我国分税制框架下税权制度缺陷与税收竞争异化9976.docx

我国分税制框架架下税权制度度缺陷与税收收竞争异化林翰1叶子荣荣2（1,2西南南交通大学经经济管理学院院四川成成都6100031）摘 要： 有效的税收竞争争能提升公共共部门经济效效率，并在一一定程度上刺刺激当地经济济发展和充分分就业。然我我国分税制改改革正在进行行之中，规范范的政府间财财政关系尚未未建立，各种制度的的缺陷和政府府行为约束的的缺失，导致致我国政府间间税收竞争出出现异化的趋趋势，严重扭扭曲了资源的的配置，也妨妨碍了政府公公共服务的提提供。本文认认为税权制度度缺陷是导致致当前我国税税收竞争异化化多种原因的的集中体现，是是主要的制度度诱因。现阶阶段应以推进进税权制度的的改革和完善善为突破口，构构建法治化、规规范化的税收收竞争制度框框架，为有序序税收竞争的的形成创造条条件。关键词： 分税制；税收竞竞争；税权制制度；制度创创新Tax Powwer Systemm Flaw annd Taxx Comppetitiion Disasssimilaation underr Tax-shharingg Systtem FrrameAbstract: The efffectivve taxx comppetitiion caan proomote the ppublicc depaartmennt ecoonomicc effiicienccy, annd stiimulattes thhe loccal ecconomyy deveelopmeent and tthe fuull emmploymment iin thee certtain ddegreee. But ourr counntry ttax-shaaring systeem refform iis carrryingg on, the standdard iinterggovernnmentaal finnanciaal rellationns nott yet estabblishees, each kind of syystem and ggovernnment behavvior rrestraaint fflaw, causees ourr counntry iinterggovernnmentaal taxx compeetitioon to appeaar thee tenddency of dissassimmilatiion, sseriouusly ttwisteed thee resoourcess disppositiion, aalso hhas hiindereed govvernmeent puublic serviice prrovisiion. Thiss artiicle tthoughht thee tax powerr systtem fllaw iss causses thhe currrent our ccountrry taxx comppetitiion diisassiimilattion mmany kkinds of reeasonss the centrralismm to mmanifeest. The preseent sttage sshouldd takee advaance tthe reeform and tthe coonsummmationn to tthe taax powwer syystem as a breacch, consttructss the standdardizzed taax commpetittion ssystemm framme, in oorder to crreate the ccondittion tto havve thee foreeword tax ccompettitionn.key words: tax-shaaring systeem; tax compeetitioon; tax powerr systtem; ssystemm innoovatioon税收竞争是指政政府间通过竞竞相降低有效效税率或实施施税收优惠政政策，以吸引引经济资源和和税收资源流流入的政府自自利行为。作者简介：林翰（1979），男，福建福清，博士研究生，email:warleon 经济资源的流入是税收竞争的直接及长期效应，税收资源的流入是税收竞争的短期及间接效应。近近期学者的研研究将税收竞竞争扩及其他他减少财政收收入的形式以以及提供具有有特殊服务方方向的公共服服务，按照这这个思路，我我国国内税收收竞争可以概概括为二种形形式：一是从从税收收入角角度看有以各各种减免税为为主的税收优优惠，包括以财政政返还为代表表的各种变相相税收减免；二是从公共产品品提供看有针针对特定对象象的公共服务务支出，或是是公共收费的的减少。当前前税收竞争在在政府行为中中普遍存在，并并出现了竞争争异化的现象象，需要我们加加以重视，究究本溯源，寻找有有效的治理思思路与对策。1 我国税收竞争的的实践基础改革之前我国的的财政体制长长期保持统收收统支的基本本原则，当时时政府间税收收竞争的主要要形式就是竭竭力争取财政政资金，是一一种较为隐蔽蔽的税收竞争争形式。 另有学者认为改革之前的计划经济体制不存在政府间的税收竞争。在分税制架架下，财政体体制改革和市市场化改革之之后，行政性性分权和经济济性分权，为为税收竞争提提供了空间。但事实上，我国是单一制国家，中央政府在全国范围内的税收竞争中具有相对的垄断性和强制性，地方政府基本上是无力与中央政府竞争的。我国的税收竞争更多的发生在地区间的竞争。我国中央与地方之间这种特殊的分权关系是我国政府间税收竞争的实践基础，既导致税收竞争的产生，也决定它表征、发展与效应。1.1 事权权与财权向地地方政府转移移为税收竞争争提供了适格格的主体随着中央与地方方权力关系的的调整，地方方政府由计划划经济体制下下单一的服从从角色开始向向双重角色地地位转化。一一方面地方政府府作为国家利利益的直接代代表者，是国国家利益、全全局利益的服服从者。另一方面是地地区经济活动动的主体，是是局部利益的的支配者，负负有发展本地地区经济的责责任。为了实实现政治经济济制度的转轨轨，中央政府府提出发挥地地方政府的积积极性，开始始推动地方政政府的自主性性改革探索，强强化了地方政政府的自身利利益机制，地地方利益最大大化成为地方方政府追求的的目标。地方方特殊经济利利益的形成，使使各地在经济济竞争中了相相对独立的竞竞争主体资格格，从而为政政府间税收竞竞争的展开提提供了有效的的竞争者。1.2 市场场化改革与市场场体系的初步步建立创造了税收竞争的客客体税收竞争追逐的的是各种经济济资源和税收收资源，现阶阶段更多表现为对经济资源的追追逐。在第一个阶阶段，市场化化改革显示了了中国这一巨巨大市场的吸吸引力，吸引引大量国际资资源流入，针针对FDI的的税收竞争迅迅速展开。第第二阶段随着着市场化改革革使我国国内内市场的开放放性和区域间间的经济联系系不断加强，各各类资源和要要素的流动与与重组获得了了长足的发展展，资本市场场上融资活动动活跃。针对对国内资源的的税收竞争越越发激烈，并并日益白热化化,其主要渠道道就是通过资资本市场 陈晓等. 税收竞争及其在我国资本市场中的表现J.税务研究，2003（6）.。1.3 税收收优惠政策成成为政府间税税收竞争的主主要手段我国遵循的是统统一税制原则则，税法制定定权集中在中中央政府，因因此从理论上上讲我国地区区间开展收竞竞争的空间很很小。改革开放初初期为了加快快经济增长，显显示改革与开开往政策的成成效，中央政政府默认了地地方政府为招招商引资自行行制定的税收收政策。944年分税制改改革后，中央央虽然收回了了地方政府的的减免权，但但地方政府仍仍拥有较大的的自由裁量权，能够对对各种事项按按照自身利益益驱动进行弹弹性较大的处处理。1.4 官员员自身利益最最大化是地方方政府展开税收竞争争的动因官僚自身利益的的最大化是政府行为的的直接目标和和内在动力。地方官员要实现其收益（包括物质利益和精神利益）最大化，首先必须谋求其政治地位的长期化和稳定化 在我国官员获得的政治支持率主要是依靠经济的发展和公共建设的支出来获得上级官员的赏识和形成民间的口碑，从而获得提拔和升迁。需要依靠资本与税收收入的流入来谋求政绩，依靠经济资源的支撑而获得相应的政治资源，由此，各层次的政府为争夺经济资源和税收资源的税收竞争便逐渐展开。2 过渡期分税制下下的税收竞争异异化2.1 税收收竞争异化的的内涵我们在观察到税税收竞争有效效地降低了我我国实际税率率，吸引而来来大量投资资资金，有力地地促进我国经经济发展的同同时，发现我我国政府间的的税收竞争并并未显现出公公共选择学派派所认可的作为最优优公共产品组组合的制度发发现者，提高高政府行政效效率的作用，反反倒出现然奥奥茨（oattes）指出出的无法达到到地方公共服服务的产出最最优水平的局局面。其主要原因因就在于我国国的税收竞争争不仅是恶性性的而且出现现了异化。恶性的的税收竞争是是指为了能吸吸引到资源流流入，辖区政政府一昧降低低有效税率，导导致税收竞争争的边际收益益低于边际成成本，出现地方公公共产品提供供效率低下的的局面。税收收竞争的异化化则是在恶性税税收竞争之上上更进一步，采取不合法的手段进行制度外的竞争。即税收竞争的恶性更多的是表现在量上，而税收竞争的异化则体现了一种质上的扭曲，税收活动出现非法制化，非规范化。异化的税收竞争必然是恶化的税收竞争。2.2 税收收竞争异化的的表现当前我国税收竞竞争异化主要表现现在以下几个个方面：一是是税收优惠政政策在具体实实施过程中走走了样，成了了地区间为争争夺资源而在在资本市场上从事税税收竞争的工工具，常出现现实际享受优优惠政策的企企业既有属于于政府鼓励和和支持的行业业中有竞争力力的企业，也也有大量技术术或管理落后后的亏损企业业和微利企业业的现象，不不仅没有起到到预期的调节节产业结构、促促进地区经济济平衡和国家家经济发展的的作用，支而而导致了公共共品供给的下下降。二是以以地方财政支支出为支撑的的税收“先征后返”的变相税收收减免。尽管国家对对地方政府的的税收减免做做出越来越严严格的限制和和越来越严厉厉的处罚，但但在实际运行行中，各地方方政府越权变变相减免税收收的现象并未未消灭，不过过在减免的形形式上了较大大的变化，变变“减免税”为“先征后返”。三是在税收执法过过程中的出现的税收收打折现象。四是地方保护护主义与地区区间的税收竞竞争纠缠不清清。地方保护主主义是在以市市场取向的改改革过程中，财财税制度安排排缺陷造成财财政资金在各各地方不公平平分配所引起起的区际利益益矛盾的一种种表现。 吴家庆.论制度创新与遏制地方保护主义. 常德师范学院学报,2002(2).在通通过税收竞争争吸引外部资资本流入的同同时，由于竞竞争的激烈以以及竞争的低低率化，为留留住当地的企企业，各地的的政府又采取了各种种各样的手段段来限制当地地企业的外迁迁。2.3 税收收竞争的效应应一般看来，税收收是对资源配配置的扭曲，会会产生税收的的超额负担，造造成经济运行行的效率损失失；税收竞争则导致资源配配置的双重扭扭曲，有损税税收的中性原原则。在此之外，我我国异化的税税收竞争更导导致了一系列列具体问题。一一是导致地方方财政困难，公公共产品供给给不足。低效效率的税收竞竞争造成大量量税收收入流流失，带来财财政风险，而而地方政府为为招商引资送送减少公共收收费如优惠提提供土地也造造成大量地方方财政收入的的剧减。柔性的税收收体制与刚性性的财政体制制产生巨大的的矛盾，过度度的税收竞争争致使地方政政府收入差距距拉大，而994税改后实实行的过渡期期财政体制无无法实现有效效的转移支付付，其结果就就是部分地方方政府尤其是是县乡基层政政府的财政困困难。二是出现税收优惠惠的失效与多多余。出于地方谋谋利动机的各各种异化的税税收竞争行为为，导致全国国税收竞争的的泛滥和全国国税收税率的的趋同，使得得原本具有产产业导向和经经济调节作用用的税收优惠惠政策失效，不不再具有导向向效用。在税税收优惠失效效的状况下更更出现了税收收优惠的多余余，税率出现现政府意图外外的下降，税税收收入出现现大幅度的下下降，财政收收入出现不必必要的流失，公共产品提供自然不足。三是在异化的税收竞争中存在不应有的寻租空间，腐败行为无谓消耗了宝贵的经济资源。税收竞争的异化最主要的特征就是非规范化、非法制化，招商引资时不是按照国家政策或统一的标准进行，而是政府与企业之间的“一对一”谈判，讨价还价。税收优惠的泛滥也将原本统一的税制撕开一道道口子，从中滋生了多少腐败的蛀虫。或许这种异化的税收竞争还能起到吸引资源流入，但我们更应看到在这背后又有多少寻租行为扭曲资源的配置，使政策流为空谈。3 税权制度缺陷与与税收竞争异异化制度是为决定人人们的相互关关系而人为设设定的一些规规则。其主要要作用是通过过建立一个人人们相互作用用的稳定的但但不一定有效效的结构来减减少不确定性性。制度供给给是解释我国国体制转时期期秩序失范与与秩序重建的的重要机制。税收竞争异化作为我国体制转轨时期现的较为突出的社会失范现象，其滋生和蔓延的原因是非常复杂的，但本文认为税权制度缺陷是深层次原因，过渡期分税制的不完善都集中体现在分税制的核心问题税权划分的不完善上。下面试图从制度安排 、制度实施、制度变迁三个主要环节来分析。3.1 税权权制度安排缺缺陷对税收竞竞争异化的影影响制度安排是管束束特定行为模模型和关系的的一套行为规规则，亦即制制度的具体化化。 卢现祥.西方新制度经济学M.北京:中国发展出版社，2003:p37税权制度度的安排主要要是分置立法法、执法和司司法三种权力力，形成权力力的相互制约约和监督。我我国的税权制制度在设计意意图上也遵循循这种思路，但但在具体的制制度设计则受受到历史与实实践因素的影影响，未能有有效实现权力力的合理配置置与有效制衡衡。在立法权上，税税收立法权过过分集中于中中央致使中央央与地方间的的税收收入划划分不合理，成成为税收竞争争异化的主要要诱因。地方方政府没有法法定的税收立立法权，而中中央又因为过过分的集权而而使地方政府府税收收入缺缺乏弹性，税税收收入与财财政支出相比比较规模偏小小。1990019933年，中央财财政自给能力力系数为0.844，19944-19977提高到1.67，地方方则下降为00.63。对对地方政府而而言，这种变变化意味着，分分税制改革后后，地方财政政筹集的财政政收入只能满满足大约600%的地方政府支出，440%左右的的地方公共支支出依赖其他他收入来源。 王跃军.辖区间税收竞争与对策研究J.湖南财经高等专科学校学报，2004(6).但目前我国中央财政收入占GDP的比重相当低，转移支付制度不完善，这使地方财政往往会出现缺口。而地方政府为了落实公共产品的服务和政府的正常财政支出，不得不寻求其他方法来增加财政收入，而税收收入通常是政府财政收入的主要来源，因此，政府往往会利用手中的行政权力来为自己创收，当这种税收竞争的行为缺乏一种合理、有效的法制规范时，就会出现竞争失控的局面，进而发展成恶性的税收竞争。在执法权上，分分税制改革后后，我国虽建建立了国税、地地税两套征税税机构，但在在具体的分工工上并没有较较好的制度家家安排。国家家税务局负责责征收管理中中央税和中央央地方共享税税，地方税务务局负责征收收管理的主要要是地方税，但但个体税收和和涉外税收中中的地方税由由国税机关征征收。由此看看到两套税务务系统中，纵纵向上的权责责划分存在交交迭或断档的的问题，并且且在横向上，关关于流转税、所所得税的跨区区域管辖、征征收条例也不不是十分的明明晰，职权划划分、利益分分配存在盲点点。由于税权权划分的不合合理，税收程程序法、税收收实体法对管管辖的规定缺缺位、模糊造造成税务机关关、税收部门门之间的管辖辖、征管竞争争，导致在实实际的工作中中出现管辖不不明、责任不不清、相互推推诿扯皮等问问题。当有利利可图的时候候，各税务机机关就容易从从自身的利益益出发根据自自身需要做出征管决定定，一旦出现现问题，自然然也会明哲保保身，就造成成了管理上的的“真空”地带，为违违法违规的税税收竞争异化化提供了有利利的生存空间间。在司法权上，我我国没有设立立专门的税收收司法体系，其其职能散见于于公安、检察察、法院等司司法机关，税税收司法的威威慑力不强，其其不仅不能成成为遏制税收收竞争异化的的手段，反而而在某些方面面助长了税收收竞争的异化化同时。在现现行的的权力力结构中，司司法权是种横横向隶属关系系，中央司法法权隶属于中中央政府，地地方司法隶属属于地方政府府。司法机关关的财权和事事权都受制于于同级地方政政府，决定了了司法机关难难以摆脱对当当地财政的依依赖，必须服服从地方长官官的意志，造造成执法必需需的全局公正正性和保护局局部利益的倾倾向性之间的的矛盾。司法法权的地方化化造成地方司司法机关对政政府行为很难难实行有效监监督，更谈不不上惩戒地方方政府的失范范行为了。由由于税收业务务的专业特性性，现有司法法机关在税收收案件上的业业务素质不高高，导致对税税收案件的处处理力度薄弱弱，削弱了税税法的威严。3.2 税权权制度实施机机制缺陷对税税收竞争的异异化的影响制度实施机制缺缺陷主要是实实施机制安排排不健全，从从而出现制度度实施机制软软弱无力，即即“软化”，导致税收征征管行为缺乏乏应有的监督督和约束。在实际工作中，地方政府具有过大的税收自由裁量权。由于对税收执法活动缺乏强有力的约束、监督税收征管者存在滥用税收管理权的行为，在许多税收实际事务上自作主张，从而拥有事实上极大的课税权，大到可以自行决定和调整实际税基、实际税率的地步。地方保护主义则充分利用这一制度缺陷谋求机会利益。结果，实行执行的税制和税法确定的税制相差甚远，名义税率和实际税率严重脱钩，从而出现无序性的税收竞争。税收司法中，由由于政府与司司法机构之间间千丝万缕的的关系，司法法甚至为税收收竞争所利用用。由于税收收司法体系要要依附于地方方行政，有时时为了自身利利益的“最大化”，在地方政政府的拉拢下下，容易形成成攻守同盟，使使得税收的执执法与司法相相互利用、互互相包庇，不不仅不能对违违法的税收行行为加以纠正正和处罚，不不能保障纳税税人享受合法法的税收权益益，反而为恶恶性的税收竞竞争撑起了保保护伞，造成成了国有资产产的流失，扰扰乱了市场经经济的正常秩秩序。转移支付中，在在对地方具体体的转移支付付上，考虑和和保护了地方方的即得利益益，未能有效效实现均贫富富的作用。分分税制改革后后地方政府的的税收收入不不足以满足财财政支出的需需要，需要中中央的转移来来实现收支平平衡。我国现现行分税制中中的转移支付付制度明显保保留有旧体制制的特征，表表现出明显的的路径依赖，在很大程度上强调地方的既得利益，而不是为了解决地区间的不平衡。由于在分配上缺乏明确的标准，对地方财政能力和需求没有科学的测试，因而导致地方政府讨价还价的行为。税收竞争的异化是作为财政制度重要内容的转移支付制度实施缺陷导致财政资金在地方间不公平分配的结果。由于政府间经济利益的不平衡是导致政府间财政资源争夺的关键，因此，真正分权的财政体制如果能配合有效的转移支付制度，就可以弱化不均衡体制产生的巨大诱因，最终减少非健康的税收竞争行为的发生。3.3 税权权制度变迁方方式缺陷对税税收竞争异化化的影响制度变迁是对构构成制度框架架的规则、准准则和实施的的组合所作的的边际调整。在经济体制转型中税收制度的变化实际上就是制度变迁的过程。税权制度的变迁实质就是中央与在地方政府在税收权益间的分割与博弈，在制度安排中由于政治力量与资源配置上处于优势地位，所以中央政府是决定制度供给的决定性力量。由于中央政府与地方政府的目标函数与约束条件的差异，二者在新一轮制度安排上的成本与收益是不一样的，这样就难以避免在制度供求上存在矛盾。年的分税制改革就是在政府主导下进行的强制性税权制度变迁过程。分税制改革前，财政包干下的税收分配制度表现出极大的不均衡，地方财力增长迅速，而中央政府财力无法满足支出的需要，拥有最后决定权的中央政府必然要进行制度的重新供给，重新在中央与地方政府间分配税收权力，以达到新的均衡。作为政府主导的制度供给，强制性的制度变迁虽然能使制度演进走出“锁入”状态，却无法真实地反映利益各方对制度创新的需求，在制度形成的过程中缺乏必要的博弈，就很难制定出适合各个地方实际需求的税权制度，而无法达到制度供给与需求的均衡。缺少一致同意的制度很可能与地方政府的利益不一致，地方政府将不按这些制度规范自己的行为，由此导致地方政府做出与中央政府实施的制度相背离的行为举动，出现在税收上的地方保护主义。这种制度变迁过程必然对税收竞争产生影响，成为税收竞争滋生的土壤，甚至强化了税收竞争的异化。由于制度供求上存在的无法避免的矛盾，新制度安排的实施必然受到原有制度系统的排斥，从而使新的税权制度形成完整的制度体系。由于新的制度体系缺乏配套设施，在实施过程中出现许多漏洞，从而给税收竞争中的人或组织以可乘之机。在由于新旧体制的转轨中带有许多对既得利益的保护，如税收返还政策，容易导致制度实施尺度的不平衡，而这种不平衡损害了制度规则的权威性和公平性，大大降低了制度控制效果，增大了税收竞争异化的可能性。在面对制度供求的不致时，中央政府又不愿增加制度供给，为了维持现有制度体系的运转，只能默认地方政府出于自身利益而进行的一些制度外创新。4 制度创新与税收收竞争规范在构建与市场经经济体系相适适应的分税制制框架下出现现税收竞争是是必然的。对对照于现阶段段税收竞争恶恶化的现象与与异化的趋势势，笔者认为为我国应构建建一个规范的的税收竞争模模式，所谓规规范的税收竞竞争就是一切切税收竞争行行为都是在制制度框架内的的税收行为。只只有规范的税税收竞争才会会有稳定的税税收竞争，才才会有适度的的税收竞争，最最终才会有有有益的税收竞竞争。“制度是一个个社会的游戏戏规则”，税权制度度的不完善使使我国的税收收关系缺乏一一个稳定的游游戏规则，建建立其上的税税收竞争必然然出现无序的的现象。现阶阶段应以推进进税权制度的的改革和完善善为突破口，构构建法治化、规规范化的税收收竞争制度框框架，为有序序税收竞争的的形成创造条条件，引导国国内税收竞争争从无序走向向有序，从失失范走向规范范。4.1 建立立稳固的税收收立法分权制制度通过建立稳固的的税收立法分分权制度，规规范中中央与与地方的税收收分权关系。由于中国历历史传统、法法制不健全、地地方政府经济济管理经验不不充足等方面面的制约，在在税收立法权权的划分中还还应确定中央央的主导地位位。立法权集中中于中央，无无疑会提升中中央政府的约约束能力，但但中央集权的的根本目的不不在于集权，而而在于保证全全国整体经济济发展的规范范性，提供良良好的税收竞竞争外部环境境。随着社会会主义市场经经济体制及分分税制财政管管理体制的逐逐步完善，我我们又应逐步步赋予地方适适当的税收立立法权，以克克服中央高度度集权的不利利影响，在统统一地方财权权与事权的前前提下，规范范地方收入行行为，有效配配置财政资源源。只要权限限是合理的，税税收竞争就能能规范的展开开。4.2 细化化和完善税收收征管制度与与规范通过细化和完善善税收征管制制度，合理划划分国税与地税税收职责责，强化依法法征税。当前税收竞争异化化主要是税收收征管的体制制因素造成的的。应进一步完善税收征管管的各项分工工及相关法规规，明确国、地地税机构职责责，尽可能缩缩小多机构征管中中的真空地带带与扯皮现象象。继续推进进税收征管与与稽查的职能能分离与机构构分立，强化化税收稽查职职能，设立统一的的稽查机构来来监督国税与地税的税款征征收。为消除地方方政府对税务务行政的干预预，可考虑按按经济区域设设立税务机关关的可能性，在在实施上可从国税机机构试点进行行。要通过税收收过程的具体体立法来防止止税务机关的的过度自由裁裁量。同时还还要注意税收收收入计划与与税收法律脱脱节的问题，应应通过废止盲盲目税收收入入计划来实现现税款征收活活动的法制化化，将税款征征纳活动完全全建立在税收收法律基础之之上。4.3 推进进税收司法制制度创新加快推进税收司司法制度创新新，加强税收收竞争的外部约约束与协调。司法权受地方的干预乃至控制所蕴含的是一种制度性弊端，只有进行司法制度创新，才能消除因制度性缺陷导致的税收竞争异化。可考虑设立独立的税收司法体系来强化税收的司法监督，如设立税收警察队伍或是设立专门的税收法院。4.4 改革革和完善转移移支付制度转移支付制度的的目的在于实实现适度的转转移支付，因因为如果不搞搞转移支付制制度，税收竞竞争会加大地地区间差距，导导致税收竞争争异化的产生生；相反，如如果转移支付付力度太大，导导致地区间财财政能力完全全均等，在削弱地方政政府税收竞争争的积极性同同时，亦会削削弱地方政府府自主获得财财政主的积极极性。因此，一方方面要维持地地区间一定的的财政能力梯梯度；另一方方面不能将将将财政能力差差异搞得太大大以至于影响响地区间的平平衡发展。实实践中，在用用“因素法”替代“基数法”实行科学的的纵向转移支支付制度的同时，应加快快横向转移支支付制度的研研究、设计与与实施。4.5 强调调和突出地方方政府在制度度创新中的作作用要注重巩固税收收竞争的制度度成果，积极极推进新一轮轮税权制度创新。税收竞争是是优质制度的的发现机制，当当竞争过程中中发现了良好好的税权制度，就需需要将其成果果加以具体化化和固化，使各层次的的政府能够共共享优质的公公共政治制度度，也使各地地的社会公众众能够从税收收竞争中享受受到优质的公公共服务，在在较为公平的的税收环境下下以较低的成成本从事投资资及相关经济济活动。当前前，第一阶段段的财政税收收制度改革的的适应性效率率已经递减，新一轮的制度创新工作就迫在眉睫，这是由于制度收益的边际收益递减规律所决定的。在新一轮的制度创新过程中，要强调地方政府在国家税权制度创新中的作用，要赋予地方政府有一定的创造新的制度规则的自主权。地方政府同各级微观主体之间有着更为直接的联系。因而有着更广泛的制度创新信息，从而使得地方政府制订的税收制度规则有着直接的现实性和针对性。参考文献：1 卢现祥.西方新新制度经济学学M.北北京：中国发发展出版社，22003.2 吴家庆.论制度度创新与遏制制地方保护主主义. 常德师范范学院学报,2002(2).3 叶子荣、林翰.解析财税“刚柔错位”J.西西南交通大学学学报,2003(5).4 杨志勇.国内税税收竞争理论论:结合我国国现实的分析析J.税税务研究，22003(66).5 陈晓等. 税收收竞争及其在在我国资本市市场中的表现现J.税税务研究，22003(6).6 包智勇.我国政政府间的税收收竞争问题与与对策J.财会研究究,20044(9).7 王跃军.辖区间间税收竞争与与对策研究J.湖南南财经高等专专科学校学报报，20044(6).8 葛夕良.国内税税收竞争研究究D.厦厦门大学，22004(9).