查核人员欲对受查者支出循环之内部控制有概括性之了解...470.docx

Chapter 19壹、前言查核人員欲對受受查者支出循循環之內部控控制有概括性性之瞭解時，須須先對其內部部控制之環境境及所使用之之會計制度加加以瞭解。支支出循環包括括商品或材料料之購進、固固定資產之購購置、薪工成成本之產生以以及各項現金金支出等有關關之活動均屬屬之。於買賣業或製造造業中，賒購購商品或材料料、現購商品品或材料、現現金支付賒付付購款、進貨貨之折扣、折折讓、退出、固固定資產之購購置及付款、薪薪工之發生及及付款、各項項費用之發生生及付款、長長、短期投資資之產生及付付款及償還欠欠款之現金支支出等均與支支出有相關。本本章只針對進進貨及其抵減減科目、現金金支出及固定定資產等部分分之內部控制制與其調查及及評估加以討討論。（一） 內部控制之環境境內部控環境乃受受該企業之管管理階層之領領導情形及監監督情形、組組織結構、人人事制度以及及公司之環境境等影響；若若受查者有健健全之組織結結構，配合良良好之人事制制度，其所聘聘用的均為具具有勝任性且且忠誠之員工工，加以公司司設有預算制制度，對於現現金編列預算算，對於資本本支出亦編列列有預算，則則可藉由比較較預算數與實實際數之差異異，以達到內內部控制之效效用，如此則則表示受查者者之內部控制制環境完善，因因此查核人員員須先對受查查者之內部控控制環境加以以分析，取得得其對內部控控制之概括性性瞭解。因此此，在支出循循環中，審計計人員必須了了解到下列的的控制環境因因素：（1） 由於在處理採購購與現金支出出交易時容易易發生員工舞舞弊及管理當當局窗飾財務務報表的情事事，故就支出出循環而言，控控制環境中正值與道德德的重大性性便比收入循循環要重要的的多。（2） 管理當局的承諾諾是否適當，應應反映於a. 採購與支出交易易。b. 保管已購買資產產。c. 報導支出循環活活動等人事之之指派與訓練練。（3） 受查客戶支出循循環的組織結結構與管理當當局的授權與與責任應明確確劃分，並維維持權力、責責任與報導關關係的明確關關聯。（4） 人力資源的政策策與實務可能能包括對處理理現金支出或或保管資產之之人員的限制制。有關支出循環之之交易程序所所牽涉到之組組織結構部門門為公關部、生生產部、財產產部及會計部部門等。由於支出循環與與購料有關，而而購料又與生生產有關，生生產時須投入入人工，其又又與人事有關關，而各項進進項均須經採採購發出訂單單，且經驗收收加以檢驗後後再存於倉庫庫，故採購、驗驗收及倉儲均均隸屬於生產產部；而製造造產品時有關關人工之對內內、對外關係係事宜則由公公關部處理，故故公關部下又又分設人事、員員工福利、安安全警衛及工工會關係等單單位；至於應應付憑單之編編製由應付憑憑單會計、存存貨明細帳之之記錄由存貨貨會計、固定定資產之財產產卡記錄由固固定資產會計計、分錄及過過總帳由普通通會計、工人人工作時間及及其分配由計計時會計、有有關新工之記記錄則由薪工工會計等處理理之，這些會會計人員均隸隸屬於會計部部門；至於與與支出循環有有關之財務會會計、收發及及出納則隸屬屬於財務部。（二） 重要性及審計風風險由於支出循環包包含現金之支支出、進貨（料料）、固定資資產等，其交交易影響了資資產負債表及及損益表之科科目類別較多多，而且現金金支出及進貨貨交易量很大大；另外對製製造業而言，其其財產、廠房房及設備占資資產總額之比比率很大，且且由此所產生生之折舊費用用亦為決定損損益表淨利之之一個重要之之因素，而投投入如此龐大大之資產，主主要目的係欲欲由此獲得較較高之報酬，因因此健全之內內部控制對支支出循環之重重要性可想而而知了。另外，現金支出出及進貨之交交易量大，且且現金及存貨貨易被偷竊或或遭受舞弊，且且有些存貨易易於腐敗、過過時或陳廢，因因此均需有強強化之內部控控制，故要求求支出循環之之擯制風險應應在較低之水水準，如此才才易於偵測錯錯誤及舞弊，因因而整體之審審計風險應保保持於低度水水準中。管理當局對於支支出循環交易易的風險評量量中，讓審計計人員較感興興趣的事項包包括：（1） 公司因採購交易易所產生現金金流量需求的的因應能力。（2） 因採購承諾所產產生之偶發性性損失。（3） 與重要供應商繼繼續穩定關係係的可能性。（4） 因成本增加所造造成的影響。（5） 固定資產帳面價價值的可實現現性。將管理當局對上上述風險的評評量及其相關關的控制活動動並同考量，則則可減少對上上述環境務述述的可能性。故故在評估支出出循環的固有有風險時，審審計人員不緊緊要考慮各循循環共通的因因素，亦須考考量支出循環環中所特有的的聲明。可能能引起管理當當局務述支出出循環聲明的的共通因素包包括：（1） 由於全球、國內內或地區性的的經濟因素致致使營運成本本增加、技術術發展遲滯、生生產力衰退或或經營管理不不善，導致公公司無法達成成預定的盈餘餘目標或同業業水準，故以以低估費用的的方式來達到到美化盈餘數數字的目的。（2） 當公司面臨流動動性問題及繼繼續經營遭受受質疑時，便便利用低估應應付帳款的方方式以達到增增加營運資金金的目的。其他可能造成務務述支出循環環聲明的因素素包括：（1） 交易量通常很大大。（2） 可能有未授權的的採購和現金金支出交易。（3） 已購置的資產可可能被侵佔盜盜用。（4） 可能發生成本是是否應予資本本化認列為費費用的會計爭爭論。就大部分制度健健全的公司而而言，管理當當局本身的風風險評估程序序，已使得內內部控制的政政策及程序足足以減少支出出循環交易發發生務述的風風險。但無論論如何，對於於不同委託客客戶或同一客客戶的不同聲聲明，審計人人員對於採購購及現金支出出內部控制的的設置與否及及其有效性，均均應予個別的的考量。此外外，審計人員員亦應謹記控控制風險的原原始限制包括括：管理當局局忽略內部控控制的可能性性、共同舞弊弊、因疲勞或或務解所造成成的錯誤，以以及環境變遷遷而未能改變變適當的內部部控制等。（三） 資訊與溝通（會會計資訊系統統）在對內部控制結結構進行瞭解解之前，應先先具備支出循循環交易中資資料處理、主主要文件及記記錄的基本知知識。造成會計資訊系系統不同之原原因，包括購購貨簿或憑單單記錄的使用用等因素。在在一個電腦化化的系統之中中，審計人員員不緊要對相相關的一般控控制和應用控控制進行了解解，亦須熟悉悉主要的交易易和主檔。（四） 監督管理當局為了解解其他內部重重結構是否有有效，以減低低支出循環交交易及餘額務務述的風險，便便會設計幾種種持續性或定定期性的監督督活動。審計計人員對於此此種監督活動動所應獲得之之資訊包括：（1） 對於供應商的付付款問題或未未來的交貨情情形，應有持持續性的回饋饋。（2） 對於內部控制的的可報導情況況和重要缺失失，應與以前前的外部審計計人員取得聯聯繫。（3） 內部稽核人員對對於支出循環環之控制政策策與程序所做做的定期評估估。由於對控制風險險的評估不同同，故使用較較低的控制風風險評估水準準策略或基本本證實策略、或或兩者兼用，對對於支出循環環的查核都可可能是適當的的。低控制風風險評估水準準策略對於大大量重複性交交易以及預期期能有效運作作之內部控制制政策及程序序的聲明而言言是較有效率率的。貳、內容探討第一節 支出循環有關交交易之流程（一）執行與支支出循環有關關交易之流程程對於進貨（料）及及固定資產之之購置等交易易之執行係過過請購、訂購購、驗收及核核准付款等程程序來控制；而對於現金金支出交易之之執行則透過過詳細審核原原始憑證等資資料及開立載載有抬頭、劃劃線並禁止背背書轉之支票票付款之方式式來加以控制制，於說明執執行交易流程程前，先列示示有關該交易易流程中所將將使用之表格格單據，因此此類表格單據據於內部之流流轉及職責之之劃分，於內內部控制中扮扮演非常重要要之角色。有關之表格單據據列示如下：（1）請購單商品、材料料或固定資產產於購置前須須透過請購之之程序，由需需用之單位所所填寫之單據據即為請購單單。請購單須須經過授權者者核准。請購購單大部分係係由倉儲編製製，尤其是對對於存貨管理理制度健全，訂訂有商品或材材料最低訂購購單之企業，當當倉管發現該該項貨品已達達最低訂購點點時，則可編編製請購單要要求訂購。但但有些特殊訂訂單之生產，其其所使用之材材料前所未有有，此時請購購單須由瞭解解此特殊材料料之製造部填填製；另外固固定資產之購購置所使用之之請購單可能能與進貨（料料）之請購單單分別設計，稱稱之為資本支支出請購單；由於請購單單編製單位不不只一個，很很少請購單係係採連續編號號。（2）訂購單由採購向供供應商要求購購買特定貨品品所填製之單單據稱之為訂訂購單。由於於健全之內部部控制係要求求所有之採購購均由獨立之之單位辦理，因因此均採用事事先連續編號號之訂購單訂訂貨。（3）驗收報告告單驗收單為於於收到貨品時時，根據貨品品之品名、規規格及數量所所編製之單據據，驗收係統統籌由獨立單單位處理，故故其係屬預先先連續編號之之單據。（4）供應商發發票由供應商所所開立，載明明所售貨品之之品名、規格格、數量、單單價、金額及及付款條件等等資料之單據據。（5）供應商對對帳單由供應商所所寄發每月月月底該企業尚尚未償付之償償付之帳款之之單據。（6）應付憑單單採用應付憑憑單制度之企企業才有此單單據之存在。應應付憑單係指指載明賣方名名稱、付款條條件、金額、到到期日及會計計科目等資料料之內部劃分分職責之單據據，經授權核核准後可憑以以付款之單據據。有些公司司何使用供應應商發票等憑憑證來代替應應付憑單。（7）支票命令銀行於於到期日支付付款項給受款款人之憑證即即稱之為支票票。（8）匯出匯款款通知單於支付支票票時，通知受受款人該項支支票支付內容容，包含訂購購單號碼、供供應商發票號號碼及金額等等資料之單據據稱之為匯出出款通知單。（9）應付憑單單日報表將每日所開開立之應付憑憑單依號碼先先後順序列示示其金額及當當日總金頍之之清表，即稱稱之為應付憑憑單日報表。（10）支票開開立日報表將每日所開開立之支票依依其號碼先後後順序列示其其金額及當日日開立支票之之總額等之清清表，即稱為為支票開立日日報表。於執行與支支出循環有關關之交易流程程列示於下文文中，其中所所應用表格單單據均己如上上所述。交易易牽涉到組織織結構圖之生生產部門、財財務部門及會會計部門，其其所採行之步步驟中，倉儲儲、採購及驗驗收係隸屬生生產部、應付付憑單會計係係隸屬會計部部，財務會計計則隸屬財務務部，茲將該該交易流程說說明如下。有關進貨（料）之之請購大都由由倉儲填寫請請購單一式兩兩份；而固定定資產之購置置亦須填寫資資本支出請購購單一式兩份份。由於資本本支出牽涉到到龐大之金額額，因此健全全之內部擯制制制度下應設設有預算制度度，當請購單單位填寫資本本支出請購單單時，則主管管之核准應先先比較此項增增添是否列在在原編列之預預算上。兩種種請購之流程程以下皆同，以以下只有在程程序不同時才才提出說明，否否則均視為相相同之流程。根據會計制度之之規定，可能能在某一定金金額以下之請請購，只須該該部門之主管管授權核准即即可，但在超超過某一限額額時，無論進進貨（料）或或購置固定資資產，均須經經董事會、高高級主管或委委員會核准才才行。兩聯之之請購單經核核准後，一聯聯依號碼先後後順序存檔，另另一聯則轉交交採購單位。採採購單位接獲獲請購單，先先審核該單據據是否經授權權核准後，再再決定其是否否為經常性物物品之訂購，若若為經常性物物品之訂購，則則可查經常性性物品訂購之之價目表，據據以填寫訂購購單；若非經經常性訂購之之物品，則採採購須經比價價或投標之方方式取得訂購購品之價格，另另外經常訂購購之貨品亦有有已核准供應應商之名單存存於供應商檔檔案中，以供供填列訂購單單，故無論何何種物品之訂訂購，於填製製訂購單時即即須決定訂購購物品之品名名規格、數量量、單價及總總金額及供應應商之名稱，並並據以填寫訂訂購單，於發發出訂購單時時，固定資產產因編列有預預算，故須比比較實際成本本之金額與預預算數間之差差異，並迅速速地向有關主主管報告。有關訂購單共填填寫五聯，其其中一聯訂購購單寄給供應應商訂貨；一一聯訂購單移移交給倉儲或或原請購單位位，請購單位位則將此訂購購單與原請購購單一併歸檔檔，而尚未附附隨有訂購單單之請購單須須單獨歸檔，此此部分即為尚尚未訂購之請請購單檔，此此檔代表可能能請購尚未核核准或雖已核核准但未來得得及發訂單之之部分；另一一聯訂購單通通常不填寫訂訂購貨品之數數量、單價及及金額而送往往驗收單位，以以便其得以驗驗收已訂購之之貨品，而拒拒絻接受未曾曾訂購之貨品品；另一聯訂訂購單則由採採購依號碼之之順序存檔；最後一聯訂訂購單及一聯聯之請購單則則一併送交應應付憑單會計計，以便憑以以編製應付憑憑單。當供應商接獲公公司之訂購單單後，如期出出貨，由驗收收單位專辦物物品之核收事事宜，由其檢檢查所送到之之貨品品名、規規格、品質是是否與訂購單單上所載資料料相符，若相相符則盤點數數量，並編製製驗收報告單單一式三聯，其其中一聯轉交交應付憑單會會計，據以編編製應付憑單單，若屬進貨貨，則另外兩兩聯連同貨品品交倉儲，並並由倉儲點收收無誤於該驗驗收報告單上上簽章後，一一聯由倉儲留留存，據以登登存貨卡，另另一聯則交回回給驗收單位位，驗收單位位取回後與原原由採購單位位轉入之訂購購單一併歸檔檔，而對於尚尚未附隨驗收收報告單之訂訂購單，須單單獨歸檔，稱稱之為尚未驗驗收之訂購單單檔，驗收單單位須隨時檢檢查此檔中是是否有已到期期尚未收貨之之訂購單，應應通知採購單單位向供應商商催貨；若驗驗收之貨品係係屬固定資產產之購置，則則所驗收之貨貨品連同驗收收報告單應送送至原請購單單位而非倉儲儲；除非是小小型工具之購購置，由於價價小量大，可可能整批購置置後，先存放放於倉儲，待待須用到時再再填單請領此此小型工具，此此時之小型工工具驗收後，則則存放於倉儲儲中。應付憑單會計分分別由採購處處接獲核准之之請購單及訂訂購單，由驗驗收單位處接接獲驗收報告告單，由供應應商處接發票票，由於此三三方面之單據據送達時間不不一致，故應應付憑單會計計須先依客戶戶筆劃之先後後順序將有關關尚未齊全之之單據存檔，直直到所有單據據均齊全後，核核對所有單據據是否均有效效且相符，檢檢查無誤後，即即編製應付憑憑單及應付憑憑單日報表，於於編製應付憑憑單時須注意意科目之應用用是否得宜，尤尤其是固定資資產之購置，應應付憑單會計計須先瞭解公公司對資本支支出及收益支支出之劃分，是是否有書面說說明訂有若干干金額以下均均以收益支出出列帳。主管管於核准此應應付憑單時亦亦須特別注意意此科目之使使用是否正確確。應付憑單一式兩兩聯，將其中中一聯之應付付憑單及應付付憑單日報表表送至普通會會計，而另一一聯之應付憑憑單連同附隨隨之已核准之之請購單、訂訂購單、驗收收報告單及發發票則依該應應付憑單到期期之先後順序序予以存檔，該該檔名稱即為為未付憑單卷卷，每日應付付憑單會計應應將該日到期期之所有應付付憑單連同所所附隨之單據據轉送財務會會計。財務會會計於接獲應應付憑單及其其附隨之所有有單據時，則則仔細審核各各項資料之有有效性及是否否相符，無誤誤後即行編製製支票及匯出出匯款通知單單兩聯，並交交由有權簽發發支票者於支支票上簽章。當支票一經簽章章後，財務會會計將其應付付憑單及其所所附隨之有關關單據予以打打洞註銷，或或於其上蓋付訖之章章，以免發生生應付憑單重重複付款之現現象。由收發發將支票及一一聯之匯出匯匯款通知單寄寄交給供應商商，而另一聯聯之匯出匯款款通知單及支支票開立日報報表則轉交給給普通會計，憑憑以記分錄及及過總帳；另另外已付應付付憑單連同附附隨之所有單單據，則依應應付憑單之號號碼先後順序序予以歸檔。實務上，各項處處理程序應指指派給不同的的人或部門。在在此情況下，員員工或部門的的工作可以作作為其他員工工或部門工作作之獨立覆核核。（1） 請購貨品及勞務務：請購單可以由倉倉庫對已列為為存貨之項目目或由任何部部門對未列為為存貨之項目目發出。多數數公司允許對對正常之營運運需求作一班班之授權；此此類授權通常常擴大至達到到再訂購點時時存貨及原料料的採購、正正常之維修以以及類似項目目。相對的，公公司的政策通通常要求對資資本支出和租租賃合約作特特定的授權。此此類政策之運運作係允許受受指派之個人人發出請購。請購單可由人工工或電腦編製製；每張請購購單應由對此此類支出負有有預算責任之之監督人員簽簽准。由於請請購單可由任任何部門發出出，故很少預預先編號。在在經過申請程程序與編製請請購單後，請購單便便成為支持管管理當局採購購交易存在或或發生聲明之之最初憑證。（2） 編製訂購單：採購部門有權只只對收到業經經適當核准之之請購單發出出訂購單。發發出訂購單之之前，採購部部門應確定最最佳的供應來來源，且應取取得主要項目目之廠商競價價。訂購單應包含所所要貨品及勞勞務、數量、價價格、廠商名名稱及地址之之正確敘述。訂訂購單應預先先編號且須經經授權的採購購人員簽名。訂購單亦是支持持管理當局有有關採購交易易存在或發生生聲明之交易易憑證之一，除除了這些訂購購單之正副本本之外，電腦腦中通常保存存一個未收貨貨之訂購單檔檔案。獨立驗驗證訂購單之之續後處理以以確定貨品及及勞務業已收收到和入帳，係係與採購交易易之完整性聲聲明有關。（3） 驗收貨品：有效的訂購單代代表授權驗收收部門接受廠廠商運來之貨貨品；驗收部部門人員應比比較所收貨品品及與訂購單單上此貨品之之規格是否相相符，點收貨貨品數量並檢檢查貨品是否否已損壞。驗收人員應對所所收每批貨品品編製一張預預先編號之驗驗收單。驗收收單對資產或或費用及採購購的相關負債債之存在或發發生聲明是相相當重要的支支持文件。續續後定期獨立立驗證玉先編編號之驗收單單的順序以確確定每筆採購購交易業已編編製憑單，係係與採購交易易之完整性聲聲明有關。（4） 儲存以驗收商品品作為存貨：不論已驗收貨物物入庫儲存或或其他部門請請領貨物，驗驗收人員均須須取得已簽名名之收貨單。取取得此等單據據之副本不但但可作為日後後採購交易存存在或發生聲聲明之憑證，並並可做為已購購貨品日後會會計責任之基基礎。將已驗驗收貨品之保保管與涉及採採購之其他職職能與已劃分分，可降低未未經授權採購購和侵占盜用用貨品之風險險。（5） 編製付款憑單：記錄採購之前，應應付憑單部門門先編製憑單單。此項功能能的控制包括括：a. 確定供應商發票票之內容與相相關之驗收單單和訂購單相相符。b. 確定廠商發票之之計算正確性性。c. 編製預先編號之之憑單，並將將支持文件附附貼其上。d. 執行對憑單計算算正確性之獨獨立覆核。e. 於憑單上填入適適當之科目代代號。f. 由經授權人員於於憑單上簽字字，以核准此此付款憑單。當憑單涉及某些些型態之勞務務或租賃資產產時，則需要要其他諸如合合約副本的支支持文件證明明其交易之發發生。惟在其其他情況，如如每月之水電電費帳單、廠廠商之發票可可能便足以證證明交易之發發生。所有未付憑單之之副本係保存存在應付憑單單部門之未付付憑單檔，以以待日後之付付款，適當核核准且預先編編號之憑單提提供記錄採購購交易之基礎礎。（二）管理報表表和資料檔案案的查核證據據以電腦處理取得得及支付交易易使得管理當當局可以產生生許多可提供供重要審計證證據的報表，查查核人員應取取得並使用這這些報表。（1） 未決採購單從編製採購單一一直到商品、勞勞務收到前，採採購單都被視視為”未決”，並保留在在”未決採購單單”檔案中。一一般說來，沒沒有負債被記記錄直到交易易完成為止。然然而，查核人人員可能當市市價降至採購購單上買價以以下時，在檔檔案中發現採採購協議損失失的證據。（2） 未配合的驗收報報告在正常情況下，負負債應在勞務務或商品收到到並通過部門門或另外負責責人檢驗時才才可記錄，然然而有時供應應商發票較晚晚收到，此時時，應付帳款款部門先保留留此一無相對對發票的驗收收報告，直到到有足夠的資資訊為止才入入帳。查核人人員藉由檢查查未配合驗收收報告檔案以以決定在資產產負債表日公公司是否有重重大未入帳的的負債。（3） 未配合的供應商商發票有時供應商發票票在驗收程序序完成前即送送達應付帳款款部門，此無無相對驗收報報告的發票保保留至商品勞勞務真的收到到並完成檢驗驗才入帳。查查核人員可檢檢查未配合發發票檔並和未未配合驗收報報告檔比較以以決定負債是是否未記錄。系系統失敗或人人為編碼錯誤誤會造成所有有記錄負債資資訊已到手，而而未配合的發發票及驗收報報告卻閒置一一側不被注意意。（4） 應付帳款試算表表此試算表為應付付給供應商金金額的清單，總總額必須與應應付統制帳一一致。(有些些組織以個別別發票而非供供應商名字保保留記錄，故故試算表為未未付發票清單單，其金額亦亦需與統制帳帳一致。)對對查核目的而而言，最佳的的試算表種類類為包含所有有與組織有商商業往來之供供應商姓名，即即使其餘額為為零。搜尋未未入帳負債的的查核需注意意小額及零餘餘額，特別是是一般供應商商，因為其最最可能產生未未入帳負債 。所有已付及未付付應付款都應應有應付憑憑單或類似似憑證支持。應付憑單為一摺疊夾夾或信封，其其中包含所有有支持性憑證證請購單(若有的話)、採購單(若有的話)、供應商發發票、驗收報報告(若有的的話)及支票票影本(或支支票號碼、日日期、金額之之備忘錄)。（5） 進貨日記簿列出所有進貨的的清單可能被被印出，亦可可能不被印出出。其可能只只存在一電腦腦交易檔中，在在任一情況下下，其提供原原料(a)購買類型型的電腦審計計分析，其可可顯示出錯誤誤及舞弊的特特性。(b)針對有效效性、授權、正正確性、分類類、會計處理理及過帳、適適當期間記錄錄的證實性文文件之詳細測測試提供抽樣樣一個公司可可能已經執行行有關進貨的的分析，若其其分析在可靠靠的控制狀況況下，查核人人員可依此作作為分析證據據。（6） 固定資產報表此報表因為在統統制帳中列示示出固定資產產的明細，故故與存貨報表表類似。因其其可用以檢查查及選取樣本本，故更像存存貨報表。有有關計算折舊舊的資訊(成成本、耐用年年限、方法、殘殘值)可以用用來審核折舊舊或應用電腦腦重新計算折折舊的樣本。（7） 現金支出報表現金支出程序會會產生現金支支出日記簿，有有時會列印出出，有時只保保留在電腦檔檔案中。此日日記簿必須包包含日期、支支票號碼、受受款人、金額額、現金支出出的借方科目目，及與憑單單號碼的交叉叉索引通常與支票票號碼相同。此一日記記簿可當做選選取詳細測試試樣本的母體體，以測試有有效性、授權權、正確性、分分類、會計處處理及過帳，和和適當期間記記錄。（三）控制風險險評估在取得與支出循循環中，評估估控制風險對對查核餘額的的證實測試而而言非常重要要，因其影響響性質、時間間及範圍，這這些科目餘額額包括：存貨固定資產折舊費用累積折舊應付帳款及應付付票據現金餘額查核的的現金支出部部分各項費用：管理：用品品、法律費用用、審計費用用、稅捐行銷：佣金金、旅費、運運費、修理、廣廣告製造：維護護、運費、電電費（四）一般控制制的考慮適當責任劃分的的控制程序應應設置並執行行。由表100-1可看出出，適當的分分工包括不由由保管、記錄錄、調節責任任的人員擔任任授權請購、採購購任務；保管管存貨、固定定資產、現金金的人員不能能直接授權進進貨或現金支支出；編製會會計分錄，或或調節實際資資產、現金與與帳載金額、記記錄會計不由授權交交易或保管資資產、執行調調節的人員來來做；期間調調節需由對相相同資產無授授權、記錄、保保管責任的人人員來做。由由一人員、一一職位，或電電腦化系統執執行兩種以上上上述責任，將將會大開錯誤誤及舞弊大門門。除此之外，控制制結構必須提提供詳細控制制檢查程序，例例如：1請購及採購購必須由授權權人員簽名或或發起由電腦產生生採購單的系系統，其再訂訂購及供應商商主檔的詳細細說明只能由由授權人員更更改；2存貨倉庫及及固定資產所所在地必須有有適當的實體體安全措施諸如儲藏室室、圍籬、鎖鎖；3會計人員該該遵行以下指指示：支持性性文件齊全時時才可記錄應應付帳款；於於支票離開公公司控制時才才可記錄現金金支出；4供應商發票票應與採購單單及驗收報告告比較以決定定發票以核定定價格索價及及數量為實際際收到的數量量。（五） 詳細控制測試查查核程序一個組織必須有有預防、偵知知、改正會計計錯誤的詳細細控制程序並並加以執行。查查核人員可經經由執行詳細細控制測試查查核程序以決決定是否真如如公司人員所所說,已執行行的控制真的的是適當的。對對控制程序的的詳細測試包包括：1確認為了審審計目的，將將會被選為樣樣本的資料母母體；2說明為了產產生相關證據據所將採取的的行動。一般而言，在控控制程序的詳詳細測試中，此此行動包括順順查、逆查、觀觀察、檢視及及重新計算。若若組織人員沒沒有將控制程程序執行好，查查核人員必須須設計證實測測試程序以偵偵知是否因控控制的失敗使使得會計科目目餘額產生重重大誤述。第二節 生產設備的查核核一、固定資產固定資產為用於於營運的有形形資產；在資資產負債表上上此類項目包包括：（1） 土地、房屋、設設備及生財器器具。（2） 租賃物。（3） 累積折舊。其相關之損益科科目為折舊費費用、修繕費費及營業租賃賃之租金費用用。固定資產往往是是資產負債表表上資產總數數之最大部份份，其相關費費用亦為決定定淨利之重要要因素。然而而，驗證次定定資產所涉及及之時間和成成本通常比流流動資產驗證證少很多，與與之有關的風風險及查核程程式的討論如如后。生產設備 累積折舊期初餘額當期折舊期末餘額處分 處分期初餘額（1）購置折舊費用處分損益（1）生產設備的購置生於購置及付款循環圖19-1 生生產設備與有有關帳戶財產及設備帳戶戶代表公司的的生產設施的的成本，其中中可能是可折折舊房屋及機器器的成本，可折耗目然資源如如油電的成本本，可攤銷租賃改良物物的成本或固定如土地。租賃財產產及設備如果果在一般公認認會計原則下下可資本化的的話也可包括括在資產負債債表內，而在在某些特定狀狀況下，例如如在準改組或或個人財務報報表中，財產產及設備並非非以成本為基基礎，然而一一般公認會計計原則要求企企業不得將財財產及設備調調至成本以上上以反映鑑定定價，市價或或當期價值。財財務會計準則則公報第1221號要求當當某些狀況指指出長期資產產的帳面值有有可能無法回回收的話須複複核其減損情情形。由於資產的長期期性本質及活活動量少，一一家公司對於於財產設備的的詳細會計記記錄不若現金金、應收帳款款及存貨般的的小心維護；財產設備記記錄通常應包包括一詳細單單系統，而這這記錄對於公公司及審計人人員確定及檢檢查報廢資產產的成本是很很重要的。批批准資本支出出、資本及維維修支出間的的區分以及資資產報廢的報報導及記錄的的正式政策是是資產內部控控制重要一環環。二、固定資產之之查核（一）固定資產產之查核目標標查核財產設備及及相關累積折折舊的目標聲明如下：（1）確定在財財務報表顯示示的財產設備備金額是否代代表所有完整性實體設施存在性皆由公司所所有權利且和生產過過程有關表達，以及所有有報廢之財產產已適當地從從帳戶移除。（2）確定財產產設備是否以以適當資本化化成本記錄，且且折舊費用是是適切的並且且依據一般公公認會計原則則計算而得評價及分攤攤。（3）確定累積積折舊相對於於財產預計有有效年限是否否合理分攤。（4）確定有關關財產設備是是否遵循一般般公認會計原原則適當揭露露揭露。有關固定資產作作業項目如下下表19-11：作業項目控制及稽核重點點相關憑證帳冊固定資產作業1. 查核固定資產折折舊之計算是是否正確2. 查核資本支出之之歸屬是否適適當3. 查核固定資產折折舊之年限是是否適當1. 固定資產明細帳帳2. 固定資產帳卡修理及維護作業業1. 查核修護費用與與資本支出之之劃分是否適適當2. 查核修護費用有有無超過預算算並分析之1. 財產維修管理辦辦法2. 財產維修預算資產報廢作業1. 查核資產報廢之之原因是否正正確2. 查核資產報廢使使用年限之計計算是否正確確1. 固定資產明細帳帳2. 報廢單資產出售與出租租作業1. 查核出租與出賣賣資產之合約約，有無依規規定核准1. 固定資產明細帳帳2. 交運單3. 比價記錄資產估價作業1. 查核固定資產重重估價之程序序是否與固定定資產重估價價辦法相等。查查核固定資產產交換及受贈贈之估價方法法1. 固定資產明細帳帳2. 估價單非營業固定資產產作業1. 查核非營業固定定資產發生之之原因2. 查核營業固定資資產之處理程程序（二）固定資產產之查核計劃劃（1） 摘要並並直加固定資資產明細帳，並並與總帳調節節。（2） 自固定定資產明細記記錄中選取一一樣本：執行記錄錄資產之實體體觀察檢查。若有，檢檢查其標題書書面文件。（3） 編製，或或由客戶編製製當期的固定定資產增添及及處分表：逆查至適適當核准的文文件。逆查成本本至發票、合合約、或其他他支持性文件件。決定是否否所有運送、安安裝、測試及及類似成本均均適當資本化化。逆查收現現由處分而來來到現金收入入或其他資產產記錄。重新計算算處分利得或或損失。順查金額額至固定資產產明細記錄及及總帳控制科科目。（4） 編製可可適用投資扣扣抵的固定資資產分析以與與審查稅務負負債工作相關關。（5） 觀察實實體固定資產產的存貨盤點點並與固定資資產明細分錄錄比較。（6） 取得擔擔保債務及租租賃資產的資資產抵押的客客戶聲明書。（三）固定資產產查核程序及及工作底稿查核程序如同採採購及現金支支出一樣，端端視審計人員員對於財產部部門相關聲明明之內部控制制評量而定，例例如，如果在在編製應付帳帳款傳票時便便由獨立個體體來檢查有關關文件的話，審審計人員可能能會調整財產產採購的證實實測試；區分分資本支出及及費用支出交交易和計算折折舊之測試程程序是雙重目目的測試。內部控制對於財財產及設備證證實測試的範範圍的影響如如下：1針對一個正正式的預算系系統調查其差差異可能偵測測出維修和財財產間支出的的錯誤分類，並並且使審計人人員減少其對對於財產增添添、維修之查查核工作的範範圍，2客戶沒有加加標籤且定期期清點財產設設備可能使審審計人員增加加其對未記錄錄報廢資產的的查核範圍，3由未參與編製的主管進行每月折舊的核准及複核可能使審計人員減少其對於折舊費用測試的範圍，其他有關財產設備特定聲明之內部控制政策及程序和證實測試之例子如下表19-2：聲明內部控制政策及及程序例子證實測試例子1.存在在記錄財產設備備增添之前需需有含驗收報報告在內之核核准進貨發票票檢查財產設備增增添中含驗收收報告之核准准進貨發票2.權利控制環境需要要董事會核准准抵押財產及及設備詢問及複核董事事會會議記錄錄及借貸合約約以查明財產產設備之抵押押3.完整性建立正式會計政政策以區別財財產的增添及及維修分析維修帳戶及及複核支出以以找出財產設設備增添不適適當的分類4.評價建立正式會計政政策將取得及及其他適當成成本資本化運費，安裝裝等檢查供應商發票票以確定是否否適當地將成成本資本化5.表達控制環境僱用用經適當訓練練的人員，對對於一般公認認會計原則有有關財產設備備要求熟悉者者，如折舊方方法及年限的的揭露確定折舊方法及及年限在財報報附註中揭露露（四）固定資產產交易固有風風險（1）非常規交交易如果財產是向不不相干之對方方取得，則因因為屬常規交交易故有客觀觀證據可蒐集集驗證。如果果財產取得是是自建、捐贈贈、非現金交交換、或自關關係人取得，則則其價值之評評定較為困難難，而這類交交易是常見的的財務報表錯錯誤事項。（2）可能需使使用複雜的會會計原則財產的取得可能能會涉及租賃賃會計、自建建工程利息資資本化的會計計處理等。查查核人員需辨辨識其為營業業租賃或資本本租賃，財會會準則規定的的一些資本租租賃決策相當當複雜，一般般而言，受查查者通常亦不不瞭解複雜的的會計準則，因因此容易處理理錯誤，這通通常需會計師師專業判斷，多多以調整，前前期查核若發發現錯誤，查查核人員應注注意本期錯誤誤之可能性。（五）固定資產產之揭露審計人員應該確確定對於財產產及設備之功功能作了適切切的揭露，折折舊數額及計計算方法的揭揭露是由一般般公認會計原原則要求的，此此外應該對於於任何抵押作作揭露，許多多但非全部的抵押是來來自於財產項項目的原始取取得時。在進進行財產增添添查核時，審審計人員必須須小心任何非非現金取得財財產之抵押，而而抵押可藉由由檢查票據，公公司債和融資資合約。對金金融機構函證證、複核會議議記錄以及詢詢問管理當局局來偵測，這這些方法已經經在其他部份份討論過。（六）查核固定定資產時考量量的附加價值值當執行財產及設設備之查核時時，審計人員員應考量這些些事件。管理理當局曾否考考量取得財產產及設備之可可行方法？閒閒置資產是否否轉賣為現金金？企業如何何維持其財產產設備的保全全？何時需要要新財產及設設備且如何融融資？幫助管管理當局注意意這些問題，可可增加查核價價值。（七）固定資產產之證實測試試表19-3 固固定資產聲明明的可能證實實測試：類別證實測試查核目標存在發生完整權利義務評價分攤表達揭露初步程序對固定資產的餘餘額或記錄進進行初期的程程序:a、順查固定資資產餘額及其其累計折舊至至前期的工作作 底稿。b、複核分類帳帳上的固定資資產、累計折折舊以及折舊舊費用帳戶，並並對異常的金金額或來源進進行調查。c、取得受查客客戶所編製之之固定資產增增添或報廢的的彙總表，並並判斷其所依依據的會計記記錄正確無誤誤： 將彙總表表上的數字直直加或橫加，並並與分類帳帳上當期的增增減變動相調調節。 驗證分類帳帳上的分錄與與彙整表上的的項目是否相相符。分析性程序執行分析性程序序:a、 計算比率：固定資產週轉率率固定資產報酬率率固定資產對股東東權益比率維修費用對淨銷銷貨收入比率率b、依據前期資資料、產業資資料、預期數數及其他資料料對上述比率率進行分析。交易的詳細證實實測試逆查固定資產的的增添至支持持性文件。逆查固定資產的的處分至支持持性文件。複核維修費用的的分錄。餘額的詳細證實實測試檢查固定資產:a、 檢查所增添的固固定資產。b、 參觀其他固定資資產，並特別別注意未列示示於增添數及及處分表上的的資產，以及及該資產的狀狀況是否會影影響其評價的的證據。檢查所有權證件件及其相關契契約。複核折舊費用。表達與揭露比較財務報表與與一般公認會會計原則a、 判斷固定資產及及其相關費用用、利得與損損失在財務報報表上業已正正確的認列與與分類。