新三板审计问题总汇培训资料10895.docx

新三板审计问题题总汇一、审计新三板板挂牌企业程程序（一）公司治理理机制健全，合合法规范经营营1公司是否已已建立由股东东大会、董事事会、监事会会和高级管理理层（以下简简称“三会一层”）组成的公公司治理结构构，并按照公公司法、非非上市公众公公司监督管理理办法及非非上市公众公公司监管指引引第3号章程必备条条款等规定定建立公司治治理制度。2公司“三会会一层”是否已按照照公司治理制制度进行规范范运作。在报报告期内的有有限公司阶段段应遵守公公司法的相相关规定。3公司是否存存在重大违法法违规行为。在在最近24个个月内有没有有因违犯国家家法律、行政政法规、规章章的行为，受受到过刑事处处罚或适用于于重大违法违违规情形的行行政处罚。（1）行政处罚罚是指经济管管理部门对涉涉及公司经营营活动的违法法违规行为给给予的行政处处罚。（2）重大违法法违规情形是是指，凡被行行政处罚的实实施机关给予予没收违法所所得、没收非非法财物以上上行政处罚的的行为，属于于重大违法违违规情形，但但处罚机关依依法认定不属属于的除外；被行政处罚罚的实施机关关给予罚款的的行为，除主主办券商和律律师能依法合合理说明或处处罚机关认定定该行为不属属于重大违法法违规行为以以外，都视为为重大违法违违规情形。（3）公司最近近24个月内内不存在涉嫌嫌犯罪被司法法机关立案侦侦查，尚未有有明确结论意意见的情形。4控股股东、实实际控制人是是否合法合规规。最近244个月内不存存在涉及以下下情形的重大大违法违规行行为：（1）控股股东东、实际控制制人受刑事处处罚；（2）受到与公公司规范经营营相关的行政政处罚，且情情节严重；情情节严重的界界定参照前述述规定；（3）涉嫌犯罪罪被司法机关关立案侦查，尚尚未有明确结结论意见。5现任董事、监监事和高级管管理人员是否否具备和遵守守公司法规规定的任职资资格和义务，不不存在最近224个月内受受到中国证监监会行政处罚罚或者被采取取证券市场禁禁入措施的情情形。6公司报告期期内是否存在在股东包括控控股股东、实实际控制人及及其关联方占占用公司资金金、资产或其其他资源的情情形。如有，应应在申请挂牌牌前予以归还还或规范。7公司是否设设有独立财务务部门进行独独立的财务会会计核算，相相关会计政策策是否能如实实反映企业财财务状况、经经营成果和现现金流量。8、新三板公司司的内部控制制制度是否健健全且被有效效执行。（1）关注内部部控制制度的的具体标准设设定是否健全全。尤其在责责任控制、业业务处理程序序、内部牵制制、会计控制制、内部审计计等方面是否否制定了合理理、可行的规规章制度；确确保：业务记录与与会计记录有有勾稽关系，定定期核对和监监督制度健全全；业务记录系系统完整；业务授权和和执行分工明明确。（2）审查内控控制度的执行行情况，检查查内控制度是是否在实际工工作中得到了了贯彻执行。新新三板公司股股权集中，可可能少数人控控制生产管理理和经营决策策，行为处事事具有暗箱操操作的特征和和意愿，常常常导致内控制制度流于形式式，不能得到到有效执行。（3）对于组织织分散经营的的企业，关注注是否能够形形成有效的内内部控制机制制。（4）对财务负负责人和核心心技术人员更更替频率高的的企业，关注注人员变动对对内控的影响响。（5）特别关注注资金管理，尤尤其是公司与与股东或关联联方的资金往往来真实性和和交易背景。包包括：公司有无完善善的资金管理理制度；是否设置独立立的财务部门门，在银行独独立开户；个人股东与公公司的资产、财财务收支是否否分开；资金是否被控控股股东、实实际控制人及及控制的其他他企业，以借借款、代偿债债务、代垫款款项以及其他他方式占用的的现象。（6）关注对外外担保的审批批权限和审议议程序，是否否存在为控股股股东、实际际控制人及其其控制的其他他企业进行违违规担保的情情形。9、还应特别关关注有无因股股权集中而导导致的管理层层凌驾于内控控制度之上的的风险。如有有，应作为特特别风险应对对。（二）股权出资资股权明晰，股股票发行和转转让行为合法法合规1、关注公司股股东和出资是是否符合公司司法及其他相相关法律法规规的规定，关关注公司设立立的主体、程程序合法、合合规，股本结结构设置是否否存在潜在纠纠纷，有无用用公司资产再再出资的行为为。如（1）国有企企业需提供相相应的国有资资产监督管理理机构或国务务院、地方政政府授权的其其他部门、机机构关于国有有股权设置的的批复文件。（22）外商投资资企业须提供供商务主管部部门出具的设设立批复文件件。（3）公公司法修改改（20066年1月1日日）前设立的的股份公司，须须取得国务院院授权部门或或者省级人民民政府的批准准文件。2、关注公司股股东的出资合合法、合规，出出资方式及比比例应符合公公司法相关关规定。（1）以实物、知知识产权、土土地使用权等等非货币财产产出资的，应应当评估作价价，核实财产产，明确权属属，财产权属属转移手续办办理完毕。（2）以国有资资产出资的，应应遵守有关国国有资产评估估的规定。（3）公司注册册资本缴足，不不存在出资不不实情形。3、有限责任公公司改制成股股份有限公司司的，关注净净资产折股是是否符合相关关规定，计算算是否正确。有限责任公司按按原账面净资资产值折股整整体变更为股股份有限公司司的，存续时时间可以从有有限责任公司司成立之日起起计算。整体体变更不应改改变历史成本本计价原则，不不应根据资产产评估结果进进行账务调整整，应以改制制基准日经审审计的净资产产额为依据折折合为股份有有限公司股本本。申报财务务报表最近一一期截止日不不得早于改制制基准日。4、集体资产转转让给个人的的，关注是否否得到原来集集体人员的一一致同意，并并亲笔签名，律律师见证，不不存在潜在的的纠纷。5、集体资产量量化或奖励给给个人的，关关注集体资产产量化或奖励励给个人的合合法性，上报报时应提供省省级政府出具具的确认文件件。6、国有资产转转让给个人的的，关注转让让价格的确认认情况，是否否履行了评估估确认手续，转转让行为是否否经有权的国国有资产管理理部门的批准准，转让款的的来源及支付付情况。7、公司的股票票发行和转让让是否依法履履行必要内部部决议、外部部审批（如有有）程序，股股票转让须符符合限售的规规定。（1）公司股票票发行和转让让行为合法合合规，不存在在下列情形：A最近36个个月内未经法法定机关核准准，擅自公开开或者变相公公开发行过证证券；B违法行为虽虽然发生在336个月前，目目前仍处于持持续状态，但但非上市公公众公司监督督管理办法实实施前形成的的股东超2000人的股份份有限公司经经证监会确认认的除外。（2）公司股票票限售安排是是否符合公公司法和全全国中小企业业股份转让系系统业务规则则（试行）的的有关规定。8、在区域股权权市场及其他他交易市场进进行权益转让让的公司，申申请股票在全全国股份转让让系统挂牌前前的发行和转转让等行为是是否合法合规规。9、公司的控股股子公司或纳纳入合并报表表的其他企业业的发行和转转让行为是否否符合全国国中小企业股股份转让系统统股票挂牌条条件适用基本本标准指引（试试行）的规规定。（三）业务明确确，具有持续续经营能力1、了解公司是是否能够明确确、具体地阐阐述其经营的的业务、产品品或服务、用用途及其商业业模式等信息息。通过分析公司所所处细分行业业的情况和风风险，调查公公司商业模式式、经营目标标和计划。审审慎、客观分分析公司所处处细分行业的的基本情况和和特有风险（如如行业风险、市市场风险、政政策风险等）。通通过与公司经经营管理层交交谈，实地考考察公司产品品或服务，访访谈公司客户户等方法，调调查公司产品品或服务及其其用途，了解解产品种类、功功能或服务种种类及其满足足的客户需求求。2.了解公司经经营业务（可可同时经营一一种或多种业业务），了解解每种业务是是否有相应的的关键资源要要素，相关要要素组成是否否具有投入、处处理和产出能能力，能够与与商业合同、收收入或成本费费用等相匹配配。3了解公司基基于报告期内内的生产经营营状况，在可可预见的将来来，是否有能能力按照既定定目标持续经经营下去。（1）了解公司司业务在报告告期内是否有有持续的营运运记录，不仅仅仅存在偶发发性交易或事事项。营运记记录包括现金金流量、营业业收入、交易易客户、研发发费用支出等等。商业合同，走访访客户和供应应商等方法，结结合对公司产产品或服务、关关键资源和关关键业务流程程的调查，了了解公司如何何获得收益。包包括但不限于于：收入构成成情况，包括括产品或服务务的规模、订订价方式和依依据；收入变变化情况和影影响其变化的的原因；成本本结构及其变变动情况和变变动原因；分分析每种产品品或服务的毛毛利率及其变变动趋势和变变动原因；公公司的现金流流情况，尤其其是与经营活活动有关的现现金流量，即即经营的现金金收入是否能能抵补有关支支出；在公司司所处的细分分行业中，分分析比较公司司与竞争对手手之间在产品品或服务分布布、成本结构构、营销模式式和产品或服服务毛利率等等方面的优势势劣势，并预预估公司在细细分行业的发发展趋势（主主要地区或市市场的占有率率及其变化）。如如果竞争对手手的信息不存存在，可分析析公司与行业业平均水平相相比的优劣态态势通过与公司管理理层交谈，查查阅董事会会会议记录、重重大业务合同同等方法，结结合公司所处处行业的发展展趋势及公司司目前所处的的发展阶段，了了解公司整体体发展规划和和各个业务板板块的中长期期发展目标，分分析公司经营营目标和计划划是否与现有有商业模式一一致，揭示公公司业务发展展过程中的主主要风险（区区别一般风险险和特殊风险险）及风险管管理机制。（2）了解公司司是否存在中中国注册会计计师审计准则则第13244号持续经营营中列举的的影响其持续续经营能力的的相关事项，并并了解相关事事项是否影响响标准无保留留意见的审计计报告的出具具。影响持续续经营能力的的相关事项包包括：3公司是否存存在依据公公司法第一一百八十一条条规定解散的的情形，或法法院依法受理理重整、和解解或者破产申申请。（四）公司主要要资产状况1、公司资产是是否独立于股股东和实际控控制人；2、主要资产权权属是否清晰晰；取得手续续是否合法；是否存在重重大权属纠纷纷；3、产权证明是是否完善。关关注重组、股股东投资、资资产交换、以以物抵债、接接受捐赠等取取得的资产是是否已办理过过户手续；4、资产是否完完整，关注有有无账外资产产或股东占用用资产、公私私混用的情形形；5、公司的重要要资产不存在在质押等限制制性条件，没没有因诉讼、仲仲裁等重大争争议、潜在纠纠纷等不确定定因素。6、特别关注土土地问题：（1）以前划拨拨地未入账，改改制时应办为为出让地；（2）集体土地地问题，当地地是否允许集集体土地流转转，如允许，核核查相关规定定，看是否履履行了相关规规定。7、关注商标和和专利权。公公司是否拥有有与主营业务务相关的商标标、专利、非非专利技术所所有权。8、关注公司对对无形资产的的核算是否正正确。对使用用寿命不确定定的，关注判判断是否恰当当。（1）没有明确确的合同或法法律规定的无无形资产，如如永久性特许许经营权和非非专利技术等等。要谨慎判判断使用期限限。应当综合合各方面情况况,如聘请相相关专家进行行论证或与同同行业的情况况进行比较以以及企业的历历史经验等。（2）对于划分分为使用寿命命不确定的无无形资产，在在持有期间内内不需要摊销销,如果期末末重新复核后后仍为不确定定的,应当在在每个会计期期间进行减值值测试。同时时，应当在财财务报表附注注中说明该无无形资产的有有关情况，包包括是否具有有合同或法律律规定、能否否自市场上取取得相关信息息等。（五）同业竞争争和关联交易易1、关注公司业业务是否独立立，与控股股股东、实际控控制人及其控控制的其他企企业是否存在在同业竞争。通过询问公司控控股股东、实实际控制人，查查阅营业执照照，实地走访访生产或销售售部门等方式式，调查公司司控股股东、实实际控制人及及其控制的其其他企业的业业务范围，从从业务性质、客客户对象、可可替代性、市市场差别等方方面判断是否否与公司从事事相同、相似似业务，从而而构成同业竞竞争。企业上上市微信公众众号TL1889118335315对存在同业竞争争的，要求公公司就其合理理性作出解释释，并了解公公司为避免同同业竞争采取取的措施以及及作出的承诺诺。2、关联方界定定是否全面，从从严把握。特特别注意：（1）创新型企企业的关键管管理人员包括括核心技术人人员。（2）下列情形形之一的法人人或自然人，视视同为公司的的关联人： 与公司或其其关联人签署署协议或作出出安排，在协协议或安排生生效后，或在在未来十二个个月内，成为为公司的关联联法人或自然然人的； 过去十二个个月内，曾经经是公司的关关联法人或自自然人的。3、关联交易金金额和比例（1）与控股股股东及其全资资或控股企业业，在产品销销售或原材料料采购方面的的交易额，占占主营业务收收入或外购原原材料金额的的比例，分析析是否存在影影响公司独立立性的重大或或频繁的关联联方交易，如如果金额和比比例大，说明明公司直接面面向市场独立立经营的能力力较差。业务独立：通过过查阅公司组组织结构文件件，结合公司司的生产、采采购和销售记记录考察公司司的产、供、销销系统，分析析公司是否具具有完整的业业务流程、独独立的生产经经营场所以及及供应、销售售部门和渠道道，通过计算算公司的关联联采购额和关关联销售额分分别占公司当当期采购总额额和销售总额额的比例，分分析是否存在在影响公司独独立性的重大大或频繁的关关联方交易，判判断公司业务务独立性。（2）以承包、委委托经营、租租赁或其他类类似方式，依依赖控股股东东及其全资或或控股企业的的资产进行生生产经营所产产生的收入占占其主营业务务收入的比例例。如果金额额和比例过大大，说明公司司缺乏开展生生产经营所必必备的资产。4、关注关联交交易定价是否否公允，未支支付对价的也也应关注。5、关注公司是是否完整披露露关联方关系系和交易（六）内部研究究开发费用的的确认和计量量新三板公司多为为新兴的中小小型高科技企企业，内部研研发费用占收收入的比重较较高，金额一一般比较大。同同时，新技术术、新产品的的研究开发有有很多的不确确定性，且技技术更新产品品换代的周期期越来越短，新新技术、新产产品很快就可可能面临着被被淘汰。因此此，1、关注资本化化条件和依据据（1）研究阶段段和开发阶段段界定时点是是否合理，研研究阶段支出出全部费用化化；（2）开发阶段段的支出资本本化，是否同同时满足五个个条件，必须须同时满足才才能资本化,否则费用化化。（3）如果确实实无法区分研研究阶段的支支出和开发阶阶段的支出,应将其所发发生的研发支支出全部费用用化。2、关注资本化化的支出范围围（1）可直接归归属于该资产产成本的开发发该无形资产产时耗费的材材料、劳务成成本、注册费费、在开发该该无形资产过过程中使用的的其他专利权权和特许权的的摊销、按照照企业会计计准则第177号借款费用用的规定资资本化的利息息支出,以及及为使该无形形资产达到预预定用途前所所发生的其他他费用。（2）在开发无无形资产过程程中发生的，除除上述可直接接归属于无形形资产开发活活动的其他销销售费用、管管理费用等间间接费用、无无形资产达到到预定用途前前发生的可辨辨认的无效和和初始运作损损失、为运行行该无形资产产发生的培训训支出等不得得资本化，直直接计入当期期损益。（3）仅包括在在满足资本化化条件的时点点至无形资产产达到预定用用途前发生的的支出总和,对于同一项项无形资产在在开发过程中中达到资本化化条件之前已已经费用化计计入损益的支支出不再进行行调整。3、两个关键时时点：（1）进入开发发阶段的时点点。参考意见见：实务中，结合五五个条件，更更注重技术上上的可行性和和未来经济利利益的流入，如如果未来经济济利益的流入入不能抵偿成成本，一般不不予资本化。如如制药行业，一一般以取得国国家药监局临临床试验批件件之后界定定为开发阶段段；网游行业业，一般以技技术具有可行行性确定的日日期之后界定定为开发阶段段（如游戏设设计的文件的的公测）。（2）开发完成成的时点。参参考意见：实务中，一般以以新技术获得得证书，或无无证书的，以以公开发布、投投入市场等作作为开发阶段段的结束。如如制药行业，一一般以获得新新药证书作为为开发阶段的的结束（如安安永华明审计计的三九医药药）；网游企企业，一般以以游戏发布日日期作为开发发阶段的结束束。如巨人网网络（安永审审计）、盛大大网络、完美美时空（普华华审计）。特殊案例-费费用资本化问问题考虑1、某公司与某某大学合作成成立研发中心心，研发中心心是独立运行行，具有自己己的财务，该该公司每年拨拨付一定的资资金给研发中中心用于研发发，研发中心心由该大学研研发人员和该该公司的研发发人员共同组组成。该中心心具有明确的的研发计划，研研发项目成功功后，成果形形成的专利或或技术的所有有权归双方所所有，使用权权归该公司所所有。研发成成果的体现形形式：包括专专利、非专利利技术等。2、动漫企业的的研发费用的的核算、归集集，成本结转转以及减值问问题。公司研研发费用应在在存货中归集集，并随动画画或电影的播播放，按收入入确认的进度度分期（一般般电影的播放放为三年）结结转成本，并并一致认为如如果该研发不不能形成版权权，则研发费费用直接费用用化，形成版版权，但长期期未播放应对对存货提减值值准备。3、中试阶段发发生的支出是是否可以资本本化。很多创创新型企业在在研发产品工工业化生产前前，多进行中中试，有些企企业甚至所有有项目都要进进行中试。中中试是指为了了使科研成果果顺应市场与与产业化的需需求，减少转转化风险，提提高转化率，而而进行的批量量放大试生产产、试营销、试试使用的过程程。这个过程程的目的在于于验证、改进进、完善实验验室成果或理理论成果，消消除各种不确确定性因素，取取得可靠的数数据，使之与与其他相关技技术匹配，与与生产实际相相符合，与社社会需要相一一致，从而使使新技术顺利利应用到生产产中，将新产产品成功地推推向市场。从从中试的目的的和结果来看看，倾向于确确认资本化。（七）新商业模模式下收入的的确认创新型企业涉及及所提供的商商品或者服务务本身的创新新，又涉及经经营运作模式式的创新，即即采用了一些些非传统的经经营运作模式式。创新型企企业诸多特点点导致其收入入确认方法、确确认时点与传传统行业可能能有所不同，需需要企业和注注册会计师做做出灵活的专专业判断。但但是无论如何何，在判断收收入的确认时时，注册会计计师要根据企企业会计准则则规定的五个个原则来判断断。1、采用买一赠赠一方式进行行销售。赠送送的商品或劳劳务不做捐赠赠处理，而是是视同降价销销售。例如，预预存10000元现金可消消费价目表上上2000元元的商品或劳劳务，则应视视作降价500%销售，一一次消费价目目表上10000元，应确确认的销售收收入为10000*（10000/20000）=5500元。2、以货易货的的情况。针对对此类业务只只有在所交换换服务项目不不相同或相似似、而且符合合收入确认条条件时，才能能确认收入，该该收入一般应应采用所提供供产品的公允允价值进行计计量。3、奖励积分的的情况。应将将销售取得的的货款或应收收货款在本次次商品销售或或劳务产生的的收入与奖励励积分的公允允价值之间进进行分配，将将取得的货款款或应收货款款扣除奖励积积分公允价值值的部分确认认为收入，奖奖励积分的公公允价值确认认为递延收益益，在积分兑兑换时转为收收入。兑现奖奖励积分的时时候可能会采采用奖品的形形式，则递延延收益确认收收入的同时要要确认奖品的的成本。4、系统集成的的收入确认，一一般参照企企业会计准则则-建造合合同确认。也也有的公司在在项目实施完完成并经验收收方出具验收收合格证明后后才确认收入入，如新世纪纪。5、远期销售合合同，不应按按合同签订日日期，应该按按准则的五条条件，根据合合同条款判断断风险报酬转转移的时点。6、同时销售商商品和提供劳劳务的情形。如果可以区分且且能够单独计计量，应分别别核算销售商商品和提供劳劳务的收入和和成本；不能能单独区分或或能区分但不不能单独计量量的，全部作作为销售商品品处理。在区区分销售商品品和提供劳务务的时候，还还需要考虑提提供的劳务是是一次性的还还是持续的，如如果是持续性性的则需要考考虑在相关受受益区间分摊摊。7、预售充值卡卡。如移动运营商出出售话费充值值卡、美容院院促销出售消消费充值卡、健健身中心预售售消费卡等。在在预售发卡时时，销售方既既未完成服务务也未发生提提供服务的费费用，并且购购买方在全额额消费之前具具有对销售方方的债权，在在诉讼时效内内具有要求退退款的权利，因因此根据收入入费用配比原原则和收入确确认原则，不不能确认收入入。即使销售售方在售卡时时规定的不得得退款、有效效期一年条款款，因与有关关法律相冲突突，仍不具有有免责权利。销销售方应建立立完善的内部部控制体系和和信息数据系系统，有效控控制和记录预预售卡的销售售及消费情况况，根据客户户实际消费量量确认销售收收入。如果预预售卡在有效效期内一直没没有消费完，则则可根据合理理的会计估计计在有效期（或或诉讼期）末末确认销售收收入。如果预售充值卡卡收入金额较较小、所占比比重较小，也也可根据实质质重于形式原原则在预售时时确认收入。但但是，在预售售时即确认收收入必须作出出严格限定，如如果因大规模模促销活动等等原因导致预预售收入大幅幅波动的情况况下，从谨慎慎性原则出发发则不应确认认收入。8、电子商务服服务商收入的的确认。以淘淘宝网为例，公公司主要从事事C2C业务务（个人对个个人销售）和和B2C业务务（公司对个个人销售）业业务，收入来来源有两种，一一是搜索竞价价排名，包括括：C2C业业务、B2CC业务、P44P业务（ppay foorperfformannce 按效效果付费），二二是品牌商城城，主要是BB2C模式，收收取佣金。淘淘宝网主要根根据关键词搜搜索竞价排名名的出价及关关键词被点击击的次数，交交易额及规定定的费率，通通过支付宝实实时向卖家收收费。这种盈利模式体体现在网络这这个虚拟的世世界中，面对对的客户数量量是巨大的，服服务次数是巨巨量的，单笔笔交易的金额额则是相对微微小的，总的的交易单数是是海量的。这这种商业模式式收入的确认认完全依赖于于庞大的计算算机数据库系系统，须经计计算机专业审审计人员对数数据库系统进进行测试后才才能进行收入入确认。9、网游收入的的确认。网游游公司的收入入主要来自网网络游戏本身身和相关的收收费，网络游游戏包括收费费游戏和免费费游戏两种，对对于收费游戏戏网游公司主主要依据游戏戏玩家的游戏戏时间收取点点卡费，收入入与玩家的人人数和游戏时时间成正比，道道具收费是其其另一收入来来源；近年来来发展起来的的免费游戏正正在成为网络络游戏中的主主流，玩家可可以不买点卡卡免费玩游戏戏，收入来源源包括：虚拟拟道具收费和和增值服务收收费，比如，服服务性短信收收费和其它增增值短信服务务收费。许多多商家青睐于于其数量巨大大的玩家，纷纷纷将广告投投入其中，网网游企业的广广告收入原则则上在相关的的广告开始出出现于公众面面前时才能确确认。10、动漫企业业收入确认及及与成本配比比。从动漫企企业的经营方方式来看，可可分自创形式式和合作形式式两大类。自自创形式（又又称原创），自自己创意，自自己加工，独独享收益。特特点是生产周周期长，前期期投入大。在在取得许可后后，通过出售售（发行）或或其他（如合合作、授予、转转让等）方式式获取收入，获获取收益的时时间较长。对对动漫影视作作品发行收入入，主要是发发行动漫影视视作品的收入入，可以在将将碟片实物交交付给客户验验收合格并取取得其确认的的证据后在合合同约定的发发行期间内分分期确认收入入。11、公益性质质文化类企业业收入的确认认。以剧院经经营类企业为为例，按企企业会计准则则政府补助助相关规定定，补贴收入入应计入营业业外收入进行行核算，但这这样导致企业业主营业务增增长幅度偏小小，贡献的利利润远小于政政府提供的补补贴收入。因因此，也有人人提议，像剧剧院等带有社社会公益性质质的文化类企企业，在执行行企业会计准准则的前提下下，可以要求求将政府补贴贴视同主营业业务进行确认认，但目前应应按准则要求求计入营业外外收入。（八）税务问题题1、公司业务及及架构重组时时的所得税是是否已经缴纳纳完毕；（自自然人股东交交个人所得税税，企业参考考财税20009599号文件）2、公司改制重重组过程中涉涉及的增值税税、契税是否否已足额缴纳纳；3、公司有无为为了避税目的的向关联方转转移利润的情情况；4、公司有无账账外账、转移移利润形成的的小金库；5、成本是否与与收入配比结结转；6、所有交易是是否真实，有有无为取得增增值税发票而而虚假购物；7、有无将控股股股东或实际际控制人的费费用列入公司司费用；8、有无将应资资本化的支出出费用化；9、所得税扣除除与新税法要要求是否一致致，是否得到到税务局认可可；10、是否有未未代扣代缴的的个人所得税税；11、税收优惠惠是否合法，有有无审批文件件，审批级别别是否和税法法要求相符。12、有限责任任公司整体变变更为股份有有限公司时，盈盈余公积和未未分配利润转转增股本和资资本公积，个个人股东如何何缴纳个人所所得税？目前国家税务务总局关于股股份制企业转转增股本和派派发红股征免免个人所得税税的通知（国国税发199971998号）对资资本公积及盈盈余公积转增增股本是否征征收个人所得得税作了规定定。第一条规规定，股份制制企业用资本本公积金转增增股本不属于于股息、红利利性质的分配配，对个人取取得的转增股股本数额，不不作为个人所所得，不征收收个人所得税税。第二条规规定，股份制制企业用盈余余公积金派发发红股属于股股息、红利性性质的分配，对对个人取得的的红股数额，应应作为个人所所得征税。备备注：未查询询最新政策、法法规！目前，对有限责责任公司按净净资产折股变变更成股份有有限公司个人人股东的个人人所得税事项项没有明确文文件规定。实际上，纵观所所有法规，对对于股改过程程中留存收益益转增资本公公积部分是否否缴纳个人所所得税都没有有明确的政策策规定。实际际上，各地政政府对企业股股份制改造过过程中的涉及及的个人所得得税政策执行行不完全一致致，某些地方方政府为鼓励励当地企业上上市并做大做做强，允许企企业对上述个个税缓交或不不交，而有些些地方则严格格征收税款。各各地在此方面面政策的把握握尺度差异还还是很大的。对违规享有的地地方性税收优优惠的，处理理建议：1、由主管税务务机关出文确确认新三板企企业没有税务务违法行为且且暂不征收少少缴的税款2、充分披露风风险3、由原股东承承诺承担有可可能被追缴的的税款二、“新三板”审计需注意意的问题“新三板”是指指国家级高新新科技园区非非上市股份公公司进入证券券公司代办股股份转让系统统进行股份报报价转让，主主要是为解决决初创期高新新技术企业股股份转让及融融资问题。新新三板市场与与深沪交易所所都是我国多多层次资本市市场的重要组组成。随着做做市商制度的的推出和个人人投资者适当当性标准的修修订，三板交交易市场将会会逐渐活跃起起来，可以预预见，新三板板市场将是我我国未来最具具成长性和创创新活力的市市场。笔者曾曾参与一家新新三板企业的的挂牌审计。本本文结合审计计期间的体会会谈谈审计应应注意的问题题。(一)新三板审审计需注意的的外围程序1工商查询程序序。新进驻一一个公司，要要全面了解该该公司的历史史沿革情况。如如果仅听公司司介绍，从公公司获取资料料是不够全面面的，而去工工商局查询，则则可以将公司司自设立以来来的全部情况况，包括各项项变更资料等等全部从第三三方获取，这这样的证明力力更强。2.贷款卡查询询程序。这个个程序一般是是在银行询证证的时候一并并完成。有的的公司没有办办理银行金融融机构的贷款款，因此也未未办理贷款卡卡。通常，在在一般审计过过程中，企业业提供说明并并未办理贷款款卡之后，注注册会计师也也就不会再要要求去刷贷款款卡取得企业业信用报告，但但在新三板业业务中，对信信息核查很严严格，即使企企业未办理贷贷款卡，也会会要求企业先先行办理贷款款卡，然后去去中国人民银银行取得企业业信用报告。3.房地产管理理局和国土资资源局的查询询程序。在企企业有房产证证和土地证原原件的情况下下，一般审计计人员不需要要去房地产管管理局和国土土资源局进行行查询，但是是这个核查程程序律师是一一定会去的，审审计人员是否否需要和律师师一起去，可可以视项目的的具体情况再再做判断。但但是房屋土地地的现场查看看也就是盘点点程序是不可可省略的。(二)新三板审审计需重点关关注的两大问问题关于新三板审计计，需重点关关注两个方面面：一是关联联方披露的问问题，二是高高新技术企业业的所得税税税率问题。与与一般审计报报告的要求稍稍有不同，在在新三板审计计报告中，这这两个问题需需反复与相关关券商讨论，才才能最终定论论。首先，新三板的的适用法规是是非上市公众众公司监督管管理办法，但但是在关联方方披露方面则则要求较高，应应参照上市公公司信息披露露管理办法。在财务报表附注注中，披露关关联方一般是是按照企业准准则的认定标标准，对于其其他关联方审审计期中未发发生关联交易易的则不予披披露。新三板审计报告告中，关联方方披露则相对对严格，应对对所有关联方方予以披露，不不论审计期是是否有交易发发生。例如甲甲公司无全资资子公司，只只有1家参股股公司乙，在在乙公司的占占股比例7.08%。甲甲公司股东:A占股比例例40%,BB占股比例332%,C占占股比例155%,D占股股比例5%,E占股比例例5%,F占占股比例3%o A.BB,C三人是是一致行动人人，审计期内内，仅B与公公司发生了交交易。在附注注的“关联方及其其交易”中需要披露露哪些?笔者者认为，应将将所有未发生生交易的关联联方均予以披披露:存在控控制的关联方方A.B,CC;其他关联联方D,E,F以及公司司监事、监事事会主席、公公司董事、参参股公司乙、公公司控制人任任职董事或董董事长的所有有公司(包括括公司控制人人曾任职董事事、董事长但但现在已经注注销的公司)。新三板业务中，在在关联方和关关联丈交易的的确认问题方方面，应避免免遗漏关军方方，采用全面面、谨慎界定定关联方、实实质靡于形式式等原则，即即与主板原则则趋同。其次，关于高新新技术企业的的所得移税率率认定问题。国国家税务总局局关于实加高高新技术企业业所得税优惠惠有关问题的的逗知(国国税函200092003号)规定定，企业耳得得省、自治区区、直辖市、计计划单列市高高彩技术企业业认定管理机机构颁发的高高新技才企业业证书后，可可持“高新技术企企业证书及其复印件件和有关资料料，向主管税税务机头申请请办理减免税税手续。手续续办理完毕后后高新技术企企业可按巧%的税率进行行所M税预缴缴申报或享受受过渡性税收收优惠。例如2012年年11月200日湖北省科科学拉术厅对对甲公司拟认认定为高新技技术企业边行行了公示。公公示之日起115日内并无无异议，甲公公司虽尚未取取得高新技术术证书，但是是已经收到东东湖新技术开开发区科技和和创新后的高高新技术奖励励1万元。问问题:甲公司司是否可以于于2012年年执行15%的优惠税率率? 在一般审计中，对对于虽未取得得高新技术企企业证书，但但是已过公示示期并无异议议，且已经收收到高新技术术奖励的企业业，一般情况况下，20112年11月月可认定为高高新技术企业业，证书的发发证日期也会会在20122年11月，因因此可以在22012年按按照优惠税率率计算所得税税。但是新三三板中，对于于是否取得高高新技术企业业证书这点上上把关较为严严格。甲公司司需在20113年4月330日前提交交所得税汇算算清缴，如在在提交前仍未未取得高新技技术企业证书书，则无法在在2012年年按照优惠税税率计算所得得税。三、新三板财务务问题及审计计对策第一部分 新三三板常见的财财务问题一、收入、成本本存在的问题题（一）收入确认认按收付实现现制；（二）收入确认认以开票时点点确认；（三）以发货时时点为收入确确认时点；（四）收入提前前或者滞后，存存在跨期等情情形；（五）收入确认认原始凭证不不完整；（六）大额退货货处理不及时时和不正确；（七）成本不配配比结转；（八）多计或者者少计成本，调调节毛利率。二、收入和成本本需要具备的的基本要点（一）真实的收收入需具备以以下几个基本本要点：（1）要有购销销合同（2）要有发票票(增值税、营营业税发票等等)（3）要有资金金回款（4）要有验收收或运费单据据（5）要有纳税税申报表（6）要缴纳相相应的税款（二）真实的成成本需具备以以下几个基本本要点：（1）要有配比比的原材料购购进和消耗(含包装物)；（2）购进原材材料需开有增增值税发票；（3）对重要和和紧俏的原材材料需预付款款；（4）购销业务务付款周期正正常；（5）要有仓管管签字的有数数量金额的入入库单据；（6）要有直接接费用和间接接费用的分配配比例和实际际支付凭证；三、审计对策（1）核实企业业的收入确认认原则，是否否满足企业会会计准则的要要求和符合企企业自身情况况；（2）检查销售售合同，合同同条款是否与与企业的收入入确认原则矛矛盾，是否账账务处理存在在和合同不一一致的情况；（3）独立发函函，函证交易易额；（4）重新检查查成本的计算算过程，成本本计算是否合合理、真实；（5）进行分析析性复核，检检查毛利率与与同行业相比比差异情况，以以及毛利率历历史变动情况况；（6）截止测试试；（7）结合应收收账款审计，检检查回款情况况；（8）检查出库库单、发货单单、销售发票票、记账凭证证是否一致；（9）检查销售售退回情况，结结合存货盘点点情况；（10）结合销销售内部控制制制度，核实实收入是否存存在重大风险险；（11）查询前前十大客户的的工商税务资资料以及经营营情况，必要要时走访；第二部分会计政政策、会计估估计中的常见见问题一、会计政策、会会计估计中的的常见问题（一）折旧摊销销方法、年限限、残值率不不当或经常变变更；（二）利息资本本化不符合准准则要求；（三）在建工程程转固时点不不当；（四）固定资产产后续支出资资本化依据不不足；（五）开发支出出资本化依据据不足或者条条件不充分；（六）资本性支支出与收益性性支出划分不不准确；（七）商誉、无无形资产减值值测试不正确确；（八）试生产成成本计算随意意性；（九）申报期变变更会计政策策或者会计估估计；二、审计对策：（1）检查董事事会关于会计计政策和会计计估计的审核核批准文件，是是否符合企业业会计准则的的要求；（2）重新计算算折旧摊销、减减值准备等金金额；（3）取得相关关文件证明资资本化起止时时点，重新核核实账面记录录是否正确；（4）实地观察察在建工程情情况，并询问问监理、生车车车间人员等等确定在建工工程是否达到到可使用状态态；（5）检查内部部关于开发支支出的真实性性和合理性，并并判断企业资资本化时点是是否恰当；第三部分新三板板常见税务问问题一、税务常见问问题避税甚至是偷税税账外账转移利润形成小小金库；所得税扣税与税税法不一致；个人所得税未代代扣代缴；税收优惠不合法法；向关联方转移利利润；二、审计对策：（1