收入、费用、成本与利润综述8640.docx

2011年全国国会计从业会计基础重重点收入费用成成本和利润(1)2011-011-18 116:09:01 作者者： 来源： 浏览次数数：0 关键字： -第十九章收入入、费用、成成本和利润第一节收入一、收入概述（P34-35）（一）收入的概概念收入是指企业在在日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。包包括销售商品品收入、提供供劳务收入和和让渡资产使使用权收入。（二）收入的特特点1.收入是企业业在日常活动动中形成的经经济利益的总总流入日常活动，是指指企业为完成成其经营目标标所从事的经经常性活动以以及与之相关关的活动。工业企业销售产产品、商业企企业销售商品品、咨询公司司提供咨询服服务、软件开开发企业为客客户开发软件件、安装公司司提供安装服服务、商业银银行对外贷款款、租赁公司司出租资产等等活动，均属属于企业为完完成其经营目目标所从事的的经常性活动动，由此形成成的经济利益益的总流入构构成收入。工业企业对外出出售不需用的的原材料、对对外转让无形形资产使用权权、对外进行行权益性投资资（取得现金金股利）或债债权性投资（取取得利息）等等活动，虽不不属于企业的的经常性活动动，但属于企企业为完成其其经营目标所所从事的与经经常性活动相相关的活动，由由此形成的经经济利益的总总流入也构成成收入。利得举例：例如如，工业企业业处置固定资资产、无形资资产，因其他他企业违约收收取罚款等，这这些活动形成成的经济利益益的流入属于于企业的利得得而不是收入入。2.收入会导致致企业所有者者权益的增加加根据“资产负负债所有者者权益”的会计等式式，收入一定定能增加企业业的所有者权权益。这里所所说的收入能能增加所有者者权益，仅指指收入本身的的影响，而收收入扣除与之之相配比的费费用后的净额额，既可能增增加所有者权权益，也可能能减少所有者者权益。需要注意的是，企企业为第三方方或客户代收收的款项，如如企业代国家家收取的增值值税等，一方方面增加企业业的资产，另另一方面增加加企业的负债债，并不增加加企业的所有有者权益，因因此不构成本本企业的收入入。3.收入与所有有者投入资本本无关所有者投入资本本主要是为谋谋求享有企业业资产的剩余余权益，由此此形成的经济济利益的总流流入不构成收收入，而应确确认为企业所所有者权益的的组成部分。（三）收入的分分类根据企业所从事事的日常活动动的性质不同同，企业的收收入可以分为为销售商品收收入、提供劳劳务收入和让让渡资产使用用权收入。根据经营业务的的主次不同，企企业的收入可可以分为主营营业务收入和和其他业务收收入。二、销售商品收收入销售商品收入的的会计处理主主要涉及一般般销售商品业业务、商业折折扣、现金折折扣、销售折折让、销售退退回等情况。（一）销售商品品收入的确认认条件销售商品收入同同时满足下列列条件的，才才能予以确认认。1.企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方企业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给购购货方，是指指与商品所有有权有关的主主要风险和报报酬同时转移移。与商品所所有权有关的的风险，是指指商品可能发发生减值或损损毁等形成的的损失，与商商品所有权有有关的报酬，是是指商品增值值或通过使用用商品等形成成的经济利益益。企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方，构成确认认销售商品收收入的重要条条件。判断企业是否已已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给购货货方，应当关关注交易的实实质，并结合合所有权凭证证的转移进行行判断。如果果与商品所有有权有关的任任何损失均不不需要销货方方承担，与商商品所有权有有关的任何经经济利益也不不归销货方所所有，就意味味着商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给了购购货方。2.企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施有效控制。如果企业在商品品销售后保留留了与商品所所有权相联系系的继续管理理权，或能够够继续对其实实施有效控制制，说明商品品所有权上的的主要风险和和报酬没有转转移，销售交交易不能成立立，不能确认认收入，如售售后租回。3.相关的经济济利益很可能能流入企业在销售商品的交交易中，与交交易相关的经经济利益主要要表现为销售售商品的价款款。相关的经经济利益很可可能流入企业业，是指销售售商品价款收收回的可能性性大于不能收收回的可能性性，即销售商商品价款收回回的可能性超超过50%。企业业在销售商品品时，如估计计销售价款不不是很可能收收回，即使收收入确认的其其他条件均已已满足，也不不应当确认收收入。企业在确定销售售商品价款收收回的可能性性时，应当结结合以前和买买方交往的直直接经验、政政府有关政策策、其他方面面取得信息等等因素进行分分析。企业销销售的商品符符合合同或协协议要求，已已将发票账单单交付买方，且且承诺付款，通通常表明相关关的经济利益益很可能流入入企业。如果果企业判断销销售商品收入入满足确认条条件而予以确确认，同时确确认了一笔应应收债权，以以后由于购货货方资金周转转困难无法收收回该债权时时，不应调整整原会计处理理，而应对该该债权计提坏坏账准备、确确认坏账损失失。如果企业业根据以前与与买方交往的的直接经验判判断买方信誉誉较差，或销销售时得知买买方在另一项项交易中发生生了巨额亏损损、资金周转转十分困难，或或在出口商品品时不能肯定定进口企业所所在国政府是是否允许将款款项汇出等，就就可能会出现现与销售商品品相关的经济济利益不能流流入企业的情情况，不应确确认收入。4.收入的金额额能够可靠地地计量收入的金额能够够可靠地计量量，是指收入入的金额能够够合理地估计计。收入金额额能否合理地地估计是确认认收入的基本本前提，如果果收入的金额额不能够合理理估计，就无无法确认收入入。企业在销销售商品时，商商品销售价格格通常已经确确定。但是，由由于销售商品品过程中某些些不确定因素素的影响，也也有可能存在在商品销售价价格发生变动动的情况。在在这种情况下下，新的商品品销售价格未未确定前通常常不应确认销销售商品收入入。5.相关的已发发生或将发生生的成本能够够可靠地计量量根据收入和费用用配比原则，与与同一项销售售有关的收入入和费用应在在同一会计期期间予以确认认，即企业应应在确认收入入的同时或同同一会计期间间结转相关的的成本。相关关的已发生或或将发生的成成本能够可靠靠地计量，是是指与销售商商品有关的已已发生或将发发生的成本能能够合理地估估计。通常情情况下，销售售商品相关的的已发生或将将发生的成本本能够合理地地估计，如库库存商品的成成本、商品运运输费用等。如如果库存商品品是本企业生生产的，其生生产成本能够够可靠计量，如如果是外购的的，购买成本本能够可靠计计量。有时，销销售商品相关关的已发生或或将发生的成成本不能够合合理地估计，此此时企业不应应确认收入，若若已收到价款款，应将已收收到的价款确确认为负债。（二）销售商品品收入的核算算为了核算和监督督企业销售商商品业务情况况，企业应设设置“主营业务收收入”和“主营业务成成本”两个基本账账户。“主营业务收入入”核算企业经经营主要业务务所取得的收收入，贷方登登记已确认实实现的销售收收入，借方登登记销售折让让、销售退回回和期末结转转“本年利润”的本期销售售收入，结转转“本年利润”后，该账户户无余额。本本账户应按主主营业务的种种类设置明细细账。“主营业务成本本”核算企业经经营主要业务务发生的实际际成本，借方方登记本期发发生的销售成成本，贷方登登记期末结转转“本年利润”的本期销售售成本和销售售退回，结转转“本年利润”后，该账户无无余额。本账账户应按主营营业务的种类类设置明细账账。1.一般销售商商品业务收入入的处理商品销售收入在在确认时，应应按确定的收收入金额与应应收取的增值值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按按应收取的增增值税，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”账户，按确确定的收入金金额，贷记“主营业务收收入”账户。2.商业折扣的的会计处理商业折扣，是指指企业为了促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。销销售商品涉及及商业折扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。3.现金折扣的的会计处理现金折扣是企业业采用赊销方方式销售商品品时，为了鼓鼓励购货方在在一定的信用用期限内尽快快付款而给予予的优惠条件件，即购货方方可从应付货货款总额中扣扣除一定比例例的金额。销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按照照扣除现金折折扣前的金额额确定销售商商品收入金额额。现金折扣扣在实际发生生时计入当期期损益（财务务费用）。4.销售折让的的会计处理销售折让是指企企业因售出产产品质量不合合格等原因而而在售价上给给予的减让。对对于企业在销销售收入确认认之前发生的的销售折让，应应直接按扣除除销售折让后后的金额确认认收入。对于于企业在销售售收入确认之之后发生的销销售折让时（除除资产负债表表日后事项外外），冲减当当期的收入，如如按规定允许许扣减当期销销项税额的，应应同时用红字字冲减“应交税费应交增值税税”账户的“销项税额”专栏。销售售折让属于资资产负债表日日后事项的，适适用会计准准则第29号号资产负债债表日后事项项。5.销售退回的的会计处理销售退回是指企企业售出的商商品，由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货。销销售退回可能能发生在企业业确认收入之之前，这时处处理比较简单单，只要将已已计入“发出商品”等账户的商商品成本转回回“库存商品”账户；如企企业确认收入入后，又发生生销售退回的的，不论是当当年销售的，还还是以前年度度销售的（除除资产负债表表日后事项外外），一般应应冲减退回当当月的销售收收入，同时冲冲减退回当月月的销售成本本；如该项销销售已经发生生现金折扣或或销售折让的的，应在退回回当月一并调调整；企业发发生销售退回回时，如按规规定允许扣减减当期销项税税额的，应同同时用红字冲冲减“应交税费应交增值税税”账户的“销项税额”专栏。销售售退回属于资资产负债表日日后事项的，适适用会计准准则第29号号资产负债债表日后事项项。（三）其他业务务收入的核算算其他业务收入是是指企业主营营业务收入以以外的所有通通过销售商品品、提供劳务务收入及让渡渡资产使用权权等日常活动动中所形成的的经济利益的的流入。企业发生的其他他业务各项支支出在“其他业务成成本”账户核算，并并按其他业务务的种类设置置明细账进行行明细核算。该该账户借方登登记本期发生生的其他业务务成本，贷方方登记期末结结转“本年利润”的本期其他他业务成本，结结转“本年利润”后，该账户户无余额。2011年全国国会计从业会计基础重重点收入费用成成本和利润(2)2011-011-18 116:12:05 作者者： 来源： 浏览次数数：0 关键字： -第二节费用用【广义费用与成成本的区别】费用：是企业为为销售商品、提提供劳务等日日常活动所发发生的经济利利益的流出。成本：是按一定定的产品或劳劳务对象所归归集的费用。两者有如下区别别：1.内容不同。费费用包括生产产费用、管理理费用、销售售费用和财务务费用等。工工业企业产品品成本只包括括为生产一定定种类或数量量的完工产品品的直接材料料、直接人工工、制造费用用。2.计算期不同同。费用的计计算期与会计计期间相联系系，产品成本本一般与产品品的生产周期期相联系。3.对象不同。费费用的计算是是按经济用途途分类，产品品成本的计算算对象是产品品。4.计算依据不不同。费用的的计算是以直直接费用、间间接费用为依依据确定。产产品成本是以以一定的成本本计算对象为为依据。5.总额不同。一一定时期内，费费用总额不等等于产品成本本总额。因为为两者的内容容和价值量不不同。产品成成本是费用总总额的一部分分，不包括期期间费用，和和期末未完工工产品的费用用等。6.作用不同。费费用指标，分分析其比重，了了解结构变化化从而加强费费用管理等。产产品成本指标标，一是反映映物化劳动与与活劳动的耗耗费，二是资资金耗费的补补偿，三是检检查成本和利利润计划，四四是表明企业业工作质量的的综合指标。一、费用概述（一）费用的概概念费用是指企业在在日常活动中中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。（二）费用的特特点1.费用是企业业在日常活动动中发生的经经济利益的总总流出2.费用会导致致企业所有者者权益的减少少3.费用与向所所有者分配利利润无关向所有者分配利利润或股利属属于企业利润润分配的内容容，不构成企企业的费用。（三）费用的主主要内容（四）费用的确确认企业费用的确认认主要遵循的的是权责发生生制和配比原原则。对于应应属本期的各各项费用，不不论其是否实实际支付，均均应确认为本本期的费用，对对于不属于本本期的费用，即即使款项已经经在本期付出出也不应确认认为本期费用用。在实际工工作中，确认认费用的方法法主要有以下下几种：1.按其与营业业收入的直接接联系确认。2.按一定的分分配方式确认认。3.在支出发生生时直接确认认。二、费用的核算算（一）成本费用用1.主营业务成成本2.其他业务成成本3.营业税金及及附加（二）期间费用用1.销售费用销售费用是指企企业在销售商商品和材料、提提供劳务过程程中发生的各各项费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产产品质量保证证损失、运输输费、装卸费费等以及为销销售本企业商商品而专设的的销售机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用以及发生的的与专设销售售机构相关的的固定资产修修理费用等后后续支出，均均应在发生时时计入销售费费用。企业应设置“销销售费用”科目核算销销售费用的发发生和结转情情况。2.管理费用管理费用是指企企业为组织和和管理生产经经营活动而发发生的各种管管理费用，包包括企业在筹筹建期间发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费（包括行行政管理部门门职工薪酬、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、办公费费和差旅费等等）、工会经经费、董事会会费（包括董董事会成员津津贴、会议费费和差旅费等等）、聘请中中介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税、技术转转让费、矿产产资源补偿费费、研究费用用、排污费等等。企业生产产车间（部门门）和行政管管理部门等发发生的固定资资产修理费用用等后续支出出，应在发生生时计入管理理费用。企业应通过“管管理费用”科目，核算算管理费用的的发生和结转转情况。企业在筹建期间间内发生的开开办费，包括括人员工资、办办公费、培训训费、差旅费费、印刷费、注注册登记费等等，借记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”等科目；企业业行政管理部部门人员的职职工薪酬，借借记“管理费用”科目，贷记记“应付职工薪薪酬”科目；企业业行政管理部部门计提的固固定资产折旧旧，借记“管理费用”科目，贷记记“累计折旧”科目；企业业按规定计算算确定的应交交房产税、车车船税、土地地使用税、矿矿产资源补偿偿费，借记“管理费用”科目，贷记记“应交税费”等科目；企企业行政管理理部门发生的的办公费、水水电费、差旅旅费等以及企企业发生的业业务招待费、咨咨询费、研究究费用等其他他费用，借记记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”、“研发支出”等科目。期期末，应将“管理费用”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“本年利润”科目，贷记记“管理费用”科目。3.财务费用财务费用是指企企业为筹集生生产经营所需需资金等而发发生的筹资费费用，包括利利息支出（减减利息收入）、汇汇兑差额以及及相关的手续续费、企业发发生或收到的的现金折扣等等。企业应设置“财财务费用”科目核算财财务费用的发发生和结转情情况。企业发生的各项项财务费用，借借记“财务费用”科目，贷记记“银行存款”、“应收账款”等科目；企企业发生的应应冲减财务费费用的利息收收入、汇兑差差额、现金折折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷贷记“财务费用”科目。期末末，应将“财务费用”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“本年利润”科目，贷记记“财务费用”科目。2011年全国国会计从业会计基础重重点收入费用成成本和利润(3)2011-011-18 116:13:54 作者者： 来源： 浏览次数数：0 关键字： -第三节成本在财务会计中，成成本是企业取取得资产的耗耗费。例如，存存货成本是指指取得存货的的耗费，包括括采购成本、加加工成本和其其他成本。固固定资产的成成本是指取得得固定资产的的耗费。在管管理会计中，成成本一词在不不同情况下有有不同的含义义。根据财务务会计的要求求，成本核算算是指存货成成本核算。一、成本项目（一）成本项目目的概念为具体反映计入入产品生产成成本的生产费费用的各种用用途，还应将将其进一步划划分为若干个个项目，即产产品生产成本本项目，简称称产品成本项项目或成本项项目。设置成成本项目可以以反映产品成成本的构成情情况，满足成成本管理的目目的和要求，有有利于了解企企业生产费用用的经济用途途，便于企业业分析和考核核产品成本计计划的执行情情况。（二）成本项目目的设置根据生产特点和和管理要求，企企业一般可以以设立以下几几个成本项目目：1.直接材料直接材料是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中所所消耗的直接接用于产品生生产并构成产产品实体的原原料、主要材材料、外购半半成品以及有有助于产品形形成的辅助材材料等。2.直接人工直接人工是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中，直直接参加产品品生产的工人人工资以及其其他各种形式式的职工薪酬酬。3.制造费用制造费用是指企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费费用，包括生生产车间管理理人员的工资资等职工薪酬酬、折旧费、办办公费、水电电费、机物料料消耗、劳动动保护费、季季节性和修理理期间的停工工损失等。二、成本的核算算（一）账户的设设置为了总括地对生生产过程中的的主要经济业业务进行核算算，应根据其其经济业务的的具体内容，相相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”等账户。“生产成本”账账户主要用来来归集和核算算企业直接材材料、直接人人工等费用。期期末余额在借借方，表示尚尚未完工的在在产品生产成成本。“制造费用”账账户用来核算算产品生产和和提供劳务而而发生的各项项间接费用，该该账户应按不不同的车间、部部门设置明细细账进行明细细核算。除季季节性生产外外，本账户期期末没有余额额。“库存商品”账账户用来核算算完工入库的的产成品的成成本，该账户户应根据产成成品的种类设设置明细账进进行明细核算算。当产品生生产结束时，应应将产成品的的生产成本从从“生产成本”账户结转到到“库存商品”账户，产成成品销售后，应应将其成本结结转到“主营业务成成本”账户，期末末余额表示库库存的产成品品的成本。（二）材料费用用、人工费用用和制造费用用的核算1.材料费用的的核算直接用于产品生生产的材料费费用应计入“生产成本”账户，车间间一般物料消消耗应计入“制造费用”账户，管理理部门的材料料耗费应计入入“管理费用”账户，销售售部门的材料料费用应计入入“销售费用”账户。企业业对发出材料料的费用的分分配一般通过过“材料发出汇汇总表”进行。2.人工费用的的核算根据职工提供服服务的受益对对象，将应确确认的职工薪薪酬分别计入入相关资产成成本或当期损损益。直接进进行产品生产产的职工薪酬酬应计入“生产成本”账户，生产产车间管理人人员的薪酬应应计入“制造费用”账户，行政政管理人员的的薪酬应计入入“管理费用”账户，销售售部门人员的的薪酬应计入入“销售费用”账户。对薪薪酬费用的分分配一般通过过薪酬费用分分配表进行。3.制造费用的的核算制造费用归集应应当通过“制造费用”科目进行。生生产车间发生生的一般物料料消耗、管理理人员的工资资和福利费、固固定资产折旧旧费、办公费费、水电费、劳劳动保护费等等，一般应借借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪薪酬”、“银行存款”等科目。在基本生产车间间只生产一种种产品的情况况下，制造费费用可以直接接计入该种产产品的成本。在在生产多种产产品的情况下下，制造费用用应采用适当当的分配方法法计入各种产产品的成本。企业应当根据制制造费用的性性质，合理选选择制造费用用分配方法。分分配制造费用用的方法很多多，通常采用用的方法有：生产工人工工时比例法、生生产工人工资资比例法、机机器工时比例例法、耗用原原材料的数量量或成本比例例法、产成品品产量比例法法和年度计划划分配率法等等。（三）产品完工工入库的核算算企业完工产品经经产成品仓库库验收入库后后，其成本应应从“生产成本”科目及所属属产成品成本本明细账的贷贷方转出，转转入“库存商品”科目的借方方，“生产成本”科目的月末余余额就是企业业在产品的成成本，也就是是在基本生产产过程中占用用的生产资金金，应与所属属各种产品成成本明细账中中月末在产品品成本之和核核对相符。第四节利润一、利润概述（一）利润的概概念利润是企业在一一定会计期间间的经营成果果，包括收入入减去费用后后的净额、直直接计入当期期利润的利得得或损失等。利利得是指由企企业在非日常常活动中所形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入。损失是是指由企业非非日常活动所所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。（二）利润的计计算根据我国企业业会计准则规规定，企业的的利润一般分分为营业利润润、利润总额额和净利润三三个部分：1.营业利润。营营业利润是企企业利润的主主要来源。它它是指企业在在销售商品、提提供劳务等日日常活动中所所产生的利润润。营业利润=营业业收入营业业成本营业业税金及附加加管理费用用销售费用用财务费用用资产减值值损失+公允价值变变动收益（或或-公允价值变变动损失）+投资收益（或或-投资损失）其中：营业收入是指企企业经营业务务所确认的收收入总额，包包括主营业务务收入和其他他业务收入。营业成本是指企企业经营业务务所发生的实实际成本总额额，包括主营营业务成本和和其他业务成成本。资产减值损失是是指企业计提提各项资产减减值准备所形形成的损失。企企业根据资产产减值等准则则确定资产发发生减值的，按按应减记的金金额计入资产产减值损失，同同时贷记“坏账准备”、“存货跌价准准备”、“固定资产减减值准备”等科目。对对于减值准备备可以转回的的资产来说，日日后资产价值值恢复了，应应该在原计提提减值准备金金额内，按恢恢复的金额做做相反的分录录。公允价值变动收收益（或损失失）是指企业业交易性金融融资产等公允允价值变动形形成的应记入入当期损益的的收益（或损损失）。当企企业交易性金金融资产等资资产发生公允允价值上升时时，应该贷记记公允价值变变动损益，若若是发生公允允价值下降，则则借记公允价价值变动损益益。投资收益（或损损失）是指企企业以各种方方式对外投资资所取得的收收益（或发生生的损失）。包包括企业处置置交易性金融融资产、交易易性金融负债债、可供出售售金融资产实实现的损益；持有至到期期投资和买入入返售金融资资产在持有期期间取得的投投资收益和处处置损益；证证券公司自营营证券所取得得的买卖价差差收入等。2.利润总额利润总额=营业业利润+营业外收入入营业外支支出其中：营业外收入是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项利利得。营业外支出是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项损损失。3.净利润净利润=利润总总额所得税税费用其中：所得税费用是指指企业确认的的应从当期利利润总额中扣扣除的所得税税费用。2011年全国国会计从业会计基础重重点收入费用成成本和利润(4)2011-011-18 116:16:45 作者者： 来源： 浏览次数数：0 关键字： -二、营业外收支支营业外收入和营营业外支出是是指与企业正正常生产经营营活动没有直直接联系的各各项收支。（一）营业外收收入的核算营业外收入是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项利利得，主要包包括非流动资资产处置利得得、非货币性性资产交换利利得、债务重重组利得、政政府补助利得得、盘盈利得得、捐赠利得得、确实无法法支付而按规规定程序经批批准后转作营营业外收入的的应付款项等等等。企业应设置“营营业外收入”科目核算营营业外收入的的取得及结转转情况，该账账户应按收入入项目设置明明细账，贷方方登记已确认认发生的营业业外收入，借借方登记期末末结转“本年利润”的本期营业业外收入金额额，结转后，期期末无余额。企业确认营业外外收入，借记记“固定资产清清理”、“银行存款”、“待处理财产产损溢”、“应付账款”等科目，贷贷记“营业外收入入”科目。期末末，应将“营业外收入入”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“营业外收入入”科目，贷记“本年利润”科目。（二）营业外支支出的核算营业外支出是指指企业发生的的与其日常活活动无直接关关系的各项损损失，主要包包括非流动资资产处置损失失、非货币性性资产交换损损失、债务重重组损失、罚罚款支出、盘盘亏损失、公公益性捐赠支支出等。企业应设置“营营业外支出”科目核算营营业外支出的的发生及结转转情况。该账账户应按支出出项目设置明明细账。借方方登记本期发发生的营业外外支出，贷方方登记期末结结转“本年利润”的本期营业业外支出的金金额，结转后后，期末无余余额。企业发生营业外外支出时，借借记“营业外支出出”科目，贷记记“固定资产清清理”、“待处理财产产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期期末，应将“营业外支出出”科目余额转转入“本年利润”科目，借记记“本年利润”科目，贷记记“营业外支出出”科目。三、所得税费用用所得税是根据企企业应纳税所所得额的一定定比例上交给给税务机关的的一种税金。（一）应交所得得税的计算应交所得税是指指企业按照税税法规定计算算确定的针对对当期发生的的交易和事项项应交纳给税税务部门的所所得税金额，即即当期应交所所得税。应纳纳税所得额是是在企业税前前会计利润（即即利润总额）的的基础上调整整确定的，计计算公式为：应纳税所得额税前会计利利润纳税调调整增加额纳税调整减减少额应交所得税额应纳税所得得额×所得税税率率（二）所得税的的账务处理企业应设置“所所得税费用”科目核算确确认的应从当当期利润总额额中扣除的所所得税费用。借借方登记本期期计算确认的的所得税费用用，贷方登记记期末结转“本年利润”的本期所得得税费用。结结转后本科目目无余额。企业应设置“应应交税费应交所得税税” 科目核算算企业实际应应该交纳的所所得税。资产产负债表日，企企业按照税法法规定计算确确定的当期应应交所得税，借借记“所得税费用用”科目，贷记记“应交税费应交所得税税” 科目，实实际上交税金金时，借记“应交税费应交所得税税”，贷记“银行存款”科目。期末末应将“所得税费用用”账户转入“本年利润”账户，借记记“本年利润”账户，贷记记“所得税费用用”账户。四、本年利润企业应设置“本本年利润”科目核算企企业当期实现现的净利润（或或发生的净亏亏损）。贷方方登记期末各各收益类账户户的转入金额额，借方登记记期末成本费费用或支出类类账户的转入入金额，结转转后，本账户户如为贷方余余额，表示利利润，如为借借方余额，表表示亏损。年年度终了，企企业还应将“本年利润”账户的累计计余额转入“利润分配未分配利润润”账户，结转转后“本年利润”账户无余额额。（一）期末结转转各项收入、利利得类科目的的账务处理期末，企业应将将计入当期损损益的各项收收入、利得类类科目的余额额转入“本年利润”科目的贷方方，借记“主营业务收收入”、“其他业务收收入”、“营业外收入入”等科目，贷贷记“本年利润”科目。（二）期末结转转各项费用、损损失类科目的的账务处理期末，企业应将将计入当期损损益的各项费费用、损失类类科目的余额额转入“本年利润”科目的借方方，借记“本年利润”科目，贷记记“主营业务成成本”、“其他业务成成本”、“营业税金及及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“资产减值损损失”、“所得税费用用”等科目。（三）结转“本本年利润”科目年度终了，在结结转完各损益益类科目后要要将“本年利润”科目的余额额转入“利润分配未分配利润润”科目。第五节利润分分配的核算一、利润分配的的内容企业净利润首先先弥补以前年年度尚未弥补补的亏损，然然后按下列顺顺序分配：提提取法定盈余余公积；提取取任意盈余公公积；向投资资者分配利润润。（一）提取盈余余公积盈余公积是指企企业按照规定定从净利润中中提取的企业业积累资金，公公司制企业的的盈余公积包包括法定盈余余公积和任意意盈余公积。1.提取法定盈盈余公积的账账务处理企业按规定提取取法定盈余公公积时，应借借记“利润分配提取法定盈盈余公积” 科目，同同时贷记“盈余公积法定盈余公公积” 科目。2.提取任意盈盈余公积的账账务处理企业按规定提取取任意盈余公公积时，应借借记“利润分配提取任意盈盈余公积” 科目，同同时贷记“盈余公积任意盈余公公积” 科目。（二）向投资者者分配利润企业提取盈余公公积金后，可可以按规定向向投资者分配配利润。应注注意的是，企企业如果发生生亏损，可以以用以后年度度实现的利润润弥补，也可可以用以前年年度提取的盈盈余公积弥补补。企业以前前年度亏损未未弥补完，不不能提取法定定盈余公积金金。在提取法法定盈余公积积前，不得向向投资者分配配利润。【补充】利润分分配的顺序依依次是：（1）提取法定定盈余公积；（2）提取任意意盈余公积；（3）向投资者者分配利润。企企业利润的分分配（或亏损损的弥补）应应通过“利润分配”科目进行。