950004、无形资产减值例题2-91：2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年