小企业财务会计与财务管理知识分析准则10475.docx

前言一、小企业会计计准则的发布布1、20004年4月227日财政部部发布的小小企业会计制制度，现在在仍在执行，22012年可可以继续执行行，20133年将被废止止。2、小企企业会计准则则发布，22013年11月1日正式式实施，鼓励励提前执行。财政部关于印发发小企业会会计准则的的通知财会2011117号 国务院有关关部委、有关关直属机构，各各省、自治区区、直辖市、计计划单列市财财政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局：为了规范小小企业确认、计计量和报告行行为，促进小小企业可持续续发展，发挥挥小企业在国国民经济和社社会发展中的的重要作用， 根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。执行中有何何问题，请及及时反馈我部部。二一一年十月月十八日二、小企业划分分标准的最新新统计口径1、原国家家经贸委、原原国家计委、财财政部和国家家统计局20003年颁布布的中小企企业标准暂行行规定，22011年废止。2、中小企企业最新划分分标准中中小企业划型型标准规定关于印发中小企企业划型标准准规定的通知知工信部联企业2011300号 各省、自治治区、直辖市市人民政府，国国务院各部委委、各直属机机构及有关单单位：为贯彻落实实中华人民民共和国中小小企业促进法法和国务务院关于进一一步促进中小小企业发展的的若干意见（国国发2000936号号），工业和和信息化部、国国家统计局、发发展改革委、财财政部研究制制定了中小小企业划型标标准规定。经经国务院同意意，现印发给给你们，请遵遵照执行。工业业和信息化部部 国家统计计局国家家发展和改革革委员会 财财政部 二一一年六月月十八日中小企业划划分为中型、小小型、微型三三种类型，具具体标准根据据企业从业人人员、营业收收入、资产总总额等指标，结结合行业特点点制定。本规定适用用的行业包括括：农、林、牧牧、渔业，工工业（包括采采矿业，制造造业，电力、热热力、燃气及及水生产和供供应业），建建筑业，批发发业，零售业业，交通运输输业（不含铁铁路运输业），仓仓储业，邮政政业，住宿业业，餐饮业，信信息传输业（包包括电信、互互联网和相关关服务），软软件和信息技技术服务业，房房地产开发经经营，物业管管理，租赁和和商务服务业业，其他未列列明行业（包包括科学研究究和技术服务务业，水利、环环境和公共设设施管理业，居居民服务、修修理和其他服服务业，社会会工作，文化化、体育和娱娱乐业等）。各行业划型型标准为（部部分摘要）：（一）农、林林、牧、渔业业。营业收入入20 0000万元以下下的为中小微微型企业。其其中，营业收收入500万万元及以上的的为中型企业业，营业收人人50万元及及以上的为小小型企业，营营业收入500万元以下的的为微型企业业。（二）工业业。从业人员员1 0000人以下或营营业收入400 000万万元以下的为为中小微型企企业。其中，从从业人员3000人及以上上，且营业收收入2 0000万元及以以上的为中型型企业；从业业人员20人人及以上，且且营业收入3300万元及及以上的为小小型企业；从从业人员200人以下或营营业收入3000万元以下下的为微型企企业。（四）批发发业。从业人人员200人人以下或营业业收入40 000万元元以下的为中中小微型企业业。其中，从从业人员200人及以上，且且营业收人55 000万万元及以上的的为中型企业业；从业人员员5人及以上上，且营业收收入1 0000万元及以以上的为小型型企业；从业业人员5人以以下或营业收收入1 0000万元以下下的为微型企企业。（五）零售售业。从业人人员300人人以下或营业业收入20 000万元元以下的为中中小微型企业业。其中，从从业人员500人及以上，且且营业收入5500万元及及以上的为中中型企业；从从业人员100人及以上，且且营业收入1100万元及及以上的为小小型企业；从从业人员100人以下或营营业收入1000万元以下下的为微型企企业。（十）餐饮饮业。从业人人员300人人以下或营业业收人10 000万元元以下的为中中小微型企业业。其中，从从业人员1000人及以上上，且营业收收入2 0000万元及以以上的为中型型企业；从业业人员10人人及以上，且且营业收入1100万元及及以上的为小小型企业；从从业人员100人以下或营营业收入1000万元以下下的为微型企企业。（十二）软软件和信息技技术服务业。从从业人员3000人以下或或营业收人110 0000万元以下的的为中小微型型企业。其中中，从业人员员100人及及以上，且营营业收人1 000万元元及以上的为为中型企业；从业人员110人及以上上，且营业收收人50万元元及以上的为为小型企业；从业人员110人以下或或营业收入550万元以下下的为微型企企业。（十五）租租赁和商务服服务业。从业业人员3000人以下或资资产总额1220 0000万元以下的的为中小微型型企业。其中中，从业人员员100人及及以上，且资资产总额8 000万元元及以上的为为中型企业；从业人员110人及以上上，且资产总总额100万万元及以上的的为小型企业业；从业人员员10人以下下或资产总额额100万元元以下的为微微型企业。3、注意区区分开增值税税暂行条例中中对小规模纳纳税人的规定定增值税暂暂行条例第第二十八条规规定，小规模模纳税人的标标准为： （一）从事事货物生产或或者提供应税税劳务的纳税税人，以及以以从事货物生生产或者提供供应税劳务为为主，并兼营营货物批发或或者零售的纳纳税人，年应应征增值税销销售额（以下下简称应税销销售额）在550万元以下下（含本数,下同）的；（二）除本本条第一款第第（一）项规规定以外的纳纳税人，年应应税销售额在在80万元以以下的。本条第一款款所称以从事事货物生产或或者提供应税税劳务为主，是是指纳税人的的年货物生产产或者提供应应税劳务的销销售额占年应应税销售额的的比重在500%以上。第一章 总 则一、为了规范小小企业会计确确认、计量和和报告行为，促促进小企业可可持续发展，发发挥小企业在在国民经济和和社会发展中中的重要作用用，根据中中华人民共和和国会计法及及其他有关法法律和法规，制制定本准则。二、本准则适用用于在中华人人民共和国境境内依法设立立的、符合中中小企业划型型标准规定所所规定的小型型企业标准的的企业。下列三类小企业业除外：（一）股票或债债券在市场上上公开交易的的小企业。（二）金融机构构或其他具有有金融性质的的小企业。（三）企业集团团内的母公司司和子公司。前款所称企业集集团、母公司司和子公司的的定义与企企业会计准则则的规定相相同。三、符合本准则则第二条规定定的小企业，可可以执行本准准则，也可以以执行企业业会计准则。（一）执行本准准则的小企业业，发生的交交易或者事项项本准则未作作规范的，可可以参照企企业会计准则则中的相关关规定进行处处理。（二）执行企企业会计准则则的小企业业，不得在执执行企业会会计准则的的同时，选择择执行本准则则的相关规定定。（三）执行本准准则的小企业业公开发行股股票或债券的的，应当转为为执行企业业会计准则；因经营规模模或企业性质质变化导致不不符合本准则则第二条规定定而成为大中中型企业或金金融企业的，应应当从次年11月1日起转转为执行企企业会计准则则。（四）已执行企企业会计准则则的上市公公司、大中型型企业和小企企业，不得转转为执行本准准则。四、执行本准则则的小企业转转为执行企企业会计准则则时，应当当按照企业业会计准则第第38号首次执行企企业会计准则则等相关规规定进行会计计处理。第二章 资 产资产，是指小企企业过去的交交易或者事项项形成的、由由小企业拥有有或者控制的的、预期会给给小企业带来来经济利益的的资源。小企企业的资产按按照流动性，可可分为流动资资产和非流动动资产。小企业的资产应应当按照成本本计量，不计计提资产减值值准备。第一节流动资资产小企业的流流动资产，是是指预计在11年内（含11年，下同）或或超过1年的的一个正常营营业周期内变变现、出售或或耗用的资产产。小企业的的流动资产包包括：货币资资金、短期投投资、应收及及预付款项、存存货等。一、货币资资金小企业的货货币资金主要要分为库存现现金、银行存存款和其他货货币资金，其其核算基本要要求如下：（一）库存存现金（10001）本科目核算算小企业的库库存现金。小小企业有内部部周转使用备备用金的，可可以单独设置置“10044备用金”科科目。小企业增加加库存现金，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；减少库存存现金，做相相反的会计分分录。小企业应当当设置“库存存现金日记账账”，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，将将结余额与实实际库存额核核对，做到账账款相符。有外币现金金的小企业，还还应当分别按按照人民币和和外币进行明明细核算。每日终了结结算现金收支支、财产清查查等发现的有有待查明原因因的现金短缺缺或溢余，应应通过“待处处理财产损溢溢”科目核算算：属于现金金短缺，应按按照实际短缺缺的金额，借借记“待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目，贷贷记本科目；属于现金溢溢余，按照实实际溢余的金金额，借记本本科目，贷记记“待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢”科科目。（二）银行行存款（10002）本科目核算算小企业存入入银行或其他他金融机构的的各种款项。小企业增加加银行存款，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“应应收账款”等等科目；减少少银行存款，做做相反的会计计分录。小企业应当当按照开户银银行和其他金金融机构、存存款种类等设设置“银行存存款日记账”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务的发生顺顺序逐笔登记记。每日终了了，应结出余余额。“银行行存款日记账账”应定期与与“银行对账账单”核对，至至少每月核对对一次。小企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应编制“银行行存款余额调调节表”调节节相符。有外币银行行存款的小企企业，还应当当分别按照人人民币和外币币进行明细核核算。（三）其他他货币资金（11012）本科目核算算小企业的银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、外埠埠存款、备用用金等其他货货币资金。本本科目应按照照银行汇票或或本票、信用用卡发放银行行、信用证的的收款单位，外外埠存款的开开户银行，分分别“银行汇汇票”、“银银行本票 ""、“信用卡卡”、“信用用证保证金”、“外外埠存款”等等进行明细核核算。小企业增加加其他货币资资金，借记本本科目，贷记记“银行存款款”科目；减减少其他货币币资金，做相相反的会计分分录。会计科目转转换对照表小企业会计制度度会计科目小企业会计准则则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类11001现金11001库存现金21002银行存款21002银行存款31009其他货币资金31012其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信用卡存款100905信用证保证金存存款100906存出投资款二、短期投资（11101）短期投资，是是指小企业购购入的能随时时变现并且持持有时间不准准备超过1年年（含1年，下下同）的投资资，如小企业业以赚取差价价为目的从二二级市场购入入的股票、债债券、基金等等。小企业应应设置“短期期投资”科目目，并按照股股票、债券、基基金等短期投投资种类进行行明细核算。短期投资应应当按照以下下规定进行会会计处理：（一）小企企业购入各种种股票、债券券、基金等作作为短期投资资的，应当按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，借记本科科目，贷记“银银行存款”科科目。小企业购入入股票，如果果实际支付的的购买价款中中包含已宣告告但尚未发放放的现金股利利，应当按照照实际支付的的购买价款和和相关税费扣扣除已宣告但但尚未发放的的现金股利后后的金额，借借记本科目，按按照应收的现现金股利，借借记“应收股股利”科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，贷记“银银行存款”科科目。小企业购入入债券，如果果实际支付的的购买价款中中包含已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应当当按照实际支支付的购买价价款和相关税税费扣除已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息后的的金额，借记记本科目，按按照应收的债债券利息，借借记“应收利利息”科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，贷记“银银行存款”科科目。（二）在短短期投资持有有期间，被投投资单位宣告告分派的现金金股利，借记记“应收股利利”科目，贷贷记“投资收收益”科目。在债务人应应付利息日，按按照分期付息息、一次还本本债券投资的的票面利率计计算的利息收收入，借记“应应收利息”科科目，贷记“投投资收益”科科目。【提示】小小企业会计准准则下，涉及及利息收入或或支出的，一一律在票据或或合同约定的的利息日计息息，属于“准准收付实现制制”。（三）出售售短期投资，应应当按照实际际收到的出售售价款，借记记“银行存款款”或“库存存现金”科目目，按照该项项短期投资的的账面余额，贷贷记本科目，按按照尚未收到到的现金股利利或债券利息息，贷记“应应收股利”或或“应收利息息”科目，按按照其差额，贷贷记或借记“投投资收益”科科目。（四）本科科目期末借方方余额，反映映小企业持有有的短期投资资成本。会计科目转转换对照表小企业会计制度度会计科目小企业会计准则则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类41101短期投资41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准准备【提示】小小企业会计准准则下，不计计提任何一项项资产减值准准备。因此不不再设置“短短期投资跌价价准备”科目目。【例题1··计算题】22×13年55月20日，甲甲公司从深圳圳证券交易所所购入乙公司司股票1000 000股股，占乙公司司有表决权股股份的0.55%，支付价价款合计5008 0000元，其中，证证券交易印花花税等交易费费用800元元，已宣告发发放现金股利利7 2000元。甲公司司没有在乙公公司董事会中中派出代表，甲甲公司将其划划分为短期投投资。2×13年年6月20日日，甲公司收收到乙公司发发放的2×112年现金股股利7 2000元。2×13年年6月30日日，乙公司股股票收盘价为为每股5.220元。2×13年年12月311日，甲公司司仍持有乙公公司股票；当当日，乙公司司股票收盘价价为每股4.90元。2×14年年4月20日日，乙公司宣宣告发放2××13年现金金股利2 0000 0000元。2×14年年5月10日日，甲公司收收到乙公司发发放的20××13年现金金股利。2×14年年5月17日日，甲公司以以每股4.550元的价格格将股票全部部转让，同时时支付证券交交易费用7220元。假设甲公司司采用小企业业会计准则核核算，甲公司司的账务处理理如下：（1）2××13年5月月20日，购购入乙公司股股票100 000股借：短期投投资乙公公司股票 5000 8000应收股股利乙公公司7 200贷：银银行存款508 000（2）2××13年6月月20日，收收到乙公司发发放的2×112年现金股股利7 2000元借：银行存存款 77200贷：应应收股利乙公司 72200（3）2××14年4月月20日，确确认乙公司发发放的2×113年现金股股利中应享有有的价额2 0000 0000×0.5%10 0000（元）借：应收股股利乙公公司100 000贷：投投资收益10 000（4）2××14年5月月10日，收收到乙公司发发放的2×113年现金股股利借：银行存存款100 000贷：应应收股利乙公司10 000（5）2××14年5月月17日，出出售乙公司股股票100 000股借：银行存存款 4449 2800投资收收益 551 5200贷：短短期投资乙公司股票票 5000 800三、应收及及预付款项应收及预付付款项，是指指小企业在日日常生产经营营活动中发生生的各项债权权。包括：应应收票据、应应收账款、应应收股利、应应收利息、其其他应收款等等应收款项和和预付账款。应应收及预付款款项应当按照照发生额入账账。（一）应收收票据（11121）本科目核算算小企业因销销售商品（产产成品或材料料，下同）、提提供劳务等日日常生产经营营活动而收到到的商业汇票票（银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票）。本本科目应按照照开出、承兑兑商业汇票的的单位进行明明细核算。（1）小企企业因销售商商品、提供劳劳务等而收到到开出、承兑兑的商业汇票票，按照商业业汇票的票面面金额，借记记本科目，按按照确认的营营业收入，贷贷记“主营业业务收入”等等科目。涉及及增值税销项项税额的，还还应当贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（2）持未未到期的商业业汇票向银行行贴现，应按按照实际收到到的金额（即即减去贴现息息后的净额），借借记“银行存存款”科目，按按照贴现息，借借记“财务费费用”科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本科科目（银行无无追索权情况况下）或“短短期借款”科科目（银行有有追索权情况况下）。银行无追索权银行附有追索权权借：银行存款（实实际收到的价价款）财务费用（倒倒挤差额）贷：应收票票据（原票面面金额）借：银行存款（实实际收到的价价款）财务费用（倒倒挤差额）贷：短期借借款（应收票票据票面金额额）【例题2··计算题】某某企业采用小小企业会计准准则进行日常常核算，20013年4月月29日，该该企业售给本本市M公司产产品一批，货货款总计1000 0000元，适用增增值税税率为为17%。MM公司交来一一张出票日为为5月1日、面面值117 000元、期期限为3个月月的商业承兑兑无息票据。该该企业6月11日持票据到到银行贴现，贴贴现率为122%。如果本本项贴现业务务在贴现时规规定，银行不不附有追索，则则该企业应作作会计分录：收到票据时时：借：应收票票据 117 0000贷：主主营业务收入入 100 0000应应交税费应交增值税税（销项税额额）117 00006月1日到到银行贴现时时，票据到期期日为8月11日，贴现期期为2个月（66月1日至88月1日）：票据到期值值票据票面面金额1117 0000（元）贴现息1117 0000×12%×21222 3440（元） 贴现现额1177 0002 3400114 660（元元）借：银行存存款 1114 6600财务费费用 22 340贷：应应收票据 1177 000（3）将持持有的商业汇汇票背书转让让以取得所需需物资，按照照应计入取得得物资成本的的金额，借记记“材料采购购”或“原材材料”、“库库存商品”等等科目，按照照商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银银行存款”等等科目。涉及及按照税法规规定可抵扣的的增值税进项项税额的，还还应当借记“应应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目。借：材料采采购（原材料料、库存商品品等）应交税税费应交交增值税（进进项税额）贷：应应收票据（商商业汇票的票票面金额）银行存款等等（倒挤差额额，也可能是是在借方）（4）商业业汇票到期，应应按照实际收收到的金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。因付款人无无力支付票款款，或到期不不能收回应收收票据，应按按照商业汇票票的票面金额额，借记“应应收账款”科科目，贷记本本科目。（5）小企企业应当设置置“应收票据据备查簿”，逐逐笔登记商业业汇票的种类类、号数和出出票日、票面面金额、交易易合同号和付付款人、承兑兑人、背书人人的姓名或单单位名称、到到期日、背书书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日期和收回回金额、退票票情况等资料料。商业汇票票到期结清票票款或退票后后，在备查簿簿中应予注销销。本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的商业汇汇票的票面金金额。（二）应收收账款（11122）本科目核算算小企业因销销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动应收取取的款项。本本科目应按照照对方单位（或或个人）进行行明细核算。（1）小企企业因销售商商品或提供劳劳务形成应收收账款，应当当按照应收金金额，借记本本科目，按照照税法规定应应交纳的增值值税销项税额额，贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，按按照其差额，贷贷记“主营业业务收入”或或“其他业务务收入”科目目。（2）收回回应收账款，借借记“银行存存款”或“库库存现金”科科目，贷记本本科目。（3）小企企业应收及预预付款项符合合下列条件之之一的，减除除可收回的金金额后确认的的无法收回的的应收及预付付款项，作为为坏账损失：债务人依依法宣告破产产、关闭、解解散、被撤销销，或者被依依法注销、吊吊销营业执照照，其清算财财产不足清偿偿的。债务人死死亡，或者依依法被宣告失失踪、死亡，其其财产或者遗遗产不足清偿偿的。债务人逾逾期3年以上上未清偿，且且有确凿证据据证明已无力力清偿债务的的。与债务人人达成债务重重组协议或法法院批准破产产重整计划后后，无法追偿偿的。因自然灾灾害、战争等等不可抗力导导致无法收回回的。国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他条件件。应收及预付付款项的坏账账损失应当于于实际发生时时计入营业外外支出，同时时冲减应收及及预付款项。借：银行存存款（可收回回金额）营业外外支出（倒挤挤差额）贷：应应收账款（账账面余额）【提示】小小企业会计准准则下，不计计提坏账准备备。因此应收收及预付款项项的坏账损失失采用的是直直接转销法，而而非备抵法。（4）本科科目期末借方方余额，反映映小企业尚未未收回的应收收账款。（三）预付付账款（11123）预付账款核核算小企业按按照合同规定定预付的款项项。包括：根根据合同规定定预付的购货货款、租金、工工程款等。预预付款项情况况不多的小企企业，也可以以不设置本科科目，将预付付的款项直接接记入“应付付账款”科目目借方。本科科目应按照对对方单位（或或个人）进行行明细核算。小企业进行行在建工程预预付的工程价价款，也通过过本科目核算算。【提示】这这里是与企业业会计准则不不同之处，企企业会计准则则中，把预付付工程款计入入了在建工程程下的明细科科目中。这种种差异导致了了对资产的报报表列示的不不同。（1）小企企业因购货而而预付的款项项，借记本科科目，贷记“银银行存款”等等科目。收到所购物物资，按照应应计入购入物物资成本的金金额，借记“在在途物资”或或“原材料”、“库库存商品”等等科目，按照照税法规定可可抵扣的增值值税进项税额额，借记“应应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按按照应支付的的金额，贷记记本科目。补补付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；退回多付付的款项，做做相反的会计计分录。（2）出包包工程按照合合同规定预付付的工程价款款，借记本科科目，贷记“银银行存款”等等科目。按照照工程进度和和合同规定结结算的工程价价款，借记“在在建工程”科科目，贷记本本科目、“银银行存款”等等科目。（3）按照照小企业会计计准则规定确确认预付账款款实际发生的的坏账损失，应应当按照可收收回的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按照其账账面余额，贷贷记本科目，按按照其差额，借借记“营业外外支出”科目目。本科目期末末借方余额，反反映小企业预预付的各种款款项。（四）应收收股利（11131）本科目核算算小企业应收收取的现金股股利或利润。本本科目应按照照被投资单位位进行明细核核算。（1）小企企业购入股票票，如果实际际支付的购买买价款中包含含已宣告但尚尚未发放的现现金股利，借：短期投投资（长期股股权投资）（实实际支付的购购买价款和相相关税费扣除除已宣告但尚尚未发放的现现金股利）应收股股利（应收的的现金股利）贷：银银行存款（2）在短短期投资或长长期股权投资资持有期间，被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润，应当按照照本企业应享享有的金额借：应收股股利贷：投投资收益（3）小企企业实际收到到现金股利或或利润，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目。（五）应收收利息（11132）本科目核算算小企业债券券投资应收取取的利息。购入的一次次还本付息债债券投资持有有期间的利息息收入，在“长长期债券投资资”科目核算算，不在本科科目核算。（1）小企企业购入债券券，如果实际际支付的购买买价款中包含含已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应当按照照实际支付的的购买价款和和相关税费扣扣除应收的债债券利息后的的金额，借记记“短期投资资”或“长期期债券投资”科科目，按照应应收的债券利利息，借记本本科目，按照照实际支付的的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存存款”科目。（2）在长长期债券投资资持有期间，在在债务人应付付利息日分期付息、一次次还本债券投投资一次还本付息债债券投资借：应收利息（票票面利率计算算的利息收入入）贷：投资收收益借：长期债券投投资应计利息息（票面利率率计算的利息息收入）贷：投资收收益【提示】以以上两种情况况下，债务人人应付利息的的日子是不同同的。前者每每期都有利息息产生，后者者只有在到期期时才会产生生利息。（3）实际际收到债券利利息，借记“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。（六）其他他应收款（11221）本科目核算算小企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。包包括：各种应应收的赔款、应应向职工收取取的各种垫付付款项等。小企业出口口产品或商品品按照税法规规定应予退回回的增值税款款，也通过本本科目核算。其他应收款款的主要账务务处理。（1）小企企业发生的出出口产品或商商品按照税法法规定应予退退回的增值税税款借：其他应应收款贷：应应交税费应交增值税税（出口退税税）（2）按照照小企业会计计准则规定确确认其他应收收款实际发生生的坏账损失失，借：银行存存款（可收回回的金额）营业外外支出（倒挤挤差额）贷：其其他应收款（账账面余额）会计科目转转换对照表小企业会计制度度会计科目小企业会计准则则会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类一、资产类61111应收票据51121应收票据71121应收股息81131应收股利91132应收利息81131应收账款61122应收账款71123预付账款91133其他应收款101221其他应收款101141坏账准备四、存货存货，是指指小企业在日日常生产经营营过程中持有有以备出售的的产成品或商商品、处在生生产过程中的的在产品、将将在生产过程程或提供劳务务过程中耗用用的材料和物物料等，以及及小企业（农农、林、牧、渔渔业）为出售售而持有的、或或在将来收获获为农产品的的消耗性生物物资产。小企业的存存货包括：原原材料、在产产品、半成品品、产成品、商商品、周转材材料、委托加加工物资、消消耗性生物资资产等。原材料，是是指小企业在在生产过程中中经加工改变变其形态或性性质并构成产产品主要实体体的各种原料料及主要材料料、辅助材料料、外购半成成品（外购件件）、修理用用备件（备品品备件）、包包装材料、燃燃料等。在产品，是是指小企业正正在制造尚未未完工的产品品。包括：正正在各个生产产工序加工的的产品，以及及已加工完毕毕但尚未检验验或已检验但但尚未办理入入库手续的产产品。半成品，是是指小企业经经过一定生产产过程并已检检验合格交付付半成品仓库库保管，但尚尚未制造完工工成为产成品品，仍需进一一步加工的中中间产品。产成品，是是指小企业已已经完成全部部生产过程并并已验收入库库，符合标准准规格和技术术条件，可以以按照合同规规定的条件送送交订货单位位，或者可以以作为商品对对外销售的产产品。商品，是指指小企业（批批发业、零售售业）外购或或委托加工完完成并已验收收入库用于销销售的各种商商品。周转材料，是是指小企业能能够多次使用用、逐渐转移移其价值但仍仍保持原有形形态且不确认认为固定资产产的材料。包包括：包装物物、低值易耗耗品、小企业业（建筑业）的的钢模板、木木模板、脚手手架等。委托加工物物资，是指小小企业委托外外单位加工的的各种材料、商商品等物资。消耗性生物物资产，是指指小企业（农农、林、牧、渔渔业）生长中中的大田作物物、蔬菜、用用材林以及存存栏待售的牲牲畜等。（一）存货货的取得小企业取得得的存货，应应当按照成本本进行计量。1.外购的的存货成本外购存货的的成本包括：购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购存货过程发发生的其他直直接费用，但但不含按照税税法规定可以以抵扣的增值值税进项税额额。（1）材料料采购（14401）“材料采购购”科目核算算小企业采用用计划成本进进行材料日常常核算、购入入材料的采购购成本。采用用实际成本进进行材料日常常核算的，购购入材料的采采购成本，在在“在途物资资”科目核算算。委托外单单位加工材料料、商品的加加工成本，在在“委托加工工物资”科目目核算。小企业外外购材料，应应当按照发票票账单所列购购买价款、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购材料过程发发生的其他直直接费用，借借记本科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按按照购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及在外外购材料过程程发生的其他他直接费用，贷贷记“库存现现金”、“银银行存款”、“其其他货币资金金”、“预付付账款”、“应应付账款”等等科目。材料已经收收到、但尚未未办理结算手手续的，可暂暂不作会计分分录；待办理理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。应向供应单单位、运输机机构等收回的的材料短缺或或其他应冲减减材料采购成成本的赔偿款款项，应根据据有关的索赔赔凭证，借记记“应付账款款”或“其他他应收款”科科目，贷记本本科目。因自自然灾害等发发生的损失和和尚待查明原原因的途中损损耗，先记入入“待处理财财产损溢”科科目，查明原原因后再作处处理。月末，应应将仓库转来来的外购收料料凭证，分别别下列不同情情况进行处理理：对于收收到发票账单单的收料凭证证（包括本月月付款或开出出、承兑商业业汇票的上月月收料凭证），应应按照实际成成本和计划成成本分别汇总总。借：原材料料（周转材料料）（计划成成本）材料成成本差异（倒倒挤差异，也也可能在贷方方）贷：材材料采购对于尚未未收到发票账账单的收料凭凭证借：原材料料（周转材料料）（计划成成本）贷：应应付账款暂估应付账账款下月初用红红字做同样的的会计分录予予以冲回，以以便下月收到到发票账单等等结算凭证时时，按照正常常程序进行账账务处理。材料采购购期末借方余余额，反映小小企业已经收收到发票账单单、但材料尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料的采购成本本。（2）在途途物资（14402）本科目核算算小企业采用用实际成本进进行材料、商商品等物资的的日常核算、尚尚未到达或尚尚未验收入库库的各种物资资的实际采购购成本。小企业（批批发业、零售售业）在购买买商品过程中中发生的费用用（包括：运运输费、装卸卸费、包装费费、保险费、运运输途中的合合理损耗和入入库前的挑选选整理费等），在在“销售费用用”科目核算算，不在本科科目核算。【提示】只只有批发和零零售业，发生生的购买过程程中的费用在在“销售费用用”中核算，其其他行业的小小企业，发生生的购买过程程中的费用仍仍在“在途物物资”中核算算。小企业外外购材料、商商品等物资，应应当按照发票票账单所列购购买价款、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购材料过程发发生的其他直直接费用，借借记