会计学之金融资产知识讲解dfdw.docx

 第三章金融资资产与2007年教材相比较，本章除对“交易费用”的界定作了进一步的说明外，其他内容基本没有变化。wwhitte1 第一节 金融融资产的的定义和和分类 金融资产产属于企企业资产产的重要要组成部部分，主主要包括括：库存存现金、银银行存款款、应收收账款、应应收票据据、其他他应收款款项、股股权投资资、债权权投资、衍衍生工具具形成的的资产等等。本章不涉涉及以下下金融资资产的会会计处理理：（11）货币币资金，其其会计处处理见第第二章“货币资资金”；（22）对子子公司、联联营企业业、合营营企业投投资以及及在活跃跃市场上上没有报报价的长长期股权权投资，其其会计处处理见第第五章“长期股股权投资资”。企业应当当结合自自身业务务特点、投投资策略略和风险险管理要要求，将将取得的的金融资资产在初初始确认认时划分分为以下下几类：（1）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产；（22）持有有至到期期投资；（3）贷贷款和应应收款项项；（44）可供供出售的的金融资资产。金融资产产分类与与金融资资产计量量密切相相关。不不同类别别的金融融资产，其其初始计计量和后后续计量量采用的的基础也也不完全全相同。因因此，上上述分类类一经确确定，不不应随意意变更。 第二节以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产 一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产概概述 以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，可以以进一步步分为交交易性金金融资产产和指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。同同时，某某项金融融资产划划分为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产后，不不能再重重分类为为其他类类别的金金融资产产；其他他类别的的金融资资产也不不能再重重分类为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。（一）交交易性金金融资产产金融资产产满足下下列条件件之一的的，应当当划分为为交易性性金融资资产：1取得得该金融融资产的的目的，主主要是为为了近期期内出售售或回购购，比如如企业以以赚取差差价为目目的从二二级市场场购入的的股票、债债券、基基金等。2属于于进行集集中管理理的可辨辨认金融融工具组组合的一一部分，且且有客观观证据表表明企业业近期采采用短期期获利方方式对该该组合进进行管理理，比如如企业基基于其投投资策略略和风险险管理的的需要，将将某些金金融资产产进行组组合从事事短期获获利活动动，对于于组合中中的金融融资产，应应采用公公允价值值计量，并并将其相相关公允允价值变变动计入入当期损损益。3属于于衍生工工具，比比如国债债期货、远远期合同同、股指指期货等等，其公公允价值值变动大大于零时时，应将将其相关关变动金金额确认认为交易易性金融融资产，同同时计入入当期损损益。但但是，如如果衍生生工具被被企业指指定为有有效套期期关系中中的套期期工具，那那么该衍衍生工具具初始确确认后的的公允价价值变动动应根据据其对应应的套期期关系（即即公允价价值套期期、现金金流量套套期或境境外经营营净投资资套期）不不同，采采用相应应的方法法进行处处理。（二）指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产企业将某某项金融融资产指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，通常常是指该该金融资资产不满满足确认认为交易易性金融融资产条条件的，企企业仍可可在符合合某些特特定条件件时将其其按公允允价值计计量，并并将其公公允价值值变动计计入当期期损益。通常情况况下，只只有符合合下列条条件之一一的金融融资产，才才可以在在初始确确认时指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产：1该指指定可以以消除或或明显减减少由于于该金融融资产的的计量基基础不同同所导致致的相关关利得或或损失在在确认或或计量方方面不一一致的情情况。比比如，甲甲金融企企业的某某金融负负债和某某金融资资产密切切相关且且均具利利率敏感感性，企企业将该该金融资资产划分分为可供供出售金金融资产产，而将将相关负负债却划划分为交交易性金金融负债债。在这这种情况况下，该该金融资资产期末末以公允允价值计计量但公公允价值值变动却却计入所所有者权权益，而而相关的的金融负负债却以以公允价价值计量量且公允允价值变变动计入入当期损损益，由由此出现现会计计计量基础础不同导导致会计计处理结结果不能能较好地地反映交交易实质质的情况况。如果果将该金金融资产产指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产，就就可以避避免上述述问题。2企业业风险管管理或投投资策略略的正式式书面文文件已载载明，该该金融资资产组合合或该金金融资产产和金融融负债组组合，以以公允价价值为基基础进行行管理、评评价并向向关键管管理人员员报告。比比如，某某企业集集团对所所辖范围围内全资资子企业业或分公公司的风风险敞口口进行集集中管理理以总体体控制财财务风险险，该企企业集团团采用金金融资产产和金融融负债组组合方式式进行管管理，每每日均以以公允价价值对该该组合进进行评价价以及时时调整组组合，来来应对相相关财务务风险。该该企业集集团管理理层对该该组合的的管理也也以公允允价值为为基础。在在这种情情况下，该该企业集集团可以以直接指指定组合合中的金金融资产产和金融融负债为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产和金金融负债债。 二、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的会计处处理 企业对以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产的会计计处理，应应着重于于该金融融资产与与金融市市场的紧紧密结合合性，反反映该类类金融资资产相关关市场变变量变化化对其价价值的影影响，进进而对企企业财务务状况和和经营成成果的影影响。以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产初始确确认时，应应按公允允价值计计量，相相关交易易费用应应当直接接计入当当期损益益。其中中，交易易费用是是指可直直接归属属于购买买、发行行或处置置金融工工具新增增的外部部费用。所所谓新增增的外部部费用，是是指企业业不购买买、发行行或处置置金融工工具就不不会发生生的费用用。交易易费用包包括支付付给代理理机构、咨咨询公司司、券商商等的手手续费和和佣金及及其他必必要支出出，不包包括债券券溢价、折折价、融融资费用用、内部部管理成成本及其其他与交交易不直直接相关关的费用用。企业业为发行行金融工工具所发发生的差差旅费等等，不属属于此处处所讲的的交易费费用。企业取得得以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产所支支付的价价款中，包包含已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息的，应应当单独独确认为为应收项项目。在在持有期期间取得得的利息息或现金金股利，应应当确认认为投资资收益。资产负债债表日，企企业应将将以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产或金金融负债债的公允允价值变变动计入入当期损损益。处置该金金融资产产或金融融负债时时，其公公允价值值与初始始入账金金额之间间的差额额应确认认为投资资收益，同同时调整整公允价价值变动动损益。【例31】220×7年55月133日，甲甲公司支支付价款款1 0060 0000元从二二级市场场购入乙乙公司发发行的股股票1000 0000股股，每股股价格110.660元（含含已宣告告但尚未未发放的的现金股股利0.60元元），另另支付交交易费用用1 0000元元。甲公公司将持持有的乙乙公司股股权划分分为交易易性金融融资产，且且持有乙乙公司股股权后对对其无重重大影响响。甲公司其其他相关关资料如如下：（1）55月233日，收收到乙公公司发放放的现金金股利；（2）66月300日，乙乙公司股股票价格格涨到每每股133元；（3）88月155日，将将持有的的乙公司司股票全全部售出出，每股股售价115元。假定不考考虑其他他因素，甲甲公司的的账务处处理如下下：（1）55月133日，购购入乙公公司股票票：借：交易易性金融融资产成本本 1 0000 0000应收收股利 660 0000投资资收益 11 0000贷：银行存存款 11 0661 0000（2）55月233日，收收到乙公公司发放放的现金金股利：借：银行行存款600 0000贷：应收股股利 600 0000（3）66月300日，确确认股票票价格变变动：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 3000 0000贷：公允价价值变动动损益 3000 0000（4）88月155日，乙乙公司股股票全部部售出：借：银行行存款 1 5500 0000 公允价价值变动动损益 3000 0000 贷：交交易性金金融资产产成本本 11 0000 0000公允允价值变变动 3000 0000 投资资收益 5500 0000【例32】220×7年11月1日日，ABBC企业业从二级级市场支支付价款款1 0020 0000元（含含已到付付息但尚尚未领取取的利息息20 0000元）购购入某公公司发行行的债券券，另发发生交易易费用220 0000元元。该债债券面值值1 0000 0000元，剩剩余期限限为2年年，票面面年利率率为4，每半半年付息息一次，AABC企企业将其其划分为为交易性性金融资资产。ABC企企业的其其他资料料如下：（1）220×7年11月5日日，收到到该债券券20××6年下下半年利利息200 0000元；（2）220×7年66月300日，该该债券的的公允价价值为11 1550 0000元元（不含含利息）；（3）220×7年77月5日日，收到到该债券券半年利利息；（4）220×7年112月331日，该该债券的的公允价价值为11 1000 0000元元（不含含利息）；（5）220×8年11月5日日，收到到该债券券20××7年下下半年利利息；（6）220×8年33月311日，AABC企企业将该该债券出出售，取取得价款款1 1180 0000元（含含1季度度利息110 0000元元）。假定不考考虑其他他因素，则则ABCC企业的的账务处处理如下下：（1）220×7年11月1日日，购入入债券：借：交易易性金融融资产成本本 11 0000 0000 应收利利息 220 0000 投资收收益 220 0000 贷：银银行存款款 1 0400 0000（2）220×7年11月5日日，收到到该债券券20××6年下下半年利利息：借：银行行存款 20 0000 贷：应应收利息息 200 0000（3）220×7年66月300日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 1500 0000 贷贷：公允允价值变变动损益益 1150 0000借：应收收利息 20 0000 贷：投投资收益益 200 0000（4）220×7年77月5日日，收到到该债券券半年利利息：借：银行行存款 20 0000 贷：应应收利息息 200 0000（5）220×7年112月331日，确确认债券券公允价价值变动动和投资资收益：借：公允允价值变变动损益益 550 0000贷：交易易性金融融资产公允允价值变变动 500 0000借：应收收利息 20 0000 贷：投投资收益益 200 0000（6）220×8年11月5日日，收到到该债券券20××7年下下半年利利息：借：银行行存款 20 0000 贷：应应收利息息 200 0000（7）220×8年33月311日，将将该债券券予以出出售：借：应收收利息 10 0000 贷：投投资收益益 100 0000借：银行行存款 1 1170 0000 公允价价值变动动损益 1000 0000 贷：交交易性金金融资产产成本本 11 0000 0000公允允价值变变动 1000 0000 投资资收益 1170 0000借：银行行存款 10 0000 贷：应应收利息息 100 0000 第三节 持有有至到期期投资 一、持有有至到期期投资概概述 持有至到到期投资资，是指指到期日日固定、回回收金额额固定或或可确定定，且企企业有明明确意图图和能力力持有至至到期的的非衍生生金融资资产。通通常情况况下，能能够划分分为持有有至到期期投资的的金融资资产，主主要是债债权性投投资，比比如从二二级市场场上购入入的固定定利率国国债、浮浮动利率率金融债债券等。股股权投资资因其没没有固定定的到期期日，因因而不能能划分为为持有至至到期投投资。持持有至到到期投资资通常具具有长期期性质，但但期限较较短（11年以内内）的债债券投资资，符合合持有至至到期投投资条件件的，也也可将其其划分为为持有至至到期投投资。企业不能能将下列列非衍生生金融资资产划分分为持有有至到期期投资：（1）在在初始确确认时即即被指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的非衍衍生金融融资产；（2）在在初始确确认时被被指定为为可供出出售的非非衍生金金融资产产；（33）符合合贷款和和应收款款项的定定义的非非衍生金金融资产产。企业在将将金融资资产划分分为持有有至到期期投资时时，应当当注意把把握其特特征。（一）该该金融资资产到期期日固定定、回收收金额固固定或可可确定“到期日日固定、回回收金额额固定或或可确定定”是指相相关合同同明确了了投资者者在确定定的期间间内获得得或应收收取现金金流量（如如投资利利息和本本金等）的的金额和和时间。因因此，从从投资者者角度看看，如果果不考虑虑其他条条件，在在将某项项投资划划分为持持有至到到期投资资时可以以不考虑虑可能存存在的发发行方重重大支付付风险。（一）企企业有明明确意图图将该金金融资产产持有至至到期“有明确确意图持持有至到到期”是指投投资者在在取得投投资时意意图就是是明确的的，除非非遇到一一些企业业所不能能控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事项，否否则将持持有至到到期。存在下列列情况之之一的，表表明企业业没有明明确意图图将金融融资产投投资持有有至到期期：1持有有该金融融资产的的期限不不确定。2发生生市场利利率变化化、流动动性需要要变化、替替代投资资机会及及其投资资收益率率变化、融融资来源源和条件件变化、外外汇风险险变化等等情况时时，将出出售该金金融资产产。但是是，无法法控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事项引起起的金融融资产出出售除外外。3该金金融资产产的发行行方可以以按照明明显低于于其摊余余成本的的金额清清偿。4其他他表明企企业没有有明确意意图将该该金融资资产持有有至到期期的情况况。据此，对对于发行行方可以以赎回的的债务工工具，如如发行方方行使赎赎回权，投投资者仍仍可收回回其几乎乎所有初初始净投投资（含含支付的的溢价和和交易费费用），那那么投资资者可以以将此类类投资划划分为持持有至到到期投资资。但是是，对于于投资者者有权要要求发行行方赎回回的债务务工具投投资，投投资者不不能将其其划分为为持有至至到期投投资。（三）企企业有能能力将该该金融资资产持有有至到期期“有能力力持有至至到期”是指企企业有足足够的财财务资源源，并不不受外部部因素影影响将投投资持有有至到期期。存在下列列情况之之一的，表表明企业业没有能能力将具具有固定定期限的的金融资资产投资资持有至至到期：1没有有可利用用的财务务资源持持续地为为该金融融资产投投资提供供资金支支持，以以使该金金融资产产投资持持有至到到期。2受法法律、行行政法规规的限制制，使企企业难以以将该金金融资产产投资持持有至到到期。3其他他表明企企业没有有能力将将具有固固定期限限的金融融资产投投资持有有至到期期的情况况。企业应当当于每个个资产负负债表日日对持有有至到期期投资的的意图和和能力进进行评价价。发生生变化的的，应当当将其重重分类为为可供出出售金融融资产进进行处理理。企业将某某金融资资产划分分为持有有至到期期投资后后，可能能会发生生到期前前将该金金融资产产予以处处置或重重分类的的情况。这这种情况况的发生生，通常常表明企企业违背背了将投投资持有有至到期期的最初初意图。企业将尚尚未到期期的某项项持有至至到期投投资在本本会计年年度内出出售或重重分类为为可供出出售金融融资产的的金额，相相对于该该类投资资（即企企业全部部持有至至到期投投资）在在出售或或重分类类前的总总额较大大时，则则企业在在处置或或重分类类后应立立即将其其剩余的的持有至至到期投投资（即即全部持持有至到到期投资资扣除已已处置或或重分类类的部分分）重分分类为可可供出售售金融资资产，且且在本会会计年度度及以后后两个完完整的会会计年度度内不得得再将该该金融资资产划分分为持有有至到期期投资。但但是，下下列情况况除外：1出售售日或重重分类日日距离该该项投资资到期日日或赎回回日较近近（如到到期前三三个月内内），市市场利率率变化对对该项投投资的公公允价值值没有显显著影响响。2根据据合同约约定的定定期偿付付或提前前还款方方式收回回该投资资几乎所所有初始始本金后后，将剩剩余部分分予以出出售或重重分类。3出售售或重分分类是由由于企业业无法控控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事项所引引起。此此种情况况主要包包括：（1）因因被投资资单位信信用状况况严重恶恶化，将将持有至至到期投投资予以以出售；（2）因因相关税税收法规规取消了了持有至至到期投投资的利利息税前前可抵扣扣政策或或显著减减少了税税前可抵抵扣金额额，将持持有至到到期投资资予以出出售；（3）因因发生重重大企业业合并或或重大处处置，为为保持现现行利率率风险头头寸或维维持现行行信用风风险政策策，将持持有至到到期投资资予以出出售；（4）因因法律、行行政法规规对允许许投资的的范围或或特定投投资品种种的投资资限额作作出重大大调整，将将持有至至到期投投资予以以出售；（5）因因监管部部门要求求大幅度度提高资资产流动动性，或或大幅度度提高持持有至到到期投资资在计算算资本充充足率时时的风险险权重，将将持有至至到期投投资予以以出售。【例33】220×5年77月，某某银行支支付199 9000 0000美美元从市市场上以以折价方方式购入入一批美美国甲汽汽车金融融公司发发行的三三年期固固定利率率债券，票票面利率率4.55%，债债券面值值为200 0000 0000美美元。该该银行将将其划分分为持有有至到期期投资。20×77年初，美美国汽车车行业受受燃油价价格上涨涨、劳资资纠纷、成成本攀升升等诸多多因素影影响，盈盈利能力力明显减减弱，甲甲汽车金金融公司司所发行行债券的的二级市市场价格格严重下下滑。为为此，国国际公认认的评级级公司将将甲汽车车金融公公司的长长期信贷贷等级从从Baaa2下调调至Baaa3，认认为甲汽汽车金融融公司的的清偿能能力较弱弱，风险险相对越越来越大大，对经经营环境境和其他他内外部部条件变变化较为为敏感，容容易受到到冲击，具具有较大大的不确确定性。综合考虑虑上述因因素，该该银行认认为，尽尽管所持持有的甲甲汽车金金融公司司债券剩剩余期限限较短，但但由于其其未来表表现存有有相当大大的不确确定性，继继续持有有这些债债券会有有较大的的信用风风险。为为此，该该银行于于20××7年88月将该该持有至至到期债债券按低低于面值值的价格格出售。本例中，该该银行出出售所持持有的甲甲汽车金金融公司司债券主主要是由由于其本本身无法法控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的的独立事事项所引引起，因因而不会会影响到到其对其其他持有有至到期期投资的的分类。【例34】220×6年111月，甲甲公司采采用控股股合并方方式合并并了乙公公司，甲甲公司的的管理层层为此也也作了调调整。甲甲公司的的新管理理层认为为，乙公公司的某某些持有有至到期期债券期期限过长长，合并并完成后后再将其其划分为为持有至至到期投投资不合合理。为为此，在在购买日日编制的的合并资资产负债债表内，甲甲公司决决定将这这部分持持有至到到期债券券重分类类为可供供出售金金融资产产。在这这种情况况下，甲甲公司在在合并日日资产负负债表内内进行这这种重分分类没有有违背划划分为持持有至到到期投资资所要求求的“有明确确意图和和能力”。值得说明明的是，甲甲公司如如果因为为要合并并乙公司司而将其其自身的的持有至至到期投投资的较较大部分分予以出出售，则则违背了了划分为为持有至至到期投投资的所所要求的的“有明确确意图和和能力”。 二、持有有至到期期投资的的会计处处理 企业对持持有至到到期投资资的会计计处理，应应着重于于该金融融资产的的持有者者打算“持有至至到期”，未到到期前通通常不会会出售或或重分类类，主要要应解决决该金融融资产实实际利率率的计算算、摊余余成本的的确定、持持有期间间的收益益确认以以及将其其处置时时损益的的处理。（一）持持有至到到期投资资的初始始计量持有至到到期投资资初始确确认时，应应当按照照公允价价值计量量和相关关交易费费用之和和作为初初始入账账金额。实实际支付付的价款款中包括括的已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息，应应单独确确认为应应收项目目。持有至到到期投资资初始确确认时，应应当计算算确定其其实际利利率，并并在该持持有至到到期投资资预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内保持不不变。实际利率率，是指指将金融融资产或或金融负负债在预预期存续续期间或或适用的的更短期期间内的的未来现现金流量量，折现现为该金金融资产产或金融融负债当当前账面面价值所所使用的的利率。企企业在确确定实际际利率时时，应当当在考虑虑金融资资产或金金融负债债所有合合同条款款（包括括提前还还款权、看看涨期权权、类似似期权等等）的基基础上预预计未来来现金流流量，但但不应考考虑未来来信用损损失。金融资产产合同各各方之间间支付或或收取的的、属于于实际利利率组成成部分的的各项收收费、交交易费用用及溢价价或折价价等，应应当在确确定实际际利率时时予以考考虑。金金融资产产的未来来现金流流量或存存续期间间无法可可靠预计计时，应应当采用用该金融融资产在在整个合合同期内内的合同同现金流流量。（二）持持有至到到期投资资的后续续计量企业应当当采用实实际利率率法，按按摊余成成本对持持有至到到期投资资进行后后续计量量。其中中，实际际利率法法，是指指按照金金融资产产或金融融负债（含含一组金金融资产产或金融融负债）的的实际利利率计算算其摊余余成本及及各期利利息收入入或利息息费用的的方法。摊摊余成本本，是指指该金融融资产的的初始确确认金额额经下列列调整后后的结果果：（11）扣除除已偿还还的本金金；（22）加上上或减去去采用实实际利率率法将该该初始确确认金额额与到期期日金额额之间的的差额进进行摊销销形成的的累计摊摊销额；（3）扣扣除已发发生的减减值损失失。企业应在在持有至至到期投投资持有有期间，采采用实际际利率法法，按照照摊余成成本和实实际利率率计算确确认利息息收入，计计入投资资收益。实实际利率率应当在在取得持持有至到到期投资资时确定定，实际际利率与与票面利利率差别别较小的的，也可可按票面面利率计计算利息息收入，计计入投资资收益。处置持有有至到期期投资时时，应将将所取得得价款与与持有至至到期投投资账面面价值之之间的差差额，计计入当期期损益。【例35】220×0年11月1日日，XYYZ公司司支付价价款l 0000元（含含交易费费用）从从活跃市市场上购购入某公公司5年年期债券券，面值值1 2250元元，票面面利率44.722，按按年支付付利息（即即每年559元），本本金最后后一次支支付。合合同约定定，该债债券的发发行方在在遇到特特定情况况时可以以将债券券赎回，且且不需要要为提前前赎回支支付额外外款项。XXYZ公公司在购购买该债债券时，预预计发行行方不会会提前赎赎回。XYZ公公司将购购入的该该公司债债券划分分为持有有至到期期投资，且且不考虑虑所得税税、减值值损失等等因素。为为此，XXYZ公公司在初初始确认认时先计计算确定定该债券券的实际际利率：设该债券券的实际际利率为为r，则则可列出出如下等等式：59×（11+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元）采用插值值法，可可以计算算得出rr=100，由由此可编编制表331： 表3-11 金金额单位位：元年份期初摊余余成本（a）实际利息息（b）（按100%计算算）现金流入入（c）期末摊余余成本（d=aa+b-c）20×00年1000010059104ll20×11年104ll104591086620×22年10866109591136620×33年11366114*591191120×44年11911118*130990*数字四四含五人人取整；*数字字考虑了了计算过过程中出出现的尾尾差。 根据上述述数据，XXYZ公公司的有有关账务务处理如如下：（1）220×0年11月1日日，购入入债券：借：持有有至到期期投资成本本 1 2500 贷：银银行存款款 11 0000 持有有至到期期投资利息息调整 2500（2）220×0年ll2月331日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 599 持有至至到期投投资利息调调整 41 贷：投投资收益益 1000借：银行行存款 599 贷：应应收利息息 559（3）220×1年ll2月331日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 599 持有至至到期投投资利息调调整 45 贷：投投资收益益 1004借：银行行存款 599 贷贷：应收收利息 599（4）220×2年112月331日，确确认实际际利息收收入、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 599 持有至至到期投投资利息调调整 50 贷：投投资收益益 1009借：银行行存款 599 贷：应应收利息息 559（5）220×3年112月331日，确确认实际际利息、收收到票面面利息等等：借：应收收利息 599 持有至至到期投投资利息调调整 55 贷：投投资收益益 1ll4借：银行行存款 599 贷：应应收利息息 559（6）220×4年ll2月331日，确确认实际际利息、收收到票面面利息和和本金等等：借：应收收利息 599 持有至至到期投投资利息调调整 59 贷：投投资收益益 1ll8借：银行行存款 599 贷：应应收利息息 559借：银行行存款等等 1 2250 贷：持持有至到到期投资资成本本 1 2250假定在220×2年11月1日日，XYYZ公司司预计本本金的一一半（即即6255元）将将会在该该年末收收回，而而其余的的一半本本金将于于20××4年末末付清。遇遇到这种种情况时时，XYYZ公司司应当调调整200×2年初初的摊余余成本，计计入当期期损益。调调整时采采用最初初确定的的实际利利率。据此，调调整上述述表中相相关数据据后如表表32所示示： 表322 金金额单位位：元年份期初摊余余成本（n）实际利息息（b）（按100%计算算）现金流入入（c）期末摊余余成本（d=aa+b-c）20×22年11399*684×（1+10）+30×（1+10）+655×（1+10）=621.82+24.79+492.11=1138.721139whhitee2114*68456920×33年5695730*59620×44年596606560*1 1138=6844×（1+10）+330×（1+10）+6655××（1+10）（四四舍五入入）*1114=11 1338×10（四舍舍五入）*330=6625××4.772（四四含五入入） 根据上述述调整，XXYZ公公司的账账务处理理如下：（1）220×2年1月1日，调调整期初初摊余成成本：